Организация занимается производством фильма, применяет общий режим налогообложения. Она несет следующие затраты: аренда помещения, заработная плата + налоги (2 сотрудника - директор, главный бухгалтер), обслуживание расчетного счета, приобретение сценария (договор об отчуждении исключительных прав на литературный сценарий), услуги режиссера, музыканта, услуги исполнительного продюсера (организация, обеспечивающая процесс производства фильма).

Какие из вышеперечисленных затрат можно учесть единовременно, а какие необходимо учитывать в стоимости нематериальных активов?

Ответ

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием объектов нематериальных активов, ведется с учетом требований ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).

Так, в соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость создаваемого объекта нематериальных активов включаются, в частности:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В то же время в п. 10 ПБУ 14/2007 приведен перечень расходов, которые не формируют первоначальную стоимость создаваемого нематериального актива.

Так, согласно данному пункту не включаются в расходы на создание нематериального актива, в том числе, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием актива.

Как следует из указанной нормы, фактически в ПБУ 14/2007 закреплен открытый перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость нематериального актива.

При этом главным критерием для включения или невключения расхода в первоначальную стоимость нематериального актива, на наш взгляд, является его непосредственная связь с созданием указанного объекта.

В этой связи полагаем, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, а также расходы по обслуживанию расчетного счета к расходам, связанным с созданием нематериального актива, не относятся.

Учитываются такие расходы по правилам, установленным в ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

В силу п.п. 4 и 5 ПБУ 10/99 представляется, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, а также страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом считаем, что расходы по обслуживанию расчетного счета следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 4 и 11 ПБУ 10/99).

Такие расходы признаются бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

Поэтому признаются указанные выше расходы единовременно в периоде их осуществления.

Что касается остальных перечисленных расходов, то тут необходимо учитывать следующее.

Как было указано выше, главным критерием для включения или невключения расхода в первоначальную стоимость нематериального актива является его непосредственная связь с созданием указанного объекта.

На основании изложенного полагаем, что расходы в виде оплаты услуги режиссера, музыканта, исполнительного продюсера и т.п. включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

При этом расходы на приобретение исключительных прав на литературный сценарий могут в зависимости от принятой учетной политики учитываться как отдельный объект нематериальных активов, так и включаться в стоимость создаваемого объекта - фильма (п.п. 3 и 5 ПБУ 14/2007).

Соответственно, такие расходы списываются впоследствии посредством начисления амортизации.

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость нематериальных активов определяется по п. 3 ст. 257 НК РФ, который определяет, что первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

Таким образом, главой 25 НК РФ также закреплен открытый перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость нематериального актива.

По аналогии с бухгалтерским учетом представляется, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, а также расходы на оплату услуг банка не относятся к фактическим расходам на создание нематериального актива.

Арендные платежи, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, следует учесть в составе прочих расходов по пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Арендные платежи признаются в расходах с учетом положений пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, т.е. в полном объеме на дату расчетов согласно условиям договора или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы в виде заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, также в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, целесообразно учитывать в составе расходов на оплату труда по п. 1 ст. 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные на данную заработную плату, признаются в составе прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом датой их осуществления является дата их начисления (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на оплату услуг банка, также при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов является дата расчетов согласно условиям заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В части расходов на приобретение литературного сценария по договору об отчуждении исключительного права хотелось бы отметить, что в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются, в частности, приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

В этой связи представляется, что в налоговом учете расходы на приобретение литературного сценария подлежат учету как самостоятельный объект нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Что касается остальных перечисленных Вами расходов, то полагаем, что они связаны с созданием нематериального актива и подлежат включению в его первоначальную стоимость.

Организация занимается производством фильма, применяет общий режим налогообложения. Она несет следующие затраты: аренда помещения, заработная плата + налоги (2 сотрудника - директор, главный бухгалтер), обслуживание расчетного счета, приобретение сценария (договор об отчуждении исключительных прав на литературный сценарий), услуги режиссера, музыканта, услуги исполнительного продюсера (организация, обеспечивающая процесс производства фильма).

Какие из вышеперечисленных затрат можно учесть единовременно, а какие необходимо учитывать в стоимости нематериальных активов?

Ответ

Бухгалтерский учет расходов, связанных с созданием объектов нематериальных активов, ведется с учетом требований ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (далее - ПБУ 14/2007).

Так, в соответствии с п. 9 ПБУ 14/2007 в первоначальную стоимость создаваемого объекта нематериальных активов включаются, в частности:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

В то же время в п. 10 ПБУ 14/2007 приведен перечень расходов, которые не формируют первоначальную стоимость создаваемого нематериального актива.

Так, согласно данному пункту не включаются в расходы на создание нематериального актива, в том числе, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием актива.

Как следует из указанной нормы, фактически в ПБУ 14/2007 закреплен открытый перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость нематериального актива.

При этом главным критерием для включения или невключения расхода в первоначальную стоимость нематериального актива, на наш взгляд, является его непосредственная связь с созданием указанного объекта.

В этой связи полагаем, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, а также расходы по обслуживанию расчетного счета к расходам, связанным с созданием нематериального актива, не относятся.

Учитываются такие расходы по правилам, установленным в ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).

В силу п.п. 4 и 5 ПБУ 10/99 представляется, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, а также страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

При этом считаем, что расходы по обслуживанию расчетного счета следует учитывать в составе прочих расходов (п.п. 4 и 11 ПБУ 10/99).

Такие расходы признаются бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).

Поэтому признаются указанные выше расходы единовременно в периоде их осуществления.

Что касается остальных перечисленных расходов, то тут необходимо учитывать следующее.

Как было указано выше, главным критерием для включения или невключения расхода в первоначальную стоимость нематериального актива является его непосредственная связь с созданием указанного объекта.

На основании изложенного полагаем, что расходы в виде оплаты услуги режиссера, музыканта, исполнительного продюсера и т.п. включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.

При этом расходы на приобретение исключительных прав на литературный сценарий могут в зависимости от принятой учетной политики учитываться как отдельный объект нематериальных активов, так и включаться в стоимость создаваемого объекта - фильма (п.п. 3 и 5 ПБУ 14/2007).

Соответственно, такие расходы списываются впоследствии посредством начисления амортизации.

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость нематериальных активов определяется по п. 3 ст. 257 НК РФ, который определяет, что первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

Таким образом, главой 25 НК РФ также закреплен открытый перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость нематериального актива.

По аналогии с бухгалтерским учетом представляется, что расходы в виде арендной платы за помещение, заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, страховые взносы, исчисленные с их заработной платы, а также расходы на оплату услуг банка не относятся к фактическим расходам на создание нематериального актива.

Арендные платежи, при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, следует учесть в составе прочих расходов по пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Арендные платежи признаются в расходах с учетом положений пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, т.е. в полном объеме на дату расчетов согласно условиям договора или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода.

Расходы в виде заработной платы генерального директора и главного бухгалтера, также в случае их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, целесообразно учитывать в составе расходов на оплату труда по п. 1 ст. 255 НК РФ.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, исчисленные на данную заработную плату, признаются в составе прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом датой их осуществления является дата их начисления (пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на оплату услуг банка, также при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов является дата расчетов согласно условиям заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

В части расходов на приобретение литературного сценария по договору об отчуждении исключительного права хотелось бы отметить, что в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются, в частности, приобретенные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

В этой связи представляется, что в налоговом учете расходы на приобретение литературного сценария подлежат учету как самостоятельный объект нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Что касается остальных перечисленных Вами расходов, то полагаем, что они связаны с созданием нематериального актива и подлежат включению в его первоначальную стоимость.

ЖСК начисляет собственникам помещений плату за техническое обслуживание (содержание и ремонт общего имущества дома) по тарифам для населения. В техническое обслуживание входят прямые затраты на выполнение работ по содержанию и ремонту общего имущества, выполненные собственными силами: заработная плата заработная плата сантехников, слесарей и т.п., отчисления с неё, стоимость материалов, инвентаря, амортизация оборудования (то есть сформированы затраты по работам).

Как производится бухгалтерский учет данных расходов?

Ответ

При учете расходов, на наш взгляд, следует руководствоваться, в частности, ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), а также Инструкцией по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция).

Так, п. 4 ПБУ 10/99 предусматривает, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Пункт 5 ПБУ 10/99 указывает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и (или) оказанием услуг.

Согласно п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют, в том числе, расходы, возникающие непосредственно в процессе выполнения работ и оказания услуг и их продажи.

Учитывая изложенное, а также учитывая, что в силу п. 3 ст. 110 Жилищного Кодекса РФ члены жилищно-строительного кооператива своими средствами участвуют в последующем содержании многоквартирного дома, представляется, что перечисленные Вами расходы (заработная плата определенных категорий сотрудников, отчисления с неё, стоимость материалов, инвентаря, амортизация оборудования) следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

В Инструкции установлено, что по дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другое.

В этой связи полагаем, что в рассматриваемой ситуации перечисленные Вами расходы отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 02 "Амортизация основных средств"

- начислена амортизация основных средств, используемых для оказания услуг;

Дебет 20 Кредит 10 "Материалы"

- списаны израсходованные материалы;

Дебет 20 Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- начислены страховые взносы на заработную плату рабочих;

Дебет 20 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- начислена заработная плата сантехников, слесарей и т.п.

В свою очередь, по кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг (выполненных работ).

Эти суммы могут списываться со счета 20, например, на счет 90 "Продажи" в случае, если поступления от членов кооператива принимаются к учету в качестве выручки от оказания работ, услуг.

При этом остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и оказания услуг.

Принимая во внимание специфику оказываемых услуг, считаем, что в рассматриваемом случае под незавершенным производством понимаются, например, не законченные на конец месяца ремонтные работы.

Поэтому организации следует построить учет таким образом, чтобы обеспечить достоверность определения величины незавершенного производства и, следовательно, достоверного определения финансового результата.

В общем случае списание себестоимости услуг в зависимости от утвержденного в учетной политике способа отражается записью:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20. 

В случае, если поступления от членов кооператива принимаются к учету в качестве целевых поступлений, учтенные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование":

Дебет 86 Кредит 20. 

Так как нормы бухгалтерского учета допускают несколько возможных вариантов учета, то в силу п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" организации следует закрепить применяемый способ учета поступлений от членов кооператива в учетной политике для целей бухгалтерского учета в качестве выручки или в качестве целевых поступлений.

Отметим, что арбитражные суды приходят к выводу о том, что обязательные платежи и взносы собственников помещений в многоквартирном доме, используемые ЖСК на оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда, а также на оплату коммунальных услуг, являются целевыми поступлениями собственников помещений в многоквартирном доме на содержание созданной им некоммерческой организации и ведение уставной деятельности по управлению комплексом недвижимого имущества и обеспечению эксплуатации этого комплекса (постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.07.2007 N А56-25404/2006, от 29.06.2007 N А56-29818/2006). Правда, в приведенных постановлениях вопрос учета поступлений от членов ЖСК в качестве выручки или целевых взносов рассматривался в целях налогообложения.

В состав ОС введен компьютер. Балансовая стоимость - 25 тыс. рублей (без учета амортизационной премии). Амортизационная премия - 10%. Срок полезного использования - 25 месяцев.

Возможны следующие условия:

1. Компьютер реализован за 20 тыс. рублей через 48 месяцев.

2. Компьютер реализован за 20 тыс. рублей через 15 месяцев.

3. Амортизационная премия составила 2,5 тыс. рублей и была сделана проводка:

Дебет 44 Кредит 02

или

Дебет 44 Кредит 01.

Каков правильный порядок формирования бухгалтерских записей, которые возникают при восстановлении амортизационной премии в налоговом учете при реализации указанных выше основных средств?

Ответ

Пункт 9 ст. 258 НК РФ устанавливает, что в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Обращаем внимание, что из формулировки данной нормы следует, что восстановление амортизационной премии осуществляется в полном размере. Иными словами, период фактической эксплуатации основного средства (в условиях вопроса - 48 мес. или 15 мес.) при восстановлении амортизационной премии не учитывается.

Однако в НК РФ не прописан порядок восстановления амортизационной премии.

В письме Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142 специалистами финансового органа на данную тему высказано мнение, согласно которому под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли амортизационная премия учитывается в составе внереализационных доходов.

При формировании бухгалтерских записей, связанных с амортизационной премией, следует учитывать, что указанный в п. 9 ст. 258 НК РФ порядок применяется только в целях налогообложения.

Соответственно, в бухгалтерском учете записи по отражению доходов и расходов, в случае применения амортизационной премии, не формируются. Поэтому проводки, указанные Вами в условиях вопроса, неправомерны.

В то же время образующиеся при этом разницы подлежат отражению с учетом положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02).

Так, в момент признания расхода в виде амортизационной прибыли аналогичные расходы в бухгалтерском учете не учитываются.

Однако впоследствии величина амортизации основных средств, по которым организация воспользовалась правом на амортизационную премию, признаваемая расходом в целях налогообложения прибыли, будет меньше величины амортизации, признаваемой расходом в бухгалтерском учете.

Пункт 12 ПБУ 18/02 предусматривает, что налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В силу п. 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В этой связи полагаем, что при использовании права на амортизационную премию в бухгалтерском учете подлежит отражению отложенное налоговое обязательство, которое затем, по мере начисления амортизации, погашается.

В результате в учете организации делаются записи:

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77

- в момент признания в налоговом учете расхода в виде амортизационной премии отражено образование отложенного налогового обязательства;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль"

- по мере начисления амортизации отражается частичное погашение отложенного налогового обязательства.

Как уже было указано выше, в целях налогообложения восстановленная амортизационная премия учитывается в составе внереализационных доходов.

При этом в бухгалтерском учете дохода не возникает.

Согласно п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются, в частности, доходы и расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

На основании п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Учитывая изложенное, представляется, что при признании в налоговом учете внереализационного дохода в виде восстановленной амортизационной премии в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство.

При этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Кроме того, Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Значит, при реализации основного средства, по которому организация использовала право на амортизационную премию, в учете делается запись:

Дебет 77 Кредит 99.

Заполняется ли новая инвентарная карточка на основные средства при покупке предприятия или можно использовать старые заполненные карточки ОС-6?

Ответ

Считаем, что покупатель предприятия как имущественного комплекса на основании полученных документов приходует каждый из передаваемых ему объектов основных средств, оформляя на каждый из них (или группу однородных предметов) новую инвентарную карточку.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 559 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для ведения предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

Пунктом 2 ст. 132 ГК РФ установлено, что в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

На основании ст. 563 ГК РФ передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Покупатель приходует имущество по балансовой стоимости, указанной в передаточном акте продавцом.

Для обобщения в учете информации о приобретении предприятия как имущественного комплекса законодательством не предусмотрено ни отдельного порядка, ни отдельного счета. Поэтому покупка предприятия отражается в учете раздельно в отношении приобретения различных видов имущества и прав требования. Отдельные виды имущества, включенные в имущественный комплекс, принимаются к бухгалтерскому учету на соответствующие балансовые счета согласно действующим правилам бухгалтерского учета.

По сделке, осуществленной в 1997 году, следует обратить внимание вот на что.

Постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 N 241 были утверждены и введены в действие с 1 января 1990 г. формы первичной учетной документации для предприятий и организаций, в перечень которых вошли формы по учету основных средств. В соответствии с краткими указаниями по применению и заполнению этих форм (далее - Указания) Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма N ОС-1, в настоящее время - в редакции постановлений Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а и от 21.01.2003 N 7) применяется для оформления зачисления в состав основных средств (фондов) отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке.

При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия (организации).

Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию предприятия, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, организации или лицами, на то уполномоченными.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании "Акта (накладной) приемки - передачи (внутреннего перемещения) основных средств" (форма N ОС-1), технической и другой документации. При этом при заполнении инвентарной карточки покупатель при неизменности основных характеристик объекта указываются данные нового владельца, реквизиты составленного акта формы N ОС-1 и сведения о лице, составившем и подписавшем инвентарную карточку подпись лица. Последнее обеспечивает соответствие данного первичного документа предъявляемым к нему требованиям (в частности, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Кроме того, необходимость определения сторонами договора купли-продажи недвижимого имущества стоимости каждого объекта имущества вытекает из правил бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" первоначальная стоимость объекта основных средств, бывшего в эксплуатации, определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением. Таким образом, если в составе предприятия как имущественного комплекса реализуются несколько объектов недвижимости, то в счете-фактуре следует указывать наименование каждого объекта недвижимости и его стоимость, оформляя на каждый из них (или группу однородных предметов) новую инвентарную карточку. Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2006 N А05-2791/2006-9).

Как правильно отразить курсовые разницы и какие бухгалтерские проводки нужно сделать в 2009 и 2010 годах?

Ответ

В соответствии с п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБР. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. Так, датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов в иностранной валюте.

В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Датой совершения операции, в результате которой авансы принимаются к учету, является дата зачисления на счет (или, соответственно, дата списания со счета) денежных средств. Таким образом, авансы, как полученные, так и выданные в иностранной валюте, учитываются по курсу ЦБР на дату их получения или выплаты соответственно.

При этом пересчет величины средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и тому подобное после принятия их к бухгалтерскому учету не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Иными словами, продавец, рассчитав рублевую стоимость аванса, предоплаты на дату получения этих средств, в дальнейшем данные суммы более никогда не пересчитывает (в том числе и на отчетную дату). Следовательно, отражение таких средств в расчетах, как предоплата, аванс и задаток, в бухгалтерском учете не приводит к возникновению курсовых разниц.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте на дату исполнения обязательства по оплате или отчетную дату отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При частичной оплате оставшаяся непогашенной часть дебиторской задолженности, выраженная в валюте, подлежит переоценке на дату ее погашения и на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). В результате изменения курса на эти даты и могут возникать курсовые разницы от ее пересчета.

Выручка от реализации товара признается организацией доходом по обычным видам деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации") и принимается к учету в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В рассматриваемой ситуации величина выручки определяется как сумма поступившей от покупателя предоплаты и возникшей дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором (контрактом) (п. 6 ПБУ 9/99) (абзац 2 п. 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

При этом в части поступившей предоплаты сумма выручки признается в оценке в рублях по курсу ЦБР, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты, то есть:

- на 16.03.2009;

- на 18.05.2009;

- на 03.06.2009.

Учитывая, что в данной ситуации аванс составляет только 50% от выручки, возникшая дебиторская задолженность пересчитывается по курсу ЦБР на дату перехода права собственности (в рассматриваемом случае - 05.06.2009).

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Следовательно, для целей бухгалтерского учета образовавшаяся дебиторская задолженность будет пересчитываться по курсу ЦБР на каждую отчетную дату (последнее число каждого месяца) до момента полного погашения покупателем договорных обязательств.

Обращаем внимание, что вышеуказанный порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц остается неизменным как в 2009, так и в 2010 году.

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99 курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета прочих доходов и прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если курсовая разница увеличивает бухгалтерскую прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает - отрицательной. Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту субсчета 91 "Прочие доходы", отрицательные курсовые разницы - по дебету субсчета 91 "Прочие расходы".

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница.

Налоговый учет

При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБР на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Обращаем внимание, что с 1 января 2010 года для целей налогового учета не возникает курсовой разницы в оценке авансов (по аналогии с бухгалтерским учетом).

Соответственно, в 2009 году при получении предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у организации возникала курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБР на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБР на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205).

Таким образом, в 2009 году доход от реализации товара признавался в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на товар к покупателю.

Дебиторская задолженность покупателя для целей исчисления налога на прибыль так же, как и в бухгалтерском учете, и в 2009 году, и в 2010 году подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБР, установленному по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода и на даты расчетов (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В этом случае курсовые разницы признаются внереализационным доходом (расходом) (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обращаем внимание, что если ситуация, аналогичная приведенной в вопросе, сложится в 2010 году, то есть организации поступит частичная предоплата за товар, а окончательный расчет будет осуществлен после его отгрузки, то доход от реализации товара будет признаваться в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения аванса (в части, приходящейся на предоплату), а в оставшейся части - по курсу, действовавшему на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 248, п. 3, п. 8 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 22.04. 2010 N 03-03-06/1/281, 18.03.2010 N 03-03-06/1/149, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/624, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/444). То есть в налоговом учете выручка от реализации товара в 2010 году будет признана в той же сумме, что и в бухгалтерском учете.

Рассмотрим ситуацию на упрощенном примере. Для удобства расчетов возьмем условный курс доллара. Предположим, что общая сумма контракта составляет 30 000 долларов.

16.03.2009 - дата получения первой предоплаты 15 000 долл. (курс ЦБР - 25,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Дебет 52 "Валютный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 375 000 руб. (15 000 долл. х 25,00 руб./долл.) - получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

31.03.2009 - курс ЦБР - 25,20 руб./долл.

В бухгалтерском учете переоценка аванса, выраженного в валюте, не производится, курсовые разницы не возникают.

В налоговом учете признается внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам, выраженным в валюте, в сумме 3000 руб. (15 000 долл. х (25,20 - 25,00) руб./долл.).

Аналогичная операция осуществляется в налоговом учете и по состоянию на 30 апреля 2009 года. Предположим, что в нашем случае курс доллара не изменился и составляет 25,20 руб./долл.

18.05.2009 - дата получения второй предоплаты 10 000 долл. (курс ЦБ РФ - 25,50 руб./долл.):

Дебет 52 "Валютный счет" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 255 000 руб. (10 000 долл. х 25,50 руб./долл.) - получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

29.05.2009 года осуществляется отгрузка товара и переход права собственности. Курс ЦБР 26,00 руб./долл.

В бухгалтерском учете:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет "Выручка"

- 760 000 руб. (15 000 долл. х 25,00 руб./долл. + 10 000 долл. х 25,50 руб./долл. + 5000 долл. х 26,00 руб./долл.) - отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

В налоговом учете:

Признан доход от реализации товаров в сумме 780 000 руб. ((15 000 + 10 000 + 5000) долл. х 26,00 руб./долл.).

Признан внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам в сумме 17 000 руб. ((15 000 долл. х (26,00 - 25,20) руб./долл.) + (10 000 долл. х (26,00 - 25,50) руб./долл.).

С 31 мая 2009 года и далее, вплоть до полного погашения договорных обязательств, в бухгалтерском и в налоговом учете осуществляется переоценка дебиторской задолженности.

К сведению:

Если организация применяет ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль", то имеет смысл обратить внимание, что в 2009 году в связи с тем, что в бухгалтерском учете в отличие от налогового, авансы не подлежали пересчету на отчетную дату, в налоговом учете возникал доход (расход), которого, соответственно, не могло быть в бухгалтерском учете, что в результате приводило к возникновению постоянных разниц.

  На конец 2009 года организация имеет на балансе ОС и НМА, амортизация по которым не завершена, также имеется дебетовый остаток по счету 97. С 2010 года организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы".

Как производится с 2010 года бухгалтерский и налоговый учет остаточной стоимости ОС и НМА, расходов будущих периодов?

Ответ

Пункт 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определяет, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

В то же время указанные организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Соответственно, организация после перехода на УСН продолжает вести учет основных средств и нематериальных активов в общеустановленном порядке, то есть с учетом норм ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов".

Что касается расходов будущих периодов, то формально, начиная с 2010 года, организация вправе не вести бухгалтерский учет в части расходов будущих периодов.

При этом обращаем внимание, что по мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 13.04.2009 N 07-05-08/156, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в общем порядке.

Необходимо учитывать, что в случае принятия учредителями общества выплаты дивидендов их выплата невозможна в отсутствие данных бухгалтерского учета, поскольку организации, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, но определять величину чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, они обязаны на основании данных бухгалтерского учета (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63).

Если организация, перешедшая на УСН, продолжает вести бухгалтерский учет, то списание расходов будущих периодов производится в том же порядке, что и при применении ею общей системы налогообложения.

В целях налогообложения следует учитывать, что организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

В силу п. 1 ст. 346.14 НК РФ и п. 1 ст. 346.16 НК РФ такие организации при определении налоговой базы не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Аналогичное мнение изложено в письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988.

Следовательно, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в целях налогообложения организация учесть не сможет.

Организация купила помещение под офис у Комитета по управлению муниципальным имуществом (КУМИ) в рассрочку на 5 лет под 3% годовых. Договор купли-продажи и акт приема-передачи подписаны 30.12.2009. Стоимость помещения - 3 млн. рублей, включая НДС. Ежемесячный платеж составляет 50 000 рублей, включая НДС, еще перечисляется 7500 рублей - проценты по рассрочке. Организация является налоговым агентом по уплате НДС. 10.01.2010 был оплачен первый платеж (48 728,81 рублей - в КУМИ, НДС в размере 8771,19 рублей - в бюджет). В феврале и марте оплаты не было. 05.02.2010 оплачена госпошлина в размере 30 000 рублей и документы поданы на государственную регистрацию. 04.03.2010 получено свидетельство о государственной регистрации права собственности.

Каковы порядок и сроки уплаты НДС налоговым агентом? В какой момент и в какой сумме (с ежемесячного платежа или со всей суммы, включая проценты за рассрочку) начислять и ставить к вычету НДС, по каким документам?

Когда включить помещение в состав основных средств? Как отразить сделку в бухгалтерском учете?

Ответ

Уплата НДС налоговым агентом

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, организация, приобретая вышеуказанное имущество, становится налоговым агентом. При оплате этого имущества налоговому агенту следует исчислить соответствующую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Однако непосредственного порядка и сроков уплаты НДС не установлено.

Минфин России в письме от 16.09.2009 N 03-07-11/228 на вопрос клиента о порядке уплаты НДС налоговым агентом в случае, если оплата производится в рассрочку, дал следующие разъяснения: исчисление суммы налога на добавленную стоимость производится покупателем - налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.

Одновременно Минфин России сообщил, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Поскольку НК РФ не содержит особых требований к исчислению и уплате налога налоговым агентом при приобретении государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) организациями, то, по нашему мнению, следует руководствоваться общими нормами.

По общему правилу, установленному в п. 3 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В п. 3 ст. 161 НК РФ указано, что налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

По нашему мнению, данное положение указывает на то, что налоговый агент при определении налоговой базы должен ориентироваться именно на момент выплаты дохода и на сумму этого дохода, из которой расчетным путем должен удерживать и перечислять налог.

То есть уплачивать в бюджет налоговый агент должен ту сумму налога, которую он исчислит расчетным путем (в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ по ставке 18/118) и удержит при выплате дохода.

По нашему мнению, такой порядок не противоречит разъяснениям Минфина России в письме от 16.09.2009 N 03-07-11/228.

Что касается срока уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, исчисленного налоговыми агентами по приобретаемому ими государственному и муниципальному имуществу, то, как разъяснил Минфин России в письме от 07.07.2009 N 03-07-14/64, в отношении таких налоговых агентов ст. 174 НК РФ особого срока уплаты налога не установлено.

В связи с этим, по мнению Минфина России, уплату налога следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ.

Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, для налогового вычета налоговому агенту требуется соблюдение двух условий:

- имущество приобретено для операций, облагаемых НДС;

- НДС уплачен в бюджет.

С 1 января 2009 года в п. 3 ст. 168 НК РФ закреплено, что при исчислении суммы НДС в соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ налоговый агент обязан сам выписывать счет-фактуру.

В пункте 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), сказано, что налоговые агенты, указанные, в п. 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе, с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг)).

В соответствии с п. 13 Правил налоговые агенты, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в письме от 11.05.2007 N 03-07-08/106, налоговым агентам целесообразно составлять счета фактуры в двух экземплярах. При этом первый экземпляр хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрируется в книге продаж, а второй экземпляр хранится в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируется в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Обращаем внимание, что в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, сумма налога учитывается в стоимости имущества и к вычету не принимается (смотрите, например, письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-08/41).

НДС с процентов

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

По нашему мнению, применение данного положения в рассматриваемом случае необоснованно. Объясним свою позицию.

Во-первых, налоговая база в рассматриваемом случае определяется в соответствии со ст. 161 НК РФ, а не статьями 153-158 НК РФ.

Во-вторых, случаи, при которых налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДС с выплачиваемого дохода установлены ст. 161 НК РФ. При этом указанная статья не устанавливает обязанности налогового агента уплачивать НДС с суммы перечисленных продавцу процентов. Налоговая база агентами определяется как сумма дохода от реализации (передачи) имущества, перечисленного в п. 3 ст. 161 НК РФ, с учетом налога. При этом доходом от реализации является именно стоимость выкупа имущества. Проценты, начисляемые в соответствии с договором за рассрочку платежа, доходом от реализации имущества не являются. Начисление таких процентов связано с предоставлением покупателю коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ).

Налоговые органы также считают, что объектом товарного кредита могут являться только вещи, предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то время как по договору коммерческого кредита возникает обязанность одной из сторон оплатить поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты. Поэтому, если реализация товаров осуществляется с отсрочкой платежа и уплатой процентов, такая форма кредитования является коммерческим, а не товарным кредитом.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДС по данной финансово-хозяйственной операции не может быть применено положение пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ (письмо УМНС России по г. Москве от 30.10.2003 N 24-11/60856).

Вместе с тем, правда, чиновники считают, что поскольку суммы выплачиваемых по договору коммерческого кредита процентов связаны с оплатой реализованных товаров, налоговая база по НДС должна быть увеличена, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, на суммы, полученные в виде процентов.

Поэтому, учитывая изложенное, при обложении НДС сумм уплаченных процентов следует применять налоговую ставку 18/118; по аналогии с уплатой процентов за нарушение условий договоров, полученных от покупателей (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119).

Однако судьи в противовес мнению налоговых органов считают, что проценты, начисленные по коммерческому кредиту, не могут быть отнесены к платежам, полученным за реализацию товара.

Мотивируют это они тем, что в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Поэтому в силу п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Иными словами, если по условиям контракта проценты за рассрочку оплаты товара не увеличивают цену этого товара, то базой обложения НДС принимается цена этого товара (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2008 N А56-52426/2007, от 14.12.2006 N А13-15240/2005-14).

Мы склонны признать правоту судей в отношении необложения НДС процентов, начисленных по договору коммерческого кредита сверх цены, указанной в договоре.

В рассматриваемой ситуации цена по договору указана без учета процентов. Организация предполагает начислять и уплачивать проценты за отсрочку платежа в течение пяти лет. Начисление указанных процентов гражданское законодательство связывает с правилами, установленными для займа и кредита (п. 2 ст. 823 ГК РФ).

Поэтому мы считаем, что организации, исполняющей обязанности налогового агента, не следует в силу пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ при определении базы для начисления НДС учитывать суммы начисленных процентов.

При этом рекомендуем во избежание споров с контролерами четко разделять в платежных документах суммы погашаемой задолженности по оплате стоимости имущества и суммы процентов, уплачиваемых за отсрочку платежа.

Соответственно, покупатель, уплачивающий указанные проценты, не выделяет НДС в сумме начисленных процентов и не принимает его к вычету.

Бухгалтерские проводки

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующим первоначальную стоимость объекта основных средств, относятся, в частности:

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Таким образом, в бухгалтерском учете государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, подлежит включению в первоначальную стоимость объектов основных средств в случае уплаты госпошлины до принятия имущества к учету в качестве объекта основных средств.

В общем случае нормативными актами бухгалтерского учета допускаются два способа учета объектов недвижимости.

Так, объекты недвижимости, по которым организация располагает соответствующими первичными учетными документами (в части капитальных вложений или затрат по приобретению объекта), но права на которые в установленном порядке не зарегистрированы, учитываются на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 года N 91н) допускается указанные выше объекты недвижимости принимать к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к балансовому счету 01 "Основные средства". В этом случае их стоимость отражается по статье "Основные средства" бухгалтерского баланса.

Итак, первый способ - нежилые помещения могут числиться в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 до даты государственной регистрации.

Второй способ - организация может досрочно (то есть до регистрации права собственности) включить объекты недвижимости в состав ОС с выделением на отдельном субсчете к счету 01 "Имущество, по которому документы поданы на государственную регистрацию". При этом в соответствии с п. 52 Методических указаний по учету ОС должны выполняться два условия:

1) документы переданы на государственную регистрацию;

2) объект ОС фактически эксплуатируется.

Выбор одного из способов учета имущества осуществляется при формировании учетной политики организации и утверждается руководителем.

Особенности бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным коммерческим кредитам, устанавливает ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).

Так, расходы на выплату процентов по коммерческому кредиту отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008).

Расходы по коммерческому кредиту признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

При этом в бухгалтерском учете хозяйственные операции по приобретению объекта недвижимости отражаются следующим образом.

30.12.2009

Дебет 08 Кредит 60

- 2 542 372,88 руб. (3 000 000 руб. : 118% х 100%) - отражена стоимость объекта недвижимого имущества (без НДС) как вложения во внеоборотные активы (основание акт приемки-передачи ОС);

10.01.2010

Дебет 91 Кредит 67, субсчет "Проценты по коммерческому кредиту"

- 7500 руб. - начислены проценты по условиям договора;

Дебет 60 Кредит 51

- 42 372,88 руб. - осуществлен первый платеж за приобретенное имущество;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 7627,12 руб. - исполнена обязанность налогового агента по уплате НДС в бюджет;

Дебет 67 Кредит 51

- 7500 руб. - уплачены проценты за отсрочку платежа;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 7627,12 руб. - отражен НДС уплаченный в бюджет;

05.02.2010

Дебет 68, субсчет "Расчеты по госпошлине" Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачена госпошлина за регистрацию права собственности на объекты недвижимости;

Дебет 08 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

- 30 000 руб. - затраты на госпошлину включены в стоимость объекта недвижимости;

05.02.2010 или 04.03.2010 (в зависимости от учетной политики)

Дебет 01 Кредит 08

- 2 572 372,88 руб. (2 542 372,88 руб. + 30 0000 руб.) - принятие объекта недвижимого имущества на учет в составе ОС (документы переданы на регистрацию или получено свидетельство о праве собственности);

31.03.2010

Дебет 91 Кредит 67, субсчет "Проценты по коммерческому кредиту"

- начислены проценты по условиям договора;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7627,12 руб. - НДС, уплаченный налоговым агентом в бюджет, предъявлен к вычету.

Для командировки были оплачены авиабилеты с корпоративной карты (11 490 рублей, в том числе пошлина в размере 400 рублей). Билет выдан сотруднику на руки, сотрудник в командировку не полетел, был произведен возврат билета в авиакассу, за возврат уплачена пошлина в размере 800 рублей. Сумма возврата за билет будет возвращена на карту в размере 8355 рублей.

Какие нужно сделать бухгалтерские записи в данной ситуации, какие первичные документы необходимы?

Ответ

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Таким образом, на наш взгляд, операции с применением платежной карты по счету в кредитной организации отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 55.

Пункт 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) определяет, что расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Пункт 5 ПБУ 10/99 устанавливает, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В рассматриваемом случае сотрудник не воспользовался приобретенным билетом. Поэтому представляется, что невозвращенную часть стоимости авиабилета следует учесть в составе прочих расходов на основании п. 8 ПБУ 10/99. Считаем, что аналогичный порядок учета применяется и для суммы пошлины (сбора), взимаемой продавцом авиабилета, за его возврат.

Согласно Инструкции для отражения прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

В свою очередь, Инструкция указывает, что на счете 50, субсчет "Денежные документы", учитываются, в частности, находящиеся в кассе организации оплаченные авиабилеты. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что авиабилет отражается по стоимости с учетом пошлины (сбора) в размере 400 руб.

В таком случае, стоимость приобретенного авиабилета целесообразно отражать на счете 50, субсчет "Денежные документы".

С учетом изложенного полагаем, что в данной ситуации в учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 55, субсчет "Корпоративная карта"

- 11 490 руб. - оплачены авиабилеты;

Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 76

- 9737,29 руб. - оприходован авиабилет;

Дебет 19 Кредит 76

- 1752,71 руб. - выделен НДС;

Дебет 68, субсчет "НДС" Кредит 19

- 1752,71 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 71 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"

- 9737,29 руб. - авиабилет выдан подотчетному лицу;

Дебет 50, субсчет "Денежные документы" Кредит 71

- 9737,29 руб. - подотчетное лицо возвращает неиспользованный авиабилет;

Дебет 76 Кредит 50, субсчет "Денежные документы"

- 9737,29 руб. - авиабилет возвращен продавцу;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет "НДС"

- 1752,71 руб. - восстановлен НДС по авиабилету;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 1752,71 руб. - НДС учтен в составе прочих расходов;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 800 руб. - начислена пошлина (сбор) за возврат билета;

Дебет 76 Кредит 51 (55)

- 800 руб. - оплачена пошлина;

Дебет 55 Кредит 76

- 8355 руб. - продавцом возвращена часть стоимости авиабилета на корпоративную карту;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 1382,29 руб. - разница отнесена на прочие расходы.

Что касается первичных документов, то на сегодняшний день форма первичного документа для оформления возврата билетов законодательно не установлена.

Поэтому организация вправе оформить в учете возврат билета на основании документа произвольной формы.

В таком случае целесообразно воспользоваться нормами п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Размер оплаты за нотариальное оформление купли-продажи доли участника ООО был определен нотариусом на основании п. 5 ст. 333.24 НК РФ исходя из суммы договора и составил 15 600 рублей. Можно ли учесть в расходах при упрощенной системе налогообложения затраты на нотариуса?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация вправе полностью учесть расходы на нотариальное оформление сделки купли-продажи доли участника ООО в том случае, если эти расходы подтверждены соответствующим документом.

Обоснование вывода:

Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении налоговой базы по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН. Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным ст. 333.24 НК РФ. А нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение указанных действий взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных ст. 333.25 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

Таким образом, действующим законодательством РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение сделок по купле-продаже доли участника ООО. За нотариальное удостоверение такой сделки взимается пошлина в соответствии со ст. 333.24 НК РФ.

Соответственно, в составе расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация может учесть затраты на оплату нотариального оформления в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 333.24 НК РФ за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством РФ, государственная пошлина уплачивается в размере 0,5% от суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей.

А в соответствии с п. 6 ст. 333.24 НК РФ за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, - 500 рублей.

Порядок определения величины госпошлины за удостоверение сделки по отчуждению доли или части доли участника ООО в уставном капитале общества разъяснен в письме Минфина России от 21.07.2009 N 03-05-05-03/11. Так, финансисты пояснили: в том случае, если цена покупки доли или части доли в уставном капитале прописана в уставе общества, то предмет договора не подлежит оценке и, соответственно, в такой ситуации при нотариальном удостоверении договора купли-продажи доли в уставном капитале общества размер государственной пошлины определяется по п. 6 ст. 333.24 НК РФ, то есть составляет 500 рублей. В противном случае, размер госпошлины определяется по п. 5 ст. 333.24 НК РФ - исходя из суммы договора, указанной сторонами сделки, но не ниже номинальной стоимости доли (пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемой ситуации нотариус определил размер госпошлины по п. 5 ст. 333.24 НК РФ. Так как размер оплаты соответствует тарифам, установленным ст. 333.24 НК РФ, всю сумму государственной пошлины (нотариального тарифа) организация вправе учесть в составе затрат.

При этом не следует забывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы для целей налогообложения принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обращаем Ваше внимание, что для правомерного признания затрат в рассматриваемой ситуации документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем должно быть указано о совершении нотариального действия и размере тарифа. Первичным учетным документом может являться реестр регистрации нотариальных действий (утвержден приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99).

Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы выдают для организаций справку - приложение к реестру, в которой указывают наименования оплаченных услуг и сумму, отраженную в реестре регистрации нотариальных действий.

Организация находится в г. Одинцово, применяет общую систему налогообложения. Она производит пластиковые окна и устанавливает их в строящихся жилых домах по договорам с юридическими лицами (застройщиками). Выручка отражается на дату подписания акта заказчиком. Транспортировку и установку осуществляют сотрудники организации. В бухгалтерском учете готовая продукция, которая монтируется собственными силами, переводится со счета 43 на счет 10.

В процессе доставки и монтажа бывает бой. В основном бьется стекло, его либо списывают в утиль, либо реализуют как бой по пониженной цене. Пластик тоже может испортиться. В этом случае его используют в повторном производстве.

В каких пределах организация может учесть бой в расходах, есть ли какие-то нормативы или организация должна утвердить их самостоятельно?

Каким образом отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете? Какими документами оформить списание продукции на бой и операции по его исправлению или повторному использованию?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Бой (порча) пластиковых окон при перевозке и монтаже на объекте, по нашему мнению, относится к технологическим потерям, за исключением случаев боя в результате нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенства средств защиты товаров от потерь и неудовлетворительного состояния применяемого технологического оборудования. Главой 25 НК РФ не установлено каких-либо особенностей учета в целях налогообложения сумм технологических потерь. Они признаются в расходах при условии документального подтверждения и экономического обоснования (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Продукция, образовавшаяся в результате порчи (боя) и годная к дальнейшему использованию, является возвратными отходами. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов, определяемую в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ, в зависимости от назначения их дальнейшего использования.

Обоснование вывода:

Порча (бой) продукции может образоваться:

- в рамках технологических потерь при транспортировке (бой, порча), а также в процессе выполнения работ (установки окон);

- в случаях, которые не могут признаваться технологическими потерями (например в результате халатности сотрудников организации).

Рассмотрим эти случаи.

Бой (порча) образовались в рамках технологических потерь

Налог на прибыль

В соответствии с п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Понятие естественной убыли установлено приказом Минэкономразвития РФ от 31.03.2003 N 95 "Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли". Под естественной убылью ТМЦ следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

К естественной убыли не следует относить технологические потери и потери от брака, а также потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

В Сборнике норм естественной убыли продукции производственно-технического назначения и норм боя строительных материалов при транспортировании и хранении (составлен Минпромстроем СССР, редакция от 20.09.1988) установлено, что нормы естественной убыли не устанавливаются на продукцию:

- учет количества которой производится в единицах, отличных от массы;

- транспортируемую или хранящуюся в герметической таре;

- легко поглощающую влагу (при перевозках морским и речным транспортом).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Считаем, что в анализируемом случае речь идет о едином производственном процессе, состоящем из отдельных этапов: непосредственное изготовление изделия, его транспортировка до места монтажа, монтаж изделия. Образовавшийся в результате этого бой продукции (окна ПВХ) не является следствием естественного изменения ее биологических и (или) физико-химических свойств. Продукция учитывается в единицах, отличных от массы. Поэтому возникшие потери следует квалифицировать не как естественную убыль данной продукции, а как технологические потери. Однако отметим, что, по мнению Минфина России, бой стекла относится к естественной убыли (письмо Минфина РФ от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628). Естественная убыль признается в расходах по отраслевым нормам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), а технологические потери - по нормам, разработанным налогоплательщиком самостоятельно (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Поэтому, если Вы установите норматив технологических потерь в размере большем, нежели предложено отраслевыми документами, возможен спор с налоговыми органами.

Согласно разъяснениям контролирующих органов технологические потери учитываются для целей налогообложения исходя из фактического размера (письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-03-05/218, письмо УФНС по г. Москве от 09.09.2008 N 20-12/084961). При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

В последующих письмах Минфин и УФНС по г. Москве уточняют, что принять в расходы можно не все технологические потери, а только в пределах норматива (письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/687, от 17.05.2006 N 03-03-04/1/462, Письмо УФНС по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015184). Поэтому этот вопрос в данный момент спорный и может привести организацию в арбитражный суд.

Если Вы не готовы к судебным тяжбам, разработайте и утвердите нормативы потерь самостоятельно. Каждое производство имеет технологические особенности производственного цикла или процесса транспортировки. Исходя из этих особенностей организация самостоятельно определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, которые утверждаются руководством (службой главного технолога или главного инженера производства). Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологической картой, сметой технологического процесса или иным аналогичным документом организации (письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/634, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289). Считаем, что для каждой стадии производственного цикла необходимо установить нормативы технологических потерь в разрезе используемого сырья (материалов).

По мнению Минфина России, чтобы установить нормативы образования технологических отходов, используются отраслевые нормативные акты, расчеты и исследования технологических служб организации либо иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289). Из анализа арбитражной практики следует, что в некоторых случаях налоговые органы требуют от налогоплательщиков при установлении нормативов придерживаться отраслевых норм.

Однако суды придерживаются иной позиции. Они указывают, что НК РФ не установлена обязательность соответствия учитываемых потерь каким-либо лимитам (нормативам), а также отраслевому или тарифному законодательству (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2008 N 09АП-11118/2008, постановление ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3 по делу N А76-19516/2008-46-568, определением ВАС РФ от 18.06.2009 N ВАС-7283/09 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

В то же время, на наш взгляд, НК РФ не содержит запрета для налогоплательщиков пользоваться отраслевыми нормативами. К сожалению, большинство отраслевых документов не соответствуют технологиям, применяемым в настоящее время. По нашему мнению, при расчете норматива технологических потерь Вам могут пригодиться:

- Межгосударственный стандарт ГОСТ 30674-99 "Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей. Технические условия" (введен в действие постановлением Госстроя РФ от 06.052001 N 37);

- Межгосударственный стандарт ГОСТ 30673-99 "Профили поливинилхлоридные для оконных и дверных блоков. Технические условия" (введен в действие постановлением Госстроя РФ от 06.05.2000 N 38);

- приказ Минторга СССР от 27.11.1991 N 95 "Об утверждении норм потерь (боя) строительных материалов при их транспортировании автотранспортом, хранении и реализации".

Итак, мы рассмотрели порядок установления нормативов технологических потерь.

Фактические потери также необходимо обязательно подтверждать первичными учетными документами. Например, это может быть акт боя (порчи) при перевозке, акт боя (порчи) при установке конструкции и т.д. Указанные акты должны отвечать признакам первичных документов и быть утверждены в качестве приложения к учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). К примеру, можно использовать акт о порче, бое, ломе ТМЦ по форме N 15, дополнив его необходимыми реквизитами (утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132).

Технологические потери относятся к материальным расходам. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. В указанных подпунктах технологические потери не поименованы. Следовательно, они могут быть учтены и в составе косвенных расходов. Поэтому организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок их учета. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Бухгалтерский учет

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Счет применяется независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

В бухгалтерском учете отразим:

Дебет 94 Кредит 10 (20)

- на сумму испорченных ТМЦ;

Дебет 20 Кредит 94

- на сумму нормативных потерь;

Дебет 91 Кредит 94

- на сумму сверхнормативных потерь.

Существует еще одна позиция по учету технологических потерь. Сторонники этой позиции считают, что такие потери являются безвозвратными отходами, включаемыми в себестоимость продукции. Поэтому, если потери возникли на этапе отпуска в производство (отражения по дебету счета 20 "Основное производство") и укладываются в установленные нормативы, на счетах бухгалтерского учета ничего отражать не нужно.

НДС

Контролирующие органы считают, что при порче ценности перестают участвовать в облагаемых НДС операциях. Следовательно, входной налог с их стоимости необходимо восстановить к уплате в бюджет на основании п. 3 ст. 170 НК РФ. Если речь идет о естественной убыли или технологических потерях, НДС восстанавливается с суммы, превышающей установленный норматив (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Отметим, что указанная позиция более чем спорна и не поддерживается многими экспертами и арбитражной практикой. Случаи, с которыми закон связывает обязанность восстановить НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Там ничего не сказано о восстановлении налога в случае возникновения сверхлимитных технологических потерь или сверхлимитной естественной убыли. Кроме того, в НК РФ технологические потери не нормированы. Учитывая, что вопрос спорный и может привести к арбитражным спорам, предлагаем организации самостоятельно принять решение о восстановлении НДС в случае выявления сверхлимитных потерь.

Бой (порча) возникли в результате халатности сотрудников организации

Технологические потери должны быть отделены от потерь ТМЦ в результате нарушения требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждения тары, несовершенства средств защиты товаров от потерь и неудовлетворительного состояния применяемого технологического оборудования.

В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ).

В бухгалтерском учете отразим:

Дебет 94 Кредит 10 (20)

- признан в учете причиненный ущерб в размере фактических затрат;

Дебет 73 Кредит 94

- стоимость ТМЦ отнесена за счет виновного лица в случае его установления;

Дебет 51 (50) Кредит 73

- виновное лицо возместило ущерб по испорченным ТМЦ.

Если виновного установить невозможно, то бой учитывается как прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 94

- стоимость порчи (боя стекла) отнесена к прочим расходам организации.

Налог на прибыль

Если виновное лицо возместило ущерб, эти средства признаются внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Здесь возникает вопрос о признании в составе расходов суммы причиненного ущерба. Официальных разъяснений пока нет. По нашему мнению, стоимость недостающего имущества можно включить во внереализационные расходы на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данная точка зрения не противоречит позиции Минфина, высказанной в отношении учета убытков при хищении ценных бумаг и автомобиля (письма Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185).

Если работодатель решил не взыскивать ущерб с работника, он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы недостачи, потому что такие затраты не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговая база уменьшается лишь в том случае, если виновные лица отсутствуют или не установлены, и только при наличии документального подтверждения отсутствия виновных лиц, выданного уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Возвратные отходы

Налог на прибыль

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки МПЗ, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции). Стоимость должна быть подтверждена актом, утвержденным экспертной комиссией организации;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Возвратные отходы в этом случае следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/595).

При повторном отпуске в производство их стоимость признается в целях налогообложения в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов (п. 1 ст. 254 НК РФ).

При дальнейшей реализации отходов в налоговом учете признается доход. При этом Минфин считает, что расходов в этом случае не возникает (письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/314). С этим утверждением можно поспорить. Ведь согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации имущества на цену его приобретения (создания).

Бухгалтерский учет

В соответствии с пп. "б" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденнных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), суммы недостач и потерь от порчи запасов списываются со счетов учета запасов в дебет счета 94 по фактической себестоимости запасов. Если испорченные ТМЦ могут быть проданы с уценкой, они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их реализации на сторону (п. 9 ПБУ 5/01).

Дебет 94 Кредит 20 (10)

- отражено списание испорченных ТМЦ;

Дебет 10 Кредит 94

- приняты к учету ТМЦ, предназначенные для повторного использования либо реализации.

Передача на склад отходов, образующихся в процессе производственного процесса, оформляется требованиями-накладными (форма N М-11) (п. 57, п. 111 Методических указаний):

Дебет 20 Кредит 94

- отражены потери от боя (порчи).

При дальнейшей продаже материалов организация в бухгалтерском учете признает прочий доход в сумме, равной договорной цене (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99). Одновременно организация признает прочий расход в размере стоимости реализованных материалов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 62 Кредит 91

- отражен доход от реализации ТМЦ на сторону;

Дебет 91 Кредит 10

- списана себестоимость ТМЦ;

Дебет 91 Кредит 68 / НДС

- начислен НДС с реализации.

По договору поставки электроэнергии предусмотрены потери электроэнергии - постоянные и переменные. Учетная политика организации-потребителя не содержит порядка включения оплачиваемых потерь поставляемой электроэнергии в расходы. В 2008 и 2009 годах при поставке электроэнергии предусмотренные заключенным договором потери не включались в состав расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, а в бухгалтерском учете отражались в качестве прочих расходов.

Вправе ли организация-потребитель учитывать суммы оплаты за потери в составе расходов на производство?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Считаем, что организация-потребитель в целях налогообложения прибыли может включить в состав материальных расходов затраты по оплате потерь электроэнергии, величина которых согласована в договоре с энергоснабжающей организацией.

В бухгалтерском учете переданная потребителю электроэнергия (включая согласованную величину технологических потерь) отражается им в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная российской организацией в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

С учетом п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом стоит учесть данное налоговым законодательством определение расходов.

Напомним, ими признаются осуществленные (понесенные) налогоплательщиком экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, при подтверждении их документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 2 ст. 252 НК РФ подразделяет признаваемые расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Это позволяет нам считать, что для признания связанных с производством расходов в целях налогообложения необходимо отсутствие их упоминания в ст. 270 НК РФ, соответствие установленным п. 1 ст. 252 НК РФ критериям признания расходов и соответствие их характера соответствующему направлению деятельности налогоплательщика.

На основании ст. 253 и пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ согласованные сторонами потери электроэнергии оплачивающим их потребителем, в целях налогообложения, могут быть отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией, в составе материальных расходов.

Из немногочисленных официальных разъяснений видно, что позиция финансистов сводится к следующему: компенсируемые потери электроэнергии при ее транспортировке могут быть списаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как технологические потери при производстве и (или) транспортировке в пределах норматива технологических потерь (письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/4/19). В то же время существуют и разъяснения, касающиеся потерь при транспортировке газа, в которых сообщалось, что применить норму пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ при списании технологических потерь может только собственник ресурса (письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/744, письмо ФНС России от 28.05.2007 N ММ-8-02/457).

Такая неопределенность в письменных разъяснениях зачастую приводит к непризнанию налоговыми органами обоснованными расходов потребителей электроэнергии по оплате ее потерь при отсутствии соответствующего норматива потерь.

Примером тому служит арбитражная практика (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.10.2005 N Ф04-7022/2005(15506-А46-15), ФАС Уральского округа от 15.07.2009 N Ф09-4469/09-С3 и от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.09.2007 N А44-447/2007).

Суды, рассматривая подобные споры, исходят из того, что понесенные потребителем расходы по оплате электроэнергии, в том числе ее технологических потерь, вне зависимости от наличия или отсутствия норматива, являются для него экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Подтвердил позицию нижестоящих судов и ВАС РФ своим определением от 18.06.2009 N ВАС-7283/09, отказав в пересмотре в порядке надзора судебных актов судов апелляционной и кассационной инстанций, вынесших решение в пользу налогоплательщика.

Бухгалтерский учет

На основании п. 4 и п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы на приобретение энергоносителя, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычной деятельности.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В рассматриваемом случае договором предусмотрено, что оплата потребителем электрической энергии производится с учетом согласованной и обоснованной величины технологических потерь при передаче.

Следовательно, Ваша организация, на основании выставленных документов, признает в бухгалтерском учете расходы на приобретение энергии, так как в отношении этих расходов выполняются все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99.

И с учетом п. 15 ПБУ 10/99 и применяемого Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (План счетов) расходы по обычной деятельности отражаются не с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для этой цели предназначены счета раздела III Плана счетов (кроме расходов на продажу), например счета 20, 25, 26.

Организация оказывает услуги, облагаемые и не облагаемые НДС, по входному НДС ведется раздельный учет. Часть НДС берется к вычету, часть включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, ОС и т.п.

Заключен договор лизинга, предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей, включенная в состав первоначальной стоимости предмета лизинга, списывается через механизм начисления амортизации.

Как правильно отразить в бухгалтерском учете НДС по лизинговым платежам в части, которая должна быть включена в стоимость?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Пункт 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15, предусматривает, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Пунктом 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ установлено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Таким образом, под стоимостью лизингового имущества следует понимать всю сумму платежей, причитающихся уплате лизингодателю по договору лизинга, включая выкупную цену.

Следовательно, в бухгалтерском учете лизингополучателя первоначальная стоимость предмета лизинга при принятии его к учету в составе основных средств формируется исходя из всей суммы платежей, причитающихся уплате лизингодателю по договору лизинга.

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ являются объектом обложения НДС. Таким образом, сумма лизингового платежа, подлежащая оплате лизингополучателем, включает в себя сумму НДС.

При этом Минфин разъясняет, что при передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги (платой за которую являются лизинговые платежи), являющейся объектом налогообложения (письма Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/38, ФНС России от 18.04.2006 N 03-4-03/744, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).

Следовательно, для целей налогообложения лизинговые платежи являются платой за приобретаемые услуги.

В соответствии с четвертым абзацем п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в порядке, установленном принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления НДС - квартал. Следовательно, определение пропорции для расчета сумм НДС следует производить по итогам текущего квартала (письмо ФНС России от 01.07.2008 N 3-1-11/150).

Итак, на момент принятия предмета лизинга к учету его стоимость полностью сформирована и изменению не подлежит. После принятия предмета лизинга к учету лизингодатель уже именно в составе лизинговых платежей предъявляет НДС лизингополучателю.

Следовательно, после распределения сумма НДС по лизинговому платежу, не принимаемая к вычету, подлежит включению в стоимость услуги, а не в стоимость предмета лизинга.

Законодательство о бухгалтерском учете не предписывает, в каком порядке следует учитывать суммы НДС, предъявленные в составе лизинговых платежей и не подлежащие вычету. Следовательно, организации придется самостоятельно разработать порядок учета этого НДС.

Руководствуясь методикой определения пропорции для расчета сумм НДС, организация ежеквартально должна определять сумму НДС, принимаемую и не принимаемую к вычету. Поскольку лизинговые платежи относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), то, по нашему мнению, часть НДС по лизинговым платежам, не принимаемая к вычету по итогам квартала, также (ежеквартально) подлежит включению в состав расходов по обычным видам деятельности и должна быть учтена на счете 26.

Размер оплаты за нотариальное оформление купли-продажи доли участника ООО был определен нотариусом на основании п. 5 ст. 333.24 НК РФ исходя из суммы договора и составил 15 600 рублей. Можно ли учесть в расходах при упрощенной системе налогообложения затраты на нотариуса?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации организация вправе полностью учесть расходы на нотариальное оформление сделки купли-продажи доли участника ООО в том случае, если эти расходы подтверждены соответствующим документом.

Обоснование вывода:

Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении налоговой базы по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН. Указанный перечень является закрытым и не подлежит расширенному толкованию.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии со ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным ст. 333.24 НК РФ. А нотариус, занимающийся частной практикой, за совершение указанных действий взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе и с учетом особенностей, установленных ст. 333.25 НК РФ.

Согласно п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение нотариальной формы влечет за собой недействительность этой сделки.

Таким образом, действующим законодательством РФ предусмотрено обязательное нотариальное удостоверение сделок по купле-продаже доли участника ООО. За нотариальное удостоверение такой сделки взимается пошлина в соответствии со ст. 333.24 НК РФ.

Соответственно, в составе расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, организация может учесть затраты на оплату нотариального оформления в пределах тарифов, установленных ст. 333.24 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 333.24 НК РФ за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством РФ, государственная пошлина уплачивается в размере 0,5% от суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей.

А в соответствии с п. 6 ст. 333.24 НК РФ за удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены, - 500 рублей.

Порядок определения величины госпошлины за удостоверение сделки по отчуждению доли или части доли участника ООО в уставном капитале общества разъяснен в письме Минфина России от 21.07.2009 N 03-05-05-03/11. Так, финансисты пояснили: в том случае, если цена покупки доли или части доли в уставном капитале прописана в уставе общества, то предмет договора не подлежит оценке и, соответственно, в такой ситуации при нотариальном удостоверении договора купли-продажи доли в уставном капитале общества размер государственной пошлины определяется по п. 6 ст. 333.24 НК РФ, то есть составляет 500 рублей. В противном случае, размер госпошлины определяется по п. 5 ст. 333.24 НК РФ - исходя из суммы договора, указанной сторонами сделки, но не ниже номинальной стоимости доли (пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ).

Как мы поняли из вопроса, в рассматриваемой ситуации нотариус определил размер госпошлины по п. 5 ст. 333.24 НК РФ. Так как размер оплаты соответствует тарифам, установленным ст. 333.24 НК РФ, всю сумму государственной пошлины (нотариального тарифа) организация вправе учесть в составе затрат.

При этом не следует забывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы для целей налогообложения принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Обращаем Ваше внимание, что для правомерного признания затрат в рассматриваемой ситуации документ, подтверждающий оплату нотариальных действий, должен быть составлен в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В нем должно быть указано о совершении нотариального действия и размере тарифа. Первичным учетным документом может являться реестр регистрации нотариальных действий (утвержден приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99).

Для подтверждения оплаты в наличной форме нотариусы выдают для организаций справку - приложение к реестру, в которой указывают наименования оплаченных услуг и сумму, отраженную в реестре регистрации нотариальных действий.

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом п. 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации выплата премии предусмотрена трудовым договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158, от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151, УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Следовательно, суммы премий за производственные результаты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке (см. письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-04-06-02/7, от 30.03.2007 N 03-04-06-02/49).

Правила исчисления среднего заработка установлены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

В соответствии с частью второй ст. 139 ТК РФ и пп. "н" п. 2 Положения премии и вознаграждения, если они предусмотрены системой оплаты труда, учитываются при расчете среднего заработка (см. письмо Роструда от 05.02.2007 N 274-6-0).

Как следует из части второй ст. 135 ТК РФ, система оплаты труда включает в себя, в том числе систему премирования и устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из прочтения данной нормы следует, что трудовой договор не является документом, устанавливающим систему оплаты труда.

Поэтому, следуя буквальному смыслу ст. 135 ТК РФ и пп. "н" п. 2 Положения, можно сделать вывод, что при исчислении среднего заработка не учитываются премии, не предусмотренные системой оплаты труда (не предусмотренные соглашениями, коллективным договором или локальными нормативными актами).

С другой стороны, можно рассуждать следующим образом.

В соответствии с частью первой ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом заработная плата (оплата труда) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и выплаты стимулирующего характера, к которым законодатель относит и премии (ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, если в организации система оплаты труда (в том числе и система премирования) не закреплена в коллективном договоре или локальном нормативном акте, однако в трудовых договорах с каждым работником установлены условия о выплате премий, то эти премии являются выплатами, предусмотренными системой оплаты труда, применяемой в данной организации и, соответственно, должны учитываться при расчете средней заработной платы.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

- Вопрос: У сотрудника, который проработал пять лет, закончился срок трудового договора 17.11.2008 г., а 18.11.2008 г. он вновь был принят на работу. Следует ли при расчете среднего заработка, сохраняемого работнику на период командировки, учитывать период работы по предыдущему трудовому договору? Следует ли учитывать при расчете среднего заработка премию, выплаченную работнику за период его работы по прежнему трудовому договору в период его действия? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2009 г.);

- Вопрос: В декабре 2007 года сотрудникам была выплачена премия. С этой премии организация заплатила все зарплатные налоги и учла ее как затраты по зарплате при расчете налога на прибыль. В организации для расчета средней заработной платы применяется расчетный период равный 12-ти календарным месяцам, предшествовавшим периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Трудовыми договорами установлен размер премий равный одному месячному окладу. Как учитывать эту премию при расчете среднего заработка в 2008 году, если в январе 2008 года оклады были повышены? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2008 г.).

Ответ

Ответ

Ответ

Заработная плата сотруднику представительства иностранной компании (сотрудник состоит в трудовых отношениях с представительством) переводится напрямую из Германии на его валютный счет. При этом головным офисом налог на доходы не удерживается. Имеет ли право бухгалтерия московского представительства: - получить с этого сотрудника сумму, соответствующую налогу на его доходы в рублях по курсу ЦБ на день зачисления денег на счет сотрудника, и оприходовать ее в кассу; - перечислить эквивалентную сумму в бюджет как налоговый агент; - включить эти данные в справку 2-НДФЛ как удержанный и уплаченный налог на доходы?

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

В организации несколько лет работают внешние совместители, условия труда которых являются вредными. При приеме на работу по совместительству у них не взяли справку об условиях труда с основного места работы. Сейчас выясняется, что условия их труда по основному месту работы тоже вредные. В соответствии со статьей 282 ТК РФ организация не имела права их принимать, но люди уже работают много лет.

Обязательно ли теперь их увольнять, а если увольнять, то по какой статье?

Ответ

В организации, применяющей УСН и не вносящей добровольные взносы в ФСС, работница уходит в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Её средняя зарплата выше максимального размера пособий.

Как определить сумму пособия по беременности и родам исходя из максимального размера и какую часть этой суммы возместит ФСС России?

Ответ

Согласно ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Размер пособия не может превышать максимальный размер, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

В 2009 году максимальный размер пособия по беременности и родам составляет 25 390 рублей за полный календарный месяц (ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ).

Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом (ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам рассчитывается по правилам, установленным ст. 14 Закона N 255-ФЗ и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

Согласно п. 19 Положения в том случае, если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, оно выплачивается исходя из максимального размера.

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится отпуск по беременности и родам. Полный размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Приведем пример.

Отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней предоставлен женщине на период с 1 июня по 18 октября 2009 г. Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудницы, превышает максимальный размер пособия по беременности и родам. Следовательно, пособие должно выплачиваться исходя из установленного законом максимального размера.

За дни отпуска по беременности и родам, приходящиеся на июнь-сентябрь, должно быть выплачено по 25 390 руб. за месяц.

За дни отпуска в октябре положено 14 742,58 руб. (25 390 руб. : 31 к. дн. х 18 к. дн.).

Пособие за весь отпуск в таком случае составит 116 302, 58 руб. (25 390 руб. х 4 мес. + 14 742,58 руб.).

Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) устанавливает особый порядок финансирования только пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваемых гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и предпринимателями, перешедшими на УСН (часть первая ст. 2 этого закона).

Согласно части третьей ст. 2 Закона N 190-ФЗ выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, трудящимся у работодателей, перешедших на УСН, осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Таким образом, женщине, работающей в организации, применяющей УСН, пособие по беременности и родам должно выплачиваться полностью за счет средств ФСС РФ.

В письме ФСС РФ от 23.01.2007 N 02-18/07-493 разъяснено, что в случае необходимости выплаты пособия по беременности и родам работодатели, применяющие УСН, производят в установленном порядке расчет (назначение) пособий работникам и обращаются за выделением необходимых средств в отделение (филиал отделения) ФСС РФ по месту регистрации.

Отделения (филиалы отделения) ФСС РФ выделяют страхователям-работодателям средства на выплату пособий по правилам, установленным Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (п. 3.2 и 3.3 Инструкции).

Какой порядок передачи дел от главного бухгалтера, который выполняет функции кассира, к новому главному бухгалтеру, в том числе при невозможности личного участия прежнего главного бухгалтера в процедуре передачи?

Ответ

Денежные средства, полученные по договору целевого валютного займа от юридического лица (не банка), израсходованы на приобретение оборудования, которое после монтажа будет включено в состав объектов основных средств. Валютный заем получен на 3 года под 1,5% годовых. Организация оплатила банку комиссию, показала отрицательную курсовую разницу, которая возникла в результате продажи валютных средств. Проценты по займу, согласно договору, начисляются и выплачиваются по истечении срока займа. В настоящее время оборудование хранится на складе, в ближайшее время планируется начать его монтаж.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учетах затраты, связанные с получением валютного займа (на счете 91.2 или на счете 97)?

Списывать единовременно или в течение срока займа?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете расходы по займу следует учитывать на счете 91, субсчет "Прочие расходы", в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы, связанные с получением займов, учитываются в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам".

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 к расходам по займам относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу;

- дополнительные расходы по займам.

Комиссионный сбор банка за конвертацию валюты и разница, образовавшаяся из-за продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ, не относятся к расходам по займам. В бухгалтерском учете комиссионный сбор банка включается в составе прочих расходов и отражается в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от времени фактической выплаты (п. 11 и п. 16 ПБУ 10/99"Расходы организации").

Согласно п. 6 и п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом расходы учитываются в составе прочих расходов, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных необоротных активов.

Таким образом, приобретенное оборудование может быть признанно инвестиционным активом, если подготовка к предполагаемому использованию займет длительный промежуток времени, а расходы на его приобретение или сооружение существенны для организации. Поскольку ПБУ 15/2008 не устанавливает конкретных сроков и уровня существенности расходов, организация должна самостоятельно разработать критерии признания активов инвестиционными, закрепив их в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Проценты по займу включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно (обычно - ежемесячно), как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа только в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного (п. 8 ПБУ 15/2008). Поскольку в рассматриваемом случае договоров предусмотрено единовременное (то есть неравномерное) исчисление процентов, то в бухгалтерском учете их следует начислять равномерно (например, ежемесячно) в течение всего срока действия договора займа.

Сумма займа и начисленные проценты по нему отражаются в бухгалтерском учете обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). Основная сумма обязательства по займу, полученному организацией на срок более 12 месяцев, отражается в составе кредиторской задолженности на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются обособленно по кредиту счета 67 (например, на отдельном субсчете) в корреспонденции с дебетом счета 91 (смотрите комментарий к счету 67 в Плане счетов).

Если заемные средства использованы на создание инвестиционного актива, то при выполнении условий п. 9 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008) и отражаются проводкой по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 67. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Согласно пунктам 1, 4-7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" пересчет в рубли задолженности перед заимодавцем по основной сумме долга производится на дату поступления денежных средств, отчетные даты и дату возврата займа. В связи с изменением курса валюты в бухгалтерском учете возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (расходов) (пункты 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

Если в период между датой начисления процентов и датой их уплаты (либо отчетной датой) курс валюты изменится, то возникает курсовая разница и по обязательству перед заимодавцем в части начисленных процентов. Эти курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов (расходов) в общем порядке.

Налоговый учет

Оплата банковских услуг (комиссия банка) учитывается как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Разницы между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ учитываются в составе доходов (п. 2 ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении метода начисления положительная и отрицательная курсовые разницы, возникающие при пересчете основного долга по займу, включаются в состав внереализационных доходов и расходов организации на конец месяца и/или на дату погашения долгового обязательства (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете проценты по займам включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами.

Дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ, согласно которому, если срок действия долгового обязательства приходится более чем на один отчетный период, то расход признается осуществленным либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства. При этом в составе расходов можно учесть только ту сумму начисленных процентов, которая не превышает предельную величину, определенную в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.

Проценты по долговым обязательствам являются нормируемым расходом, они признаются для целей налогообложения прибыли не в полном объеме, а в сумме, не превышающей установленный ст. 269 НК РФ предельный размер. Величина процентов, начисленных сверх установленных норм, является расходом, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 8 ст. 270 НК РФ). В 2009 году по займам, полученным в иностранной валюте, в расходы включается только та сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки в размере 22% годовых.

Если проценты подлежат уплате в валюте, то по задолженности в виде процентов также возникают курсовые разницы, которые учитываются в порядке, установленном в п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если проценты по займу подлежат оплате в рублях, то возникают суммовые разницы согласно п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Несмотря на то, что в этих статьях речь идет о суммовых разницах, возникающих при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а про проценты ничего не сказано, на наш взгляд, к суммовым разницам по процентам применяются те же правила. В понимании налогового законодательства уплата процентов рассматривается как плата за оказание финансовых услуг. Поэтому при уплате процентов в рублях по курсу, установленному соглашением сторон, возникают именно суммовые разницы. В связи с этим величина процентов нормируется с учетом суммовых разниц (это следует из формулировки четвертого абзаца п. 1 ст. 269 НК РФ и заменяющей его в 2009 году ст. 8 Федерального закона от от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Смотрите также письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/1/479.

Но каким же образом в момент признания расходов в виде процентов до их уплаты (на конец отчетного периода) можно учесть суммовые разницы, если они возникают только на момент уплаты процентов в рублях? Получается, что сравнить предельные проценты (22%) с окончательной суммой фактически понесенных расходов по долговому обязательству можно будет только в момент осуществления платежей по договору, а не на конец отчетного периода. По нашему мнению, суммовые разницы при сравнении нужно учитывать в том периоде, в котором они фактически возникли в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ.

Ответ

Ответ

Для работы в другом городе организация привлекает работника, при этом трудовым договором установлено, что общество несет расходы по оплате его проживания. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли затраты, связанные с арендой помещения организацией для проживания сотрудника. Являются ли расходы на проживание другого командируемого сотрудника в арендуемом помещении командировочными расходами и как их оформить и рассчитать? А также удерживается ли с сумм арендной платы, уплачиваемой физическому лицу (арендодателю), НДФЛ и начисляется ли на эти суммы ЕСН?

Ответ

Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, заключил договор комиссии с брокером на покупку и продажу ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. По итогам 2008 года по этому договору получен убыток. Кроме того, он ведет предпринимательскую деятельность в области торговли, по которой получил прибыль за 2008 год.

Можно ли при исчислении НДФЛ учесть убытки, полученные по операциям с ценными бумагами?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Индивидуальный предприниматель при составлении декларации по налогу на доходы физических лиц не может уменьшить доходы, полученные от предпринимательской деятельности "Торговля", на убытки, полученные по договору комиссии на покупку-продажу ценных бумаг.

Обоснование вывода:

Особенности определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также порядок исчисления и уплаты налога установлены в ст. 214.1 НК РФ. Положения ст. 214.1 НК РФ применяются для определения налоговой базы в отношении доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как налоговыми агентами, так и самими налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 214.1 НК РФ ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

- инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

- ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по каждой категории определяется отдельно с учетом положений указанной статьи.

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

В соответствии со ст. 214.1 НК РФ банк или инвестиционная компания, выступающие в качестве брокера, являются налоговым агентом клиента в отношении его доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, т.е. осуществляют исчисление, удержание с клиента и уплату в бюджет налогов по операциям, совершенным в рамках договора о брокерском обслуживании.

Согласно разъяснениям Минфина РФ, если организация относится к категории брокеров, доверительных управляющих или иным лицам, совершающим операции, например, по договору поручения, то она обязана исполнить роль налогового агента по выплатам в пользу физического лица. В такой ситуации статус налогоплательщика значения не имеет, то есть он может быть и предпринимателем без образования юридического лица (письма Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-06-01/291, от 07.12.2006 N 03-05-01-04/328, от 29.09.2008 N 03-04-06-01/286).

Индивидуальные предприниматели (далее - ИП), которые применяют общую систему налогообложения и уплачивают с полученных доходов НДФЛ, должны ежегодно отчитываться о своих доходах. Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма N 3-НДФЛ) за 2008 год и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н.

Пунктом 4 статьи 229 Налогового кодекса установлено, что в налоговых декларациях физические лица, в том числе и ИП, указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы.

Так, в рассматриваемом случае, если ИП получал доходы не только от торговли, но и по договорам комиссии с брокером, а также доходы, не связанные с предпринимательством, он подает в налоговый орган единую декларацию по НДФЛ, в соответствующих разделах которой указывает каждый из видов полученных доходов в отчетном году.

Учет в целях налогообложения прибыли убытков от реализации ценных бумаг осуществляется с учетом положений п. 10 ст. 280 НК РФ.

Если в результате реализации ценных бумаг получен убыток, то у налогоплательщика имеется возможность принятия суммы такого убытка в уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами соответствующей категории. Так, убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Если совершаются операции купли-продажи ценных бумаг, относящихся к разным категориям ценных бумаг, то налоговая база определяется отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Что же касается вопроса о возможности уменьшить прибыль, полученную от других видов деятельности ИП, на убытки от реализации ценных бумаг, то можем сказать следующее.

Прибылью в целях налогообложения признаются доходы, уменьшенные на расходы, определенные в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ, определяющей особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина РФ от 16.02.2009 N 03-03-06/1/68, от 05.03.2008 N 03-03-06/1/142, от 01.02.2008 N 03-03-06/1/67, от 16.01.2006 N 03-03-04/1/19.

При этом в этих же письмах сообщено, что законодательство о налогах и сборах не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Арбитражная практика по этому вопросу несколько противоречива.

В постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 N А05-3377/2006-34, ФАС Волго-Вятского округа от 21.11.2005 N А82-15599/2004-14 арбитры поддерживают точку зрения Минфина и делают вывод, что согласно ст. 247 и ст. 280 НК РФ прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

Есть и противоположное мнение.

Так, например, ФАС Волго-Вятского округа в своем постановлении от 09.06.2005 N А43-1310/2005-34-48 сделал вывод о том, что прибыль от основной деятельности может быть уменьшена на убыток от операций с ценными бумагами.

Такой вывод суд сделал на основании того, что из положений ст. 247 и ст. 280 НК РФ не следует, что налог на прибыль организаций от основных видов деятельности должен исчисляться и уплачиваться отдельно от указанного налога по прочим операциям, по которым установлена обязанность по отдельному расчету налоговой базы.

Ответ

Поставщик газа выставляет в адрес организации накладные, бланк которых разработан им самостоятельно на базе унифицированной формы ТОРГ-12. На накладных проставлены факсимильные подписи, выполненные компьютерным способом. В договорах на поставку газа не оговорено использование факсимильного (или любого иного) способа воспроизведения подписи лиц, ответственных за совершение операций (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Может ли покупатель принимать к учету первичные документы, оформленные таким образом, и, соответственно, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, подтверждаемых такими накладными?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы экономически обоснованы;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены.

Если произведенные расходы не удовлетворяют хотя бы одному из указанных условий, они не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Подтверждающими документами в целях налогового и бухгалтерского учетов являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этой статье.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 и относится к общим формам первичной учетной документации по учету торговых операций.

В ТОРГ-12 предусмотрены подписи ответственных лиц в следующих строках (со стороны продавца):

- отпуск груза разрешил;

- отпуск груза произвел;

- главный (старший) бухгалтер.

В соответствии с п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР, а также п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, одними из обязательных реквизитов первичного документа для придания ему юридической силы являются, в частности, такие реквизиты, как:

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, при этом указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля за правомерностью совершения операции;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи и допускается при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Однако, как следует из вышеизложенного, возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия, не предусмотрена (письмо МНС РФ от 01.04.2004 N 18-0-09/000042). К таким документам, на наш взгляд, можно отнести и товарные накладные по форме N ТОРГ-12, поскольку они являются первичной учетной документацией по учету торговых операций.

Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива.

Так, решения ФАС, принятые не в пользу налогоплательщика, основаны на том, что, поскольку законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов, использование факсимиле в таких документах неправомерно (постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006, от 03.05.2007 N А57-4249/06, Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А42-5794/2006, Центрального округа от 09.10.2007 N А09-8896/06-4 (определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 653/08 в пересмотре данного постановления в порядке надзора отказано)).

Решения арбитражных судов, принятые в пользу налогоплательщика, указывают на то, что "законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не конкретизирует понятие "личная подпись", в то время как "личные подписи" могут быть собственноручные, факсимильные и цифровые". При этом суды делают вывод, что, "поскольку Федеральный закон от 21.11.1999 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит требования заверять документы собственноручной подписью, факсимильная подпись может рассматриваться в качестве надлежащей подписи на документе бухгалтерского учета" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006).

Кроме того, суды указывают также и на то, что проставление факсимильной подписи допускается на документах и в том случае, если налогоплательщик письменно согласовал с контрагентом ее использование (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 N А56-44634/2007).

Таким образом, использование факсимильного воспроизведения подписи на первичных документах, в том числе влекущих финансовые последствия, может быть обосновано письменным соглашением сторон, но может повлечь предъявление претензий со стороны налоговых органов и в этом случае правомерность его применения придется отстаивать в суде.

В связи с этим рекомендуем организации закрепить в договоре использование факсимильного способа воспроизведения подписи лиц на первичных до

Поставщик газа выставляет в адрес организации накладные, бланк которых разработан им самостоятельно на базе унифицированной формы ТОРГ-12. На накладных проставлены факсимильные подписи, выполненные компьютерным способом. В договорах на поставку газа не оговорено использование факсимильного (или любого иного) способа воспроизведения подписи лиц, ответственных за совершение операций (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Может ли покупатель принимать к учету первичные документы, оформленные таким образом, и, соответственно, уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, подтверждаемых такими накладными?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов при одновременном выполнении следующих условий:

- расходы экономически обоснованы;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены.

Если произведенные расходы не удовлетворяют хотя бы одному из указанных условий, они не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Подтверждающими документами в целях налогового и бухгалтерского учетов являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этой статье.

Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 и относится к общим формам первичной учетной документации по учету торговых операций.

В ТОРГ-12 предусмотрены подписи ответственных лиц в следующих строках (со стороны продавца):

- отпуск груза разрешил;

- отпуск груза произвел;

- главный (старший) бухгалтер.

В соответствии с п. 2.5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105 по согласованию с ЦСУ СССР, а также п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, одними из обязательных реквизитов первичного документа для придания ему юридической силы являются, в частности, такие реквизиты, как:

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, при этом указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля за правомерностью совершения операции;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Факсимильное воспроизведение подписи является аналогом собственноручной подписи и допускается при совершении сделок в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон (п. 2 ст. 160 ГК РФ).

Однако, как следует из вышеизложенного, возможность использования факсимиле на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия, не предусмотрена (письмо МНС РФ от 01.04.2004 N 18-0-09/000042). К таким документам, на наш взгляд, можно отнести и товарные накладные по форме N ТОРГ-12, поскольку они являются первичной учетной документацией по учету торговых операций.

Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива.

Так, решения ФАС, принятые не в пользу налогоплательщика, основаны на том, что, поскольку законодательство о бухгалтерском учете, а также о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов, использование факсимиле в таких документах неправомерно (постановления ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 N А65-3666/2006, от 03.05.2007 N А57-4249/06, Северо-Западного округа от 09.07.2007 N А42-5794/2006, Центрального округа от 09.10.2007 N А09-8896/06-4 (определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 653/08 в пересмотре данного постановления в порядке надзора отказано)).

Решения арбитражных судов, принятые в пользу налогоплательщика, указывают на то, что "законодательство о бухгалтерском учете, равно как и законодательство о налогах и сборах, не конкретизирует понятие "личная подпись", в то время как "личные подписи" могут быть собственноручные, факсимильные и цифровые". При этом суды делают вывод, что, "поскольку Федеральный закон от 21.11.1999 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не содержит требования заверять документы собственноручной подписью, факсимильная подпись может рассматриваться в качестве надлежащей подписи на документе бухгалтерского учета" (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 N А42-4217/2006).

Кроме того, суды указывают также и на то, что проставление факсимильной подписи допускается на документах и в том случае, если налогоплательщик письменно согласовал с контрагентом ее использование (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.11.2007 N А56-44634/2007).

Таким образом, использование факсимильного воспроизведения подписи на первичных документах, в том числе влекущих финансовые последствия, может быть обосновано письменным соглашением сторон, но может повлечь предъявление претензий со стороны налоговых органов и в этом случае правомерность его применения придется отстаивать в суде.

В связи с этим рекомендуем организации закрепить в договоре использование факсимильного способа воспроизведения подписи лиц на первичных документах.

Отражается ли в форме 0503127 счет 21004 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства"?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Данные по счету 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" не используются при формировании Отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127).

Обоснование вывода:

Бюджетная отчетность составляется в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н (далее - Инструкция N 128н). Единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации установлен Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).

Счет 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" используется при отражении операций по поступлению в бюджет администрируемых платежей администратором доходов бюджета (п. 178 Инструкции N 148н). При этом функции администратора по соответствующему виду доходов возлагаются на бюджетное учреждение приказом главного администратора. Администрируемые доходы, зачисленные на счет N 40101, открытый органу казначейства, и не перечисленные на отчетную дату в доход соответствующего бюджета, учитываются на счете 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства". По завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" должны быть нулевыми (п. 183 Инструкции N 148н). Таким образом, на данном счете отражаются суммы не распределенные на отчетную дату по соответствующим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127) (далее - Отчет ф. 0503127) составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств, администраторов источников финансирования дефицита бюджета, администраторов доходов бюджета в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности (п. 49 Инструкции N 128н). Таким образом, в основу данного отчета положен принцип формирования достоверной информации о фактическом исполнении соответствующего бюджета.

Кроме того, в соответствии с положениями п.п. 57-59 Инструкции N 128н при формировании Отчета ф. 0503127 используются только данные по соответствующим счетам счета 121002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов", а использование данных счета 021004000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства" не предусмотрено.

Таким образом, в Отчете ф. 0503127 учитываются только фактически поступившие в доход соответствующего бюджета доходы без учета средств бюджета, находящихся на отчетную дату на счете органа казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Организацией (общая система налогообложения) был выдан заем в рублях под 15% годовых. Порядок начисления процентов в договоре не установлен. По условиям договора уплата процентов осуществляется вместе с погашением основного долга. В случае возврата займа не в срок заемщик обязуется выплатить заимодавцу неустойку в размере 0,1% от суммы долга за каждый день просрочки. Срок возврата займа и процентов истек 1 июня 2009 года. Возврат выданного займа, скорее всего, не произойдет в ближайшее время, так как заемщик уже практически приостановил свою деятельность. Организация-заимодавец доходы и расходы в налоговом учете признает по методу начисления, начисляет проценты по договору займа ежеквартально.

Должна ли организация начислять проценты по ставке, установленной договором, до момента возврата (списания задолженности)? Включаются ли они во внереализационные доходы в налоговом учете?

Каков порядок начисления неустойки 0,1% от суммы долга за каждый день просрочки, предусмотренной договором, в бухгалтерском и налоговом учетах?

В случае, если заемщик не погасит заем, когда организация сможет списать данную задолженность и в каком порядке производится списание заимодавцем задолженности в связи с истечением срока исковой давности?

Ответ

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, Вам следует начислять проценты по ставке, установленной договором, и после 01.06.2009. При этом начисленные проценты учитываются в составе внереализационных доходов.

Неустойка признается доходом в бухгалтерском и налоговом учетах на дату признания заемщиком неустойки либо на дату вступления в законную силу решения суда в сумме признанной должником или присужденной судом.

По истечении срока исковой давности Вы вправе в бухгалтерском и в налоговом учетах списать в расходы дебиторскую задолженность по договору займа.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Согласно п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При этом, как определено п. 2 ст. 809 ГК РФ, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Пунктом 3 ст. 810 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

Принимая во внимание, что в рассматриваемой ситуации договором займа не предусмотрен порядок начисления процентов, считаем, что они продолжают начисляться до момента возврата займа.

На это указывает и постановление Президиума ВС РФ от 06.01.2002, в котором судьи отметили, что "за просрочку уплаты суммы долга в силу закона у заемщика помимо договорных обязательств возникает дополнительное внедоговорное обязательство по уплате процентов в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ. Вместе с тем истечение срока договора займа не является основанием для прекращения обязательств, вытекающих из договора займа, как по уплате основной суммы долга, так и процентов по нему.

Проценты по договору займа в отличие от процентов, взыскиваемых за неисполнение денежного обязательства по п. 1 ст. 395 ГК РФ, являются не дополнительным обязательством, а элементом главного обязательства по договору займа. После окончания срока договора в случае просрочки уплаты суммы долга кредитор имеет право в соответствии с п. 2 ст. 809 ГК РФ требовать исполнения этого главного обязательства и в отношении основной суммы долга, и в отношении предусмотренных договором процентов".

Начисленные за сумму долга по договору займа проценты учитываются организацией-заимодавцем в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Следовательно, начисленные после 01.06.2009 проценты подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

При применении метода начисления в силу п. 6 ст. 271 НК РФ доход в виде процентов по договору займа признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В части неустойки сообщаем следующее.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Размер неустойки определяется с учетом положений п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, который предусматривает, что проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.

В бухгалтерском учете доходы, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99)).

При этом прочими доходами являются, в том числе, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (п. 8 ПБУ 9/99).

Таким образом, начисленная по условиям договора займа неустойка признается в бухгалтерском учете прочим доходом и, соответственно, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисляется неустойка проводкой:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с заемщиком" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

Признаются такие доходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом было вынесено решение об их взыскании, или же неустойка была признана должником (заемщиком) (п. 16 ПБУ 9/99).

Неустойка принимается к бухгалтерскому учету в сумме присужденной судом или признанной должником (п. 10.2 ПБУ 9/99).

В налоговом учете неустойка включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления данные доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в соответствии с которым датой получения внереализационного дохода в виде неустойки признается дата признания должником неустойки либо дата вступления в законную силу решения суда.

Значит, обязанность по включению во внереализационные доходы суммы неустойки возникает только с момента признания ее должником или с момента вступления в силу решения суда о взыскании ее с контрагента.

Следовательно, при отсутствии факта, свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате штрафных санкций, а также при отсутствии решения суда, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли.

Аналогичная точка зрения встречается в разъяснениях контролирующих органов (смотрите, например, письма Минфина РФ от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152, от 06.10.2008 N 03-03-06/2/133) и в судебных решениях (смотрите, например, решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03).

По вопросу списания задолженности с истекшим сроком исковой давности сообщаем.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

При этом следует учитывать, что течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения дебиторской задолженности (выдачи займа), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной. Иными словами, в рассматриваемом случае срок исковой давности начинает исчисляться с 01.06.2009.

Следует также иметь в виду, что срок исковой давности может быть прерван, если заемщик каким-либо образом признает долг (ст. 203 ГК РФ). Например, подпишет акт сверки, частично погасит задолженность, напишет письмо с просьбой об отсрочке платежа и т.п. После этого срок нужно отсчитывать заново.

Кроме того, срок исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке (обращением организации-кредитора в суд).

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)).

Списание дебиторской задолженности по договору займа с истекшим сроком исковой давности отражается записями:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 58, субсчет "Предоставленные займы" (если организация не создает резерв по сомнительным долгам);

или

Дебет 63 Кредит 58, субсчет "Предоставленные займы" - задолженность с истекшим сроком исковой давности списана за счет созданного резерва (если создавался резерв по сомнительным долгам).

В соответствии с требованиями п. 77 Положения для списания просроченной дебиторской задолженности по договору займа Вам необходимо провести инвентаризацию расчетов. Непосредственно списание производится на основании приказа руководителя и письменного обоснования.

Теперь о налоге на прибыль.

Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК определяет, что к внереализационным расходам приравниваются, в том числе, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

При этом безнадежным долгом признается, в частности, долг перед налогоплательщиком, по которому истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Дата признания убытка от списания дебиторской задолженности заемщика при применении метода начисления установлена п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым убыток в сумме задолженности по договору займа, по которому истек срок исковой давности, учитывается заимодавцем в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходы признаются в целях налогообложения, в том числе, в случае их документального подтверждения.

Соответственно, дебиторская задолженность списывается только при наличии документального подтверждения ее размеров, истечения срока исковой давности и т.п.

В Вашей ситуации такими документами могут быть, например, договор займа, документ, свидетельствующий о перечислении денежных средств заемщику, акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности и т.п. Аналогичные выводы содержатся и в письме УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

- Вопрос: Можно ли списать на затраты по налогу на прибыль дебиторскую задолженность в виде займа с истекшим сроком исковой давности? ("Аудит и налогообложение", N 5, май 2009 г.);

- Начисляем неустойку по договору (И.В. Емельянова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2008 г.);

- Вопрос: Заключен договор займа между юридическим лицом и физическими лицами. Обязанность по его возврату и уплате процентов по нему не исполнена. Судом вынесено решение о понуждении должника к возврату суммы займа и процентов за определенный период. Судебное решение не исполнено, денежные средства не возвращены. Займодавцем был подан новый иск о взыскании процентов в размере, предусмотренном в договоре, за пользование заемными средствами за следующий период времени. Суд первой инстанции требование удовлетворил. Суд второй инстанции отказал. В какой момент прекращается договор займа и вытекающие из него обязательства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2007 г.).

По результатам налоговой проверки начислены пени по налогам и сборам в бюджет за прошлые налоговые периоды, пени признаны организацией по решению суда в 2008 году. На момент реструктуризации задолженности по налогам сумма этих пеней не была отражена в бухгалтерском учете организации. Организация в отчетности за 2008 год отразила пени по налогам в строке 151 формы N 2.

Правильно ли отражены пени? Как отразить в отчете о прибылях и убытках пени по реструктуризованной задолженности по налогам, оплаченным в бюджет в 2008 году?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вы правомерно отразили пени по результатам налоговой проверки в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", указав их по строке 151 после строки 150 "Текущий налог на прибыль". По нашему мнению, в том же порядке следует отразить и пени по реструктуризованной задолженности по налогам, которые не были отражены в учете ранее.

Обоснование вывода:

При учете пеней, в том числе в целях погашения задолженности по реструктуризации, организации следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение), утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Результаты проведенной налоговыми органами проверки (суммы доначисленных налогов, штрафы и пени) необходимо отражать в бухгалтерском учете в случае, если организация с ними согласна или вступило в силу решение суда.

Отражение в учете неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается (п. 74 Положения).

Поэтому начисление пеней по результатам налоговой проверки правомерно отражено Вами в бухгалтерском учете в 2008 году на основании решения суда.

Порядок принятия решения о реструктуризации и ее проведения закреплен постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Постановление N 1002).

Согласно Постановлению N 1002 суммы по реструктуризации должны погашаться на основании графика погашения задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет соответствующего налога).

Хотя Инструкция не содержит рекомендаций по отражению пеней, подлежащих уплате в бюджет, считаем, что их также следует отражать по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии с учетом пени за несвоевременный взнос платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию (письма Минфина РФ от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N 07-05-06/31). Данный порядок также применяется для учета реструктуризованных пеней по налогам, то есть реструктуризованную задолженность перед бюджетом необходимо учитывать в бухгалтерском учете по Кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо Минфина РФ от 24.11.2003 N 16-00-14/354).

Учитывая, что сумма реструктуризованной задолженности по пеням не отражена Вами в бухгалтерском учете на момент реструктуризации, считаем, что Вы вправе отразить данную операцию в периоде уплаты пеней, которые Вы решите добровольно погасить в бюджет, по аналогии с учетом пеней, числящихся у Вас по расчетам с налоговыми органами.

В бухгалтерском учете пени по налоговым обязательствам, в отличие от пеней за нарушение условий договоров, не являются прочими расходами организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно п. 83 Положения финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Отметим, что в отношении отражения в форме N 2 сумм доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок в прошлые налоговые периоды, Минфин России ранее давал разъяснения в письмах от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

Исходя из определения бухгалтерской прибыли, как конечного финансового результата (прибыли или убытка), выявленного за отчетный период, финансисты пояснили, что в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

В настоящее время такой порядок закреплен непосредственно в п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Согласно этой норме сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Суммы причитающихся к уплате в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) пеней не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), сформированную в отчетном периоде. В налоговом учете эти суммы не включаются в состав расходов на основании п. 2 ст. 270 НК РФ и на величину текущего налога на прибыль не влияют.

Поскольку суммы причитающихся к уплате в бюджет пеней не оказывают влияния на текущий налог на прибыль, полагаем, что такой же порядок отражения справедлив и в отношении пеней.

Таким образом, сумма пеней не принимается в расчет при исчислении показателя строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения", но влияет на величину чистой прибыли, которая формируется по строке 190 формы N 2.

Следовательно, в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумму пеней, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода, необходимо отразить по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). То есть для учета пеней по результатам налоговой проверки, а также для учета реструктуризованных пеней по налогам в форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" понадобится ввести дополнительную строку, расположив ее после строки 150 "Текущий налог на прибыль". Например, это может быть строка 151.

Следует отметить, что сумма пеней за нарушений условий договоров, в отличие от пеней по налоговым обязательствам, учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Сумму причитающихся пеней по договорам необходимо указать по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Организация выпускает собственную продукцию: осуществляет сборку (пропайка и другие подобные работы) коммутационных комплектов из комплектующих, приобретенных у сторонних организаций. Учет комплектующих осуществляется на счете 10.

Какова методика бухгалтерского и налогового учетов в данной ситуации?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующим выводам: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Особенности учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) определены, в частности, в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01). Так, п. 2 ПБУ 5/01 устанавливает, что в качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд организации. В рассматриваемом случае приобретенные комплектующие предназначены для сборки нового вида продукции. Соответственно, такие МПЗ, по нашему мнению, Вы справедливо учитываете в качестве сырья и материалов на счете 10 "Материалы". Кроме того, следует учитывать, что Вы продаете не комплектующие, а собранный собственными силами новый вид продукции, поэтому в данной ситуации считаем, что затраты по сборке коммутационных комплектов следует отражать на счете 20 "Основное производство". На это указывает и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В частности, Инструкция указывает, что по Дебету счета 20 отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Такие расходы списываются на счет 20 с Кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. В силу п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с изготовлением продукции, являются расходами по обычным видам деятельности. Так, на счете 20, например, может отражаться заработная плата сборщика, ЕСН, исчисленный с его заработной платы, амортизация необходимого оборудования и т.п. По Кредиту счета 20 отражаются, в том числе, суммы фактической себестоимости готовой продукции. Указанные суммы могут списываться со счета 20 в Дебет счета 43 "Готовая продукция". В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Таким образом, полученные организацией в результате проведенной сборки коммутационные комплекты являются готовой продукцией и отражаются на счете 43. Фактическая себестоимость коммутационных комплектов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ на основании п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Если организация будет осуществлять сборку нескольких видов продукции, то в таком случае в бухгалтерском учете нужно будет обеспечить раздельный учет затрат, приходящихся на каждый из этих видов деятельности, например, посредством введения субсчетов к счетам 20, 43 и т.д. Кроме того, организации следует определить порядок списания общехозяйственных расходов. Напомним, что Инструкция предусматривает возможность списания счета 26 "Общехозяйственные расходы" в Дебет счета 20 или в Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". В случае выпуска (сборки) нескольких видов готовой продукции Вам также следует разработать и утвердить экономически обоснованный метод распределения общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, предусмотрев его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Возможно, например, распределять расходы, учтенные на счете 26, пропорционально расходам, учтенным на соответствующих субсчетах счета 20. Типовые бухгалтерские записи в рассматриваемом случае проиллюстрируем на примере. Организацией приобретены комплектующие, из которых были собраны компьютеры. В учете организации будут сформированы следующие проводки (предположим, что организация применяет общую систему налогообложения): Дебет 10 Кредит 60 - приобретены комплектующие; Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51 - оплачены комплектующие; Дебет 20 Кредит 10 - комплектующие списаны для сборки готовой продукции; Дебет 20 Кредит 69, 70 - отражена стоимость работ по сборке; Дебет 20 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы; Дебет 43 Кредит 20 - сформирована полная себестоимость готовой продукции; Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - продана готовая продукция; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованной готовой продукции; Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 62 - поступили денежные средства от покупателя. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ По нашему мнению, сборку из комплектующих коммутационных комплектов в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как производство нового вида продукции. Расходы отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. В свою очередь, п. 2 ст. 318 НК РФ определяет, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Что касается классификации затрат, то расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий. Соответственно, расходы Вашей компании на приобретение комплектующих для сборки коммутационных комплектов учитываются в целях налогообложения по статье "Материальные расходы". Суммы начисленной заработной платы работников, непосредственно осуществляющих сборку коммутационных комплектов, учитываются в расходах на оплату труда по п. 1 ст. 255 НК РФ. Порядок признания расходов для организации, применяющей метод начисления, указан в ст. 272 НК РФ. Так, в частности, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ), амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ), расходы на оплату труда признаются в качестве расхода также ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Рекомендуем Вам также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Доукомплектовываем, переукомплектовываем, собираем (Т.Н. Телушкина, К.Г. Завьялов, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.); - Вопрос: ООО "А" заключило с ООО "Б" договор поставки на товар - Щит управления вентиляционной системой. Щит - изделие нестандартное и изготавливается в соответствии с проектной документацией. ООО "А" закупает комплектующие, материалы для производства Щита и по акту передает их для монтажа (сборки) и наладки в ООО "В". ООО "В" предоставляет ООО "А" договор на работы по монтажу и наладке Щита и калькуляцию (смету). Какими первичными документами и проводками будут оформлены: 1. Передача материалов в ООО "В" и их последующее списание? 2. Поступление (возникновение) на складе ООО "А" товара - "Щита"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2007 г.); - Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей компьютерами. В основном компания реализует комплектующие. Иногда компания занимается сборкой компьютера из комплектующих. Изначально неизвестно, каким образом комплектующие будут реализованы, поэтому все приходуется на счет 41 "Товары". Возможна ли следующая корреспонденция счетов при сборке: Дебет 41 Кредит 60 - оприходование товара от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС; Дебет 20 Кредит 41 - списана стоимость комплектующих при сборке компьютера; Дебет 41 Кредит 20 - оприходование готового компьютера; Дебет 62 Кредит 90 - реализация готового компьютера; Дебет 90 Кредит 41 - списана себестоимость готового компьютера; Дебет 90 Кредит 68 - НДС начислен НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.).

По результатам налоговой проверки начислены пени по налогам и сборам в бюджет за прошлые налоговые периоды, пени признаны организацией по решению суда в 2008 году. На момент реструктуризации задолженности по налогам сумма этих пеней не была отражена в бухгалтерском учете организации. Организация в отчетности за 2008 год отразила пени по налогам в строке 151 формы N 2.

Правильно ли отражены пени? Как отразить в отчете о прибылях и убытках пени по реструктуризованной задолженности по налогам, оплаченным в бюджет в 2008 году?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вы правомерно отразили пени по результатам налоговой проверки в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", указав их по строке 151 после строки 150 "Текущий налог на прибыль". По нашему мнению, в том же порядке следует отразить и пени по реструктуризованной задолженности по налогам, которые не были отражены в учете ранее.

Обоснование вывода:

При учете пеней, в том числе в целях погашения задолженности по реструктуризации, организации следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее - Положение), утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

Результаты проведенной налоговыми органами проверки (суммы доначисленных налогов, штрафы и пени) необходимо отражать в бухгалтерском учете в случае, если организация с ними согласна или вступило в силу решение суда.

Отражение в учете неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается (п. 74 Положения).

Поэтому начисление пеней по результатам налоговой проверки правомерно отражено Вами в бухгалтерском учете в 2008 году на основании решения суда.

Порядок принятия решения о реструктуризации и ее проведения закреплен постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" (далее - Постановление N 1002).

Согласно Постановлению N 1002 суммы по реструктуризации должны погашаться на основании графика погашения задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет соответствующего налога).

Хотя Инструкция не содержит рекомендаций по отражению пеней, подлежащих уплате в бюджет, считаем, что их также следует отражать по Дебету счета 99 "Прибыли и убытки" по аналогии с учетом пени за несвоевременный взнос платежей по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию (письма Минфина РФ от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42, от 15.02.2006 N 07-05-06/31). Данный порядок также применяется для учета реструктуризованных пеней по налогам, то есть реструктуризованную задолженность перед бюджетом необходимо учитывать в бухгалтерском учете по Кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо Минфина РФ от 24.11.2003 N 16-00-14/354).

Учитывая, что сумма реструктуризованной задолженности по пеням не отражена Вами в бухгалтерском учете на момент реструктуризации, считаем, что Вы вправе отразить данную операцию в периоде уплаты пеней, которые Вы решите добровольно погасить в бюджет, по аналогии с учетом пеней, числящихся у Вас по расчетам с налоговыми органами.

В бухгалтерском учете пени по налоговым обязательствам, в отличие от пеней за нарушение условий договоров, не являются прочими расходами организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Согласно п. 83 Положения финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли, установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Отметим, что в отношении отражения в форме N 2 сумм доплаты по налогу на прибыль в связи с обнаружением ошибок в прошлые налоговые периоды, Минфин России ранее давал разъяснения в письмах от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

Исходя из определения бухгалтерской прибыли, как конечного финансового результата (прибыли или убытка), выявленного за отчетный период, финансисты пояснили, что в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

В настоящее время такой порядок закреплен непосредственно в п. 22 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Согласно этой норме сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Суммы причитающихся к уплате в бюджет (в государственные внебюджетные фонды) пеней не влияют на бухгалтерскую прибыль (убыток), сформированную в отчетном периоде. В налоговом учете эти суммы не включаются в состав расходов на основании п. 2 ст. 270 НК РФ и на величину текущего налога на прибыль не влияют.

Поскольку суммы причитающихся к уплате в бюджет пеней не оказывают влияния на текущий налог на прибыль, полагаем, что такой же порядок отражения справедлив и в отношении пеней.

Таким образом, сумма пеней не принимается в расчет при исчислении показателя строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения", но влияет на величину чистой прибыли, которая формируется по строке 190 формы N 2.

Следовательно, в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумму пеней, не влияющих на текущий налог на прибыль отчетного периода, необходимо отразить по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль). То есть для учета пеней по результатам налоговой проверки, а также для учета реструктуризованных пеней по налогам в форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках" понадобится ввести дополнительную строку, расположив ее после строки 150 "Текущий налог на прибыль". Например, это может быть строка 151.

Следует отметить, что сумма пеней за нарушений условий договоров, в отличие от пеней по налоговым обязательствам, учитывается в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Сумму причитающихся пеней по договорам необходимо указать по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Ответ

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующим выводам: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Особенности учета материально-производственных запасов (далее - МПЗ) определены, в частности, в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01). Так, п. 2 ПБУ 5/01 устанавливает, что в качестве МПЗ принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - предназначенные для продажи; - используемые для управленческих нужд организации. В рассматриваемом случае приобретенные комплектующие предназначены для сборки нового вида продукции. Соответственно, такие МПЗ, по нашему мнению, Вы справедливо учитываете в качестве сырья и материалов на счете 10 "Материалы". Кроме того, следует учитывать, что Вы продаете не комплектующие, а собранный собственными силами новый вид продукции, поэтому в данной ситуации считаем, что затраты по сборке коммутационных комплектов следует отражать на счете 20 "Основное производство". На это указывает и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В частности, Инструкция указывает, что по Дебету счета 20 отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Такие расходы списываются на счет 20 с Кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д. В силу п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с изготовлением продукции, являются расходами по обычным видам деятельности. Так, на счете 20, например, может отражаться заработная плата сборщика, ЕСН, исчисленный с его заработной платы, амортизация необходимого оборудования и т.п. По Кредиту счета 20 отражаются, в том числе, суммы фактической себестоимости готовой продукции. Указанные суммы могут списываться со счета 20 в Дебет счета 43 "Готовая продукция". В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Таким образом, полученные организацией в результате проведенной сборки коммутационные комплекты являются готовой продукцией и отражаются на счете 43. Фактическая себестоимость коммутационных комплектов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных МПЗ на основании п. 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Если организация будет осуществлять сборку нескольких видов продукции, то в таком случае в бухгалтерском учете нужно будет обеспечить раздельный учет затрат, приходящихся на каждый из этих видов деятельности, например, посредством введения субсчетов к счетам 20, 43 и т.д. Кроме того, организации следует определить порядок списания общехозяйственных расходов. Напомним, что Инструкция предусматривает возможность списания счета 26 "Общехозяйственные расходы" в Дебет счета 20 или в Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". В случае выпуска (сборки) нескольких видов готовой продукции Вам также следует разработать и утвердить экономически обоснованный метод распределения общехозяйственных расходов между видами готовой продукции, предусмотрев его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Возможно, например, распределять расходы, учтенные на счете 26, пропорционально расходам, учтенным на соответствующих субсчетах счета 20. Типовые бухгалтерские записи в рассматриваемом случае проиллюстрируем на примере. Организацией приобретены комплектующие, из которых были собраны компьютеры. В учете организации будут сформированы следующие проводки (предположим, что организация применяет общую систему налогообложения): Дебет 10 Кредит 60 - приобретены комплектующие; Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС; Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету; Дебет 60 Кредит 51 - оплачены комплектующие; Дебет 20 Кредит 10 - комплектующие списаны для сборки готовой продукции; Дебет 20 Кредит 69, 70 - отражена стоимость работ по сборке; Дебет 20 Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы; Дебет 43 Кредит 20 - сформирована полная себестоимость готовой продукции; Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - продана готовая продукция; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость реализованной готовой продукции; Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 51 Кредит 62 - поступили денежные средства от покупателя. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ По нашему мнению, сборку из комплектующих коммутационных комплектов в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как производство нового вида продукции. Расходы отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. В свою очередь, п. 2 ст. 318 НК РФ определяет, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Что касается классификации затрат, то расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ). Согласно пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение комплектующих изделий. Соответственно, расходы Вашей компании на приобретение комплектующих для сборки коммутационных комплектов учитываются в целях налогообложения по статье "Материальные расходы". Суммы начисленной заработной платы работников, непосредственно осуществляющих сборку коммутационных комплектов, учитываются в расходах на оплату труда по п. 1 ст. 255 НК РФ. Порядок признания расходов для организации, применяющей метод начисления, указан в ст. 272 НК РФ. Так, в частности, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ), амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ), расходы на оплату труда признаются в качестве расхода также ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). Рекомендуем Вам также ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Доукомплектовываем, переукомплектовываем, собираем (Т.Н. Телушкина, К.Г. Завьялов, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2008 г.); - Вопрос: ООО "А" заключило с ООО "Б" договор поставки на товар - Щит управления вентиляционной системой. Щит - изделие нестандартное и изготавливается в соответствии с проектной документацией. ООО "А" закупает комплектующие, материалы для производства Щита и по акту передает их для монтажа (сборки) и наладки в ООО "В". ООО "В" предоставляет ООО "А" договор на работы по монтажу и наладке Щита и калькуляцию (смету). Какими первичными документами и проводками будут оформлены: 1. Передача материалов в ООО "В" и их последующее списание? 2. Поступление (возникновение) на складе ООО "А" товара - "Щита"? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2007 г.); - Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей компьютерами. В основном компания реализует комплектующие. Иногда компания занимается сборкой компьютера из комплектующих. Изначально неизвестно, каким образом комплектующие будут реализованы, поэтому все приходуется на счет 41 "Товары". Возможна ли следующая корреспонденция счетов при сборке: Дебет 41 Кредит 60 - оприходование товара от поставщика; Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС; Дебет 20 Кредит 41 - списана стоимость комплектующих при сборке компьютера; Дебет 41 Кредит 20 - оприходование готового компьютера; Дебет 62 Кредит 90 - реализация готового компьютера; Дебет 90 Кредит 41 - списана себестоимость готового компьютера; Дебет 90 Кредит 68 - НДС начислен НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.).

Обязана ли организация, расположенная в Московской области, применять районный коэффициент к заработной плате в отношении сотрудников, работающих в обособленном структурном подразделении в Новосибирске?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация обязана применять районный коэффициент к заработной плате в отношении сотрудников, которые работают в обособленном структурном подразделении, находящемся в Новосибирске.

Обоснование вывода:

Под заработной платой понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (часть первая ст. 129 ТК РФ).

Согласно ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

В соответствии с положениями ст. 148 ТК РФ работодатель обязан производить оплату труда при выполнении работ в местностях с особыми климатическими условиями в порядке и размерах, не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Во всей Новосибирской области, а, следовательно, и в Новосибирске п. 17 постановления Правительства РФ от 31.05.1995 N 534 "О мерах по решению неотложных проблем стабилизации социально-экономического положения в Новосибирской области" установлен районный коэффициент - 1,2.

Работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права (часть третья ст. 11 ТК РФ).

Таким образом, работодатели должны в обязательном порядке применять районный коэффициент к заработной плате в отношении работников, которые работают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При этом не имеет значения, что головная организация находится в Московской области. Районный коэффициент применяется по месту фактической работы работника независимо от места нахождения работодателя (п. 2 разъяснений Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 11.11.1964 N 15/30 "О порядке применения условий оплаты труда, установленных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 15.07.1964 N 620 к отдельным категориям работников", пп. "а" п. 5 Рекомендаций по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера, утвержденных постановлением Минтруда России от 23.07.1998 N 29, письмо УМНС России по г. Москве от 29.01.2001 N 03-12/3562, п. 8 примечаний к приложению N 6 Положения о системе оплаты труда гражданского персонала бюджетных учреждений Министерства обороны Российской Федерации, осуществляющих деятельность в сфере образования, медицины, культуры, науки, спорта, туристическо-оздоровительной, редакционно-издательской, а также воинских частей и иных организаций Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденного приказом Минобороны России от 10.11.2008 N 555, письмо Министерства труда и социальной защиты населения Республики Башкортостан от 03.03.2005 N 35-383).

Выплата заработной платы без применения районного коэффициента может повлечь материальную и административную ответственность работодателя.

Статья 236 ТК РФ предусматривает, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Согласно ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 рублей до 5000 рублей, а на юридических лиц - от 30 000 рублей до 50 000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Ответ

Ответ

Ответ

Генеральный директор часто отсутствует на рабочем месте. От генерального директора на его заместителя оформлена доверенность на право первой подписи в договорах, счетах-фактурах и других документах.

Следует ли заверить вышеуказанную доверенность у нотариуса?

Может ли заместитель генерального директора на основании вышеуказанной доверенности ставить свою подпись в кассовых документах (расходные ордера, чековые книжки, расчетно-платежные ведомости и прочее)?

Ответ

Ответ

Ответ

Меняется ли ИНН физического лица при переезде в другой регион России?

Ответ

В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ налогоплательщикам присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Согласно требованиям, указанным в приложении 1 "Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (утвержден приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178) присвоенный организации или физическому лицу ИНН не подлежит изменению, в том числе и при изменении места жительства физического лица, а при снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, за исключением случая его смерти, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный при постановке на учет, сохраняется (п. 3.1, п. 3.8, п. 3.9).

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется в соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сообщать об изменении сведений о себе и осуществлять какие-либо действия связанных с налоговым учетом.

В соответствии со ст. 85 НК РФ на органы регистрационного учета граждан возложены функции по предоставлению в территориальные налоговые органы сведений о регистрации физических лиц по месту жительства.

Как указано в п. 2.3.1 Методических указаний для налоговых органов по работе со сведениями, поступающими от органов, поименованных в ст. 85 НК РФ (приложение к письму ФНС РФ от 26.06.2006 N ШТ-6-09/634@), постановка на учет (снятие с учета) физических лиц в налоговых органах в связи с изменением места жительства осуществляется на основании сведений предоставляемых подразделениями МВД, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в соответствии с нормами приказа МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.

Стоит отметить, что в ранее действовавшей форме свидетельства о постановке на учет физического лица по месту жительства (утверждена приказом МНС РФ от 03.03.2004 N БГ-3-09/178) содержалось требование о его замене при изменении указанных в нем сведений, а также в случае если новое место жительства физического лица расположено на территории, подведомственной другому налоговому органу.

В настоящее время применяется другая форма свидетельства, утвержденная приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. В этой форме аналогичное требование о необходимости замены свидетельства не предусмотрена.

Тем не менее, при первом же обращении гражданина в налоговые органы по новому месту жительства (пребывания) будет произведена замена имеющегося у него свидетельства. В новом свидетельстве будет указано наименование налогового органа, осуществившего постановку на налоговый учет по новому месту жительства, а ИНН останется прежним.

Вывод:

Присвоенный гражданину ИНН сохраняется на протяжении всей его жизни и при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице не изменяется.

Ответ

По нашему мнению, принятие к учету рекламных вывесок, наклеек, аппликаций зависит от того, каким образом эти изделия передаются для использования в рекламных целях и каким образом оформлены документы от поставщика (исполнителя заказа).

Согласно ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Расходы на рекламу учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 расходы на рекламу собственной продукции (товаров, работ, услуг) признаются в бухгалтерском учете организации расходами по обычным видам деятельности.

По нашему мнению затраты на услуги по изготовлению вывесок, наклеек, аппликаций, содержащих рекламную информацию, можно сразу учесть по дебету счета 44 "Расходы на продажу", если эти изделия при принятии от изготовителя сразу используются в рекламных целях (вывешиваются, наклеиваются и т.д.). При этом такой порядок учета следует отразить в учетной политике организации. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. Поэтому такие расходы можно принять к учету одной суммой как "расходы на рекламу".

Если же изготовленные рекламные изделия используются не сразу, хранятся у материально-ответственного лица и используются для рекламы по мере необходимости, то в целях организации достоверного учета вывески, аппликации, наклейки следует учесть по дебету счета 10 "Материалы", списываться с которого они будут по мере отпуска на рекламные цели. Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Таким образом, по нашему мнению, организация должна самостоятельно принять решение, каким образом ей следует учитывать в бухгалтерском учете расходы на изготовление рекламных вывесок, наклеек, аппликаций и отразить порядок этого учета в учетной политике. При выборе способа принятия к учету затрат на рекламу следует учесть и следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку в предъявленных вашей организации счетах-фактурах перечислены изготовленные изделия с выделением их цены, стоимости и налога, то для бесспорного принятия НДС к вычету принять к учету необходимо те товары или работы, которые перечислены в счете-фактуре. Объединение их в группу и принятие к учету в общей сумме может вызвать претензию со стороны налоговых органов. И тогда доказывать, что приняты к учету именно те товары или работы, которые перечислены в счете-фактуре, придется в суде.

В заключение отметим, по нашему мнению, если ваша организация изготавливает рекламную продукцию на заказ (а не приобретает по договору купли-продажи), то счета-фактуры следует выставлять на выполненные работы. То есть в графе 1 счета-фактуры должно отражаться описание выполненных работ, а не наименование товара, например, "выполнены работы по изготовлению вывесок, наклеек по договору N....", с указанием цены договора и налога, исчисленного исходя из этой цены.

При этом первичным документом, в соответствии с которым работы будут приняты к учету, будет акт выполненных работ. Перечень изготовленных изделий и их количество могут быть отражены как в самом акте выполненных работ (и тогда этот перечень также следует отразить в счете-фактуре), так и в отдельном документе, позволяющим передать-принять товар по количеству, качеству, комплектности в соответствии с условиями договора.

При этом отдельно выделять цену каждого изделия и исчислять НДС по каждому наименованию не следует. Как в акте, так и в счете-фактуре должна указываться общая стоимость работ, с которой и будет исчисляться НДС.

Вывод:

В рассматриваемом случае принимать к учету расходы на изготовление рекламной продукции организации следует в соответствии с номенклатурой, перечисленной в счете-фактуре.

Ответ

По нашему мнению, вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов основных средств, передаваемых участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов, участник товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, не производит, а учитывает его в стоимости этих товаров (работ, услуг).

Товарищ, ведущий общие дела, имеет право на вычет НДС только в отношении деятельности, облагаемой НДС, при условии ведения раздельного учета операций в части основной и совместной деятельности.

Для оформления передачи имущества в пределах первоначального взноса участникам договора Ваша организация вправе самостоятельно разработать документ, содержащий все обязательные реквизиты.

Данные выводы мы сделали на основании следующего.

Бухгалтерский учет

В рассматриваемом случае отношения между сторонами регулируются главой 55 ГК РФ.

Так, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Пункт 2 ст. 1043 ГК РФ указывает, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

В свою очередь бухгалтерский учет операций по договорам о совместной деятельности осуществляется на основании ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" (далее - ПБУ 20/03).

Так, активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Согласно п. 17 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела по договору о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности.

Пункт 18 ПБУ 20/03 предусматривает, что вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.

Причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность (п. 21 ПБУ 20/03).

Также в силу п. 18 ПБУ 20/03 в бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.

При этом п. 3.1.1. письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 устанавливает, что до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании изложенного считаем, что в данной ситуации строительство газопровода высокого давления будет отражаться в учете ООО следующим образом (цифры условные):

- Дебет 75, субсчет "Расчеты с товарищами" Кредит 80, субсчет "Вклады товарищей" _ 118 000 руб. _ отражены обязательства вложения в простое товарищество (в сумме согласованной стоимости долей по договору о совместной деятельности);

- Дебет 08 Кредит 60 _ 100 000 руб. _ подрядчиком сданы работы по строительству газопровода;

- Дебет 19 Кредит 60 _ 18 000 руб. - выделен НДС;

- Дебет 08 Кредит 19 _ 18 000 руб._ НДС, предъявленный подрядчиком, учтен в стоимости газопровода;

- Дебет 60 Кредит 75, субсчет "Расчеты с товарищами" _ 106 200 руб. _ остальными товарищами оплачены подрядные работы;

- Дебет 60 Кредит 51 _ 11 800 руб. - товарищем, ведущим общие дела, оплачены работы по строительству;

- Дебет 58 Кредит 75 _ 11 800 руб. _ погашена задолженность товарища, ведущего общие дела, по вкладу в совместную деятельность;

- Дебет 75, субсчет "Расчеты с товарищами" Кредит 08 _ 106 200 - погашаются доли товарищей в пределах первоначальных взносов;

- Дебет 75, субсчет "Расчеты с товарищами" Кредит 08 _ 11 800 _ погашена доля ООО в пределах первоначального взноса;

- Дебет 80, субсчет "Вклады товарищей" Кредит 75, субсчет "Расчеты с товарищами" _ 118 000 руб. - совместная деятельность прекращена;

- Дебет 08 Кредит 58 _ 11 800 руб. _ оприходована часть газопровода, соответствующая доле ООО;

- Дебет 01 Кредит 08 _ 11 800 руб. - в качестве основного средства поставлена на учет часть газопровода, в доле приходящейся товарищу, ведущему общие дела.

Что касается первичных документов, то законодательство по бухгалтерскому учету не предусматривает в рассматриваемом случае каких-либо специальных форм.

В то же время в силу п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать ряд обязательных реквизитов.

Таким образом, для передачи долей объекта товарищам Ваша организация вправе самостоятельно разработать документ, содержащий все обязательные реквизиты, на основании которого товарищи примут принадлежащую им часть газопровода к учету.

По нашему мнению, данный документ должен содержать перечень выполненных работ, потребленных в процессе строительства материалов и т.п. с приложением копий первичных документов, а также порядок определения доли и ее стоимости.

НДС

Пункт 2 ст. 171 НК РФ определяет, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Однако на основании пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС, в частности, передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве объектов основных средств, передаваемых участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов, участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, по нашему мнению, не производится.

Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 05.05.2008 N 03-07-07/50.

Судьи также поддерживают в данной ситуации налоговые органы. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2005 N А05-16332/04-26 судьи указали, что товарищ, которому поручено ведение общих дел товарищества, в том числе и составление бухгалтерской отчетности, при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащих внесению в качестве вклада в совместную деятельность, не предъявляет к вычету НДС, а учитывает его в стоимости этих товаров (работ, услуг).

В постановлении ФАС Московского округа от 27.11.2008 N КА-А40/11039-08 судьи отметили, что целью заключенного инвестиционного договора является возникновение у сторон, его заключивших, права на долю в общей собственности на этот объект. А поскольку передача имущества, носящая инвестиционный характер, не является объектом налогообложения НДС, то отсутствуют правовые основания при передаче этого имущества выделять НДС в счетах-фактурах и принимать его к вычету.

Соответственно, и товарищ, ведущий общие дела, не приобретает право на вычет НДС в части, соответствующей его доле.

По нашему мнению, суммы НДС, предъявленные поставщиком, учитываются в стоимости строительства на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В то же время хотелось бы отметить, что в случае если в ходе осуществления совместной деятельности за выполнение ООО обязанностей заказчика строительства предусмотрено вознаграждение (суммы на содержание заказчика), то в части данной облагаемой НДС деятельности товарищ, ведущий общие дела, имеет право на налоговые вычеты по произведенным в рамках облагаемой НДС деятельности расходам.

Право на такие вычеты НДС товарищ, ведущий общие дела, приобретает по счетам-фактурам, выставленным ему поставщиками (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 174.1 НК РФ прямо связывает право на вычет НДС с ведением раздельного учета в части основной и совместной деятельности.

К сведению:

В письме от 27.08.2008 N 03-07-11/287 специалисты Минфина России отметили, что при передаче объектов капитального строительства участникам товарищества в пределах их первоначальных взносов участником товарищества, на которого возлагается ведение общего учета операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, счета-фактуры не выставляются.

Рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:

- Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. - Система ГАРАНТ, 2008 г.;

- Вопрос: При строительстве объекта подрядным способом в рамках договора простого товарищества суммы НДС по работам, выполняемым подрядной организацией, предъявляются участнику, ведущему общие дела простого товарищества. В рамках простого товарищества операции, признаваемые объектом обложения НДС, осуществляться не будут. Возникает ли у участника, ведущего общие дела простого товарищества, право на вычет вышеуказанных сумм НДС до прекращения договора простого товарищества? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2007 г.);

- Вопрос: Частный предприниматель вместе с другими организациями в 2003 году заключили договор о совместном строительстве газопровода высокого давления, где на частного предпринимателя было возложено руководство совместной деятельностью и ведение бухгалтерского учета. До сих пор строительство не закончено. Как частный предприниматель должен правильно вести бухгалтерский учет этого строительства? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2007 г.).

В 2007 году ООО получило выручку в размере 25 млн. рублей, а в 2008 году - 118 млн. рублей.

Обязана ли организация проводить обязательный аудит по итогам 2008 года (подтверждать достоверность финансовой отчетности за 2008 год), учитывая вступление в действие с 01.01.2009 Федерального закона РФ N 307-ФЗ?

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вашей организации не нужно проводить обязательный аудит за 2008 год.

Обоснование вывода:

В силу ст. 48 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" привлечение аудитора для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества обязательно в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными правовыми актами РФ.

До 01 января 2009 г. соответствующие отношения регулировались Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 7 данного закона одним из условий для проведения обязательного аудита являлось превышение годового объема выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда в 500 тысяч раз (что составляло с учетом положений ст. 4 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" 50 млн. рублей).

С 01 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ). Согласно п. 3 ч. 1 ст. 5 указанного закона обязательный аудит проводится в случаях, если объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн. рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. рублей.

Объем выручки Вашей организации от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год, предшествовавший отчетному (за 2007 год), составляет 25 млн. рублей, то есть объем выручки не превышает 50 млн. рублей.

Таким образом, Вашей организации не нужно проводить обязательный аудит за 2008 год (за отчетный год), поскольку объем выручки не превышает 50 млн. рублей за год, предшествующий отчетному.

Ответ

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: По нашему мнению, разница, возникшая в связи с прекращением применения организацией ПБУ 18/02, подлежит отражению путем корректировки остатков по бухгалтерским счетам 09, 77 и 84 по состоянию на 01 января 2009 года в I квартале 2009 года. Данные "на конец отчетного периода" бухгалтерского баланса за 2008 год не будут совпадать с данными "на начало отчетного года" в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2009, поэтому расчет и причину расхождений следует разъяснить в пояснительной записке. Обоснование вывода: Поскольку Ваша организация решила не применять ПБУ 18/02 с 01 января 2009 года, считаем, что корректировка величин отложенных налоговых активов и обязательств записями 2008 года не отражается. Во вступительном же балансе на 01.01.2009 остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" быть не должно. Списать (закрыть остатки) по указанным счетам, по нашему мнению, следует в межотчетный период на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то есть между годовым балансом за 2008 год и балансом за I квартал 2009 года, и отразить в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2009 изменение входящего сальдо по счетам 09, 77, 84. Такая запись свидетельствует об изменении входного сальдо баланса за текущий год. Счет 84 задействован, так как заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списана со счета 99 "Прибыли и убытки" в Кредит (Дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, остатки по счетам 09 и 77 отражаются в бухгалтерском балансе за 2008 год в обычном порядке. При этом они отражаются и в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по общим правилам и нестыковки форм отчетности не будет. Иными словами, остатки по состоянию на 01.01.2009 по счетам 09, 77 и 84 будут откорректированы на сумму разницы, возникшей в связи с прекращением применения ПБУ 18/02, в бухгалтерском балансе на 31.03.2009. Организации могут по своей инициативе, исходя из принципа "существенности", представлять дополнительные сведения, если это установлено учредителями (участниками) организации (письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 03.09.2003 N 16-00-14/270 "О составе бухгалтерской отчетности"). А в письме Минфина России от 18.02.2004 N 16-00-10/3, кроме этого, сказано, что большая часть информации должна раскрываться не в отчетных формах, а в пояснительной записке. Поэтому организация вправе представить в составе бухгалтерской отчетности за I квартал 2009 года пояснения, в которых следует отразить причины образования и порядок расчета разницы между величиной остатков по счетам 09, 77 и 84 в бухгалтерском балансе за 2008 год и бухгалтерском балансе по состоянию на 31.03.2009. Рекомендуем Вам также ознакомиться с материалом, представленным в системе ГАРАНТ: - Горячая линия: сложные проблемы бухучета (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2008 г.).

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: Сумма ущерба должна учитываться на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" до появления у фирмы оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Если виновное лицо не установлено, суммы ущерба бухгалтер относит на финансовый результат. В налоговом учете стоимость украденных материальных ценностей в расходах учитываться не будет, следовательно, и отражения в налоговой отчетности не найдет. Обоснование вывода: После того, как представители ОВД провели следственные мероприятия, фирма должна организовать полную инвентаризацию имущества в помещении, где была совершена кража. Проведение внеплановой ревизии в случае кражи предусмотрено п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее- Закон N 129-Ф). Порядок проведения инвентаризации имущества организации и оформления ее результатов определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. При этом инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40. Общие правила проведения инвентаризации таковы. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав, как правило, входят должностные лица, главный бухгалтер и ответственные за сохранность материальных ценностей. О проведении внеплановой ревизии руководитель фирмы издает приказ по форме N ИНВ-22, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. В нем следует указать: - состав инвентаризационной комиссии; - имущество, подлежащее ревизии; - дата начала и окончания инвентаризации. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель инвентаризационной комиссии визирует их с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным и кассовой книге. Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие деньги оприходованы, а выданные - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Для ревизии денежных средств предназначена опись N ИНВ-15. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий. Итоги проверки обобщаются в форме N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". Бланк этого документа утвержден постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26. Она подписывается главным бухгалтером и директором фирмы. Затем издается приказ об утверждении результатов инвентаризации, который и будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей. Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете отражаются в том месяце, в котором она была закончена (п. 5.5. Методических рекомендаций). Таким образом, недостача похищенного имущества отражается не в том месяце, когда обнаружена кража, а в том, когда завершилась ревизия. Сумма убытка будет равна общей выявленной сумме похищенных денежных средств. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о суммах недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет 94 Кредит 50 - выявлена недостача денег в кассе. Сумма недостачи должна учитываться на счете 94 до появления у организации оснований, позволяющих покрыть недостачу за счет соответствующих источников. Если виновное лицо не установлено, суммы ущерба бухгалтер относит на финансовый результат (пп. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ): Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 94 - списана сумма недостачи на прочие расходы. Обратите внимание, что сумма ЕНВД не зависит от реальных доходов и расходов организации. Налог рассчитывается исходя из вмененного дохода. Следовательно, учесть в расходах стоимость украденных ценностей и отразить ее в налоговой отчетности не представляется возможным. При применении УСН стоимость украденных ценностей также не удастся принять на расходы, учитываемые при налогообложении, так как этого не предусматривает закрытый перечень расходов, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такой вывод поддерживают представители финансового ведомства и налоговых органов (смотрите, например, письма Минфина России от 18.12.2007 N 03-11-05/303, УФНС России по г. Москве от 30.05.2005 N 18-11/3/38165). Следовательно, в налоговой декларации сумма ущерба отражаться не будет. К сведению: Если стоимость похищенного имущества будет компенсироваться за счет виновного лица (сотрудника организации), то в бухгалтерском учете это будет отражено следующими проводками: Дебет 73-2 Кредит 94 - списан убыток за счет виновного лица; Дебет 50 Кредит 73-2 - внесена виновником сумма ущерба в кассу. В том случае, когда сумма недостачи удерживается из зарплаты работника, в учете делается запись: Дебет 70 Кредит 73-2 - удержана из зарплаты работника сумма недостачи. Порядок взыскания суммы причиненного ущерба с работника определен в ст. 248 ТК РФ. Если у организации заключен договор с охранной фирмой, то она может взыскать убытки с нее, но при условии, что в соглашении должно быть оговорено, что охранники несут ответственность за украденную собственность. В этом случае нужно сделать такую проводку: Дебет 76, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 - списан убыток за счет охранного предприятия. Однако, если ущерб возмещает охранное предприятие, то полученные деньги включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: Оценка стоимости предмета ипотеки как в предшествующем, так и в последующем договорах ипотеки, заключаемых между двумя коммерческими организациями по общему правилу, определяется по соглашению сторон этих договоров, поэтому суммы оценки в договорах могут различаться. При этом законом не установлено требование о том, что оценка предмета залога должна каким-либо образом соотноситься с ценой обеспечиваемого залогом обязательства. Однако в предшествующем договоре ипотеке может быть установлено условие о том, что оценка предмета последующей ипотеки по договору, заключаемому с иным лицом, не может быть ниже и (или) выше определенного уровня. Обоснование вывода: Оценка предмета ипотеки должна быть указана в договоре об ипотеке (п. 1 ст. 339 ГК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"; далее - Закон об ипотеке). В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ условия, которые названы в законе как необходимые для договоров данного вида, являются существенными условиями договора. Если по всем существенным условиям договора между сторонами не будет достигнуто соглашение, такой договор будет считаться незаключенным. Следовательно, стороны договора ипотеки должны прийти к соглашению по условию об оценке предмета ипотеки в денежном выражении. Согласно п. 3 ст. 9 Закона об ипотеке оценка предмета ипотеки определяется в соответствии с законодательством РФ по соглашению залогодателя с залогодержателем с соблюдением при ипотеке земельного участка требований ст. 67 Закона об ипотеке и указывается в договоре об ипотеке в денежном выражении. Согласно же ст. 67 Закона об ипотеке оценка земельного участка осуществляется в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации. Правовые основы регулирования оценочной деятельности в РФ определены в Федеральном законе от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об оценочной деятельности). В соответствии со ст. 4 Закона об оценочной деятельности субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями Закона об оценочной деятельности, - оценщики. Таким образом, оценка земельного участка осуществляется оценщиками, оценка прочих предметов залога по ипотеке - по соглашению сторон. Арбитражные суды придерживаются позиции, что оценка предмета залога может не соответствовать рыночной цене предмета залога, так как оценка осуществляется по соглашению сторон (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.02.2006 N А55-5902/05-44, Северо-Кавказского округа от 30.11.2005 N Ф08-5570/05, от 21.12.2006 N Ф08-6600/06). Президиум ВАС РФ в п. 19 Информационного письма от 28.01.2005 N 90 разъяснил, что при указании сторонами в договоре об ипотеке нескольких разных оценок предмета ипотеки такой договор не может считаться незаключенным, если возможно установить, какая из оценок представляет собой ту, о которой стороны договорились как о существенном условии договора об ипотеке. Особенностям правового регулирования договоров предшествующей и последующей ипотеки посвящена глава VII Закона об ипотеке. Согласно п. 1 ст. 43 Закона об ипотеке имущество, заложенное по договору об ипотеке в обеспечение исполнения одного обязательства (предшествующая ипотека), может быть предоставлено в залог в обеспечение исполнения другого обязательства того же или иного должника тому же или иному залогодержателю (последующая ипотека). Последующая ипотека допускается, если она не запрещена предшествующими договорами об ипотеке того же имущества, действие которых не прекратилось к моменту заключения последующего договора об ипотеке. Если предшествующий договор об ипотеке предусматривает условия, на которых может быть заключен последующий договор об ипотеке, последний должен быть заключен с соблюдением этих условий (п. 2 ст. 43 Закона об ипотеке). Эти правила не применяются, если сторонами в предшествующем и последующем договорах об ипотеке являются одни и те же лица (п. 4 ст. 43 Закона об ипотеке). Законодательство не содержит каких-либо обязательных требований о необходимости соответствия суммы оценки, указанной в договоре предшествующей ипотеки нежилого помещения, сумме оценки предмета последующей ипотеки. Таким образом, оценки как в предшествующей, так и в последующей ипотеке нежилых помещений, будут определяться по соглашению сторон этих договоров в соответствии с оценками, произведенными оценщиками, а, следовательно, суммы оценки могут быть различными. Это логично, поскольку рыночные цены могут заметно колебаться, а вместе с ними могут существенно отличаться друг от друга и суммы оценки предмета ипотеки, исчисленные оценщиками, особенно в случае, когда оценка для последующей ипотеки производится через сколько-нибудь продолжительный промежуток времени. Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (ст. 329 ГК РФ). Согласно п. 4 ст. 9 Закона о об ипотеке обязательство, обеспечиваемое ипотекой, должно быть названо в договоре об ипотеке с указанием его суммы, основания возникновения и срока исполнения. При этом ни ГК РФ, ни Законом об ипотеке не установлено требование о том, что оценка предмета залога должна каким-либо образом соотноситься с ценой обеспечиваемого залогом обязательства. Такое соотношение определяется соглашением сторон. При этом главным определяющим критерием со стороны залогодержателя является его желание залогодержателя получить удовлетворение своих требований за счет предмета залога вне зависимости от колебаний рыночной цены на это имущество. Порядок удовлетворения требований залогодержателей по предшествующей и последующей ипотеке урегулирован ст. 46 Закона об ипотеке. Следует также обратить внимание, что удовлетворение требований залогодержателя (залогодержателей) за счет предмета залога осуществляется, по общему правилу, по итогам реализации предмета залога на публичных торгах, победителем на которых становится лицо, предложившее наибольшую цену (п. 6 ст. 57 Закона об ипотеке). При этом законодательство никоим образом не увязывает с оценкой предмета залога даже начальную цену таких торгов. Таким образом, различие оценки предмета ипотеке в предшествующем и последующем договорах ипотеки едва ли может послужить основанием для оспаривания последующего договора оценки.

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: Если в результате замены роликоопоры не меняются технические характеристики и срок полезного использования основного средства, то расходы на проведение таких работ рассматриваются как расходы на ремонт (прочие расходы) и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Обоснование вывода: В целях налогообложения прибыли очень важно правильно квалифицировать выполненные работы для последующего их учета в расходах. В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит ремонтные расходы в зависимость от вида произведенного ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-03-04/1/718). Затраты на реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение основных средств (в отличие от расходов на ремонт) нельзя учесть единовременно. Они увеличивают стоимость имущества и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со ст.ст. 256-259.3 НК РФ. Налоговое законодательство не содержит определения ремонтных работ, зато в нем приведены понятия реконструкции, модернизации и т.п. В силу п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, связанные с изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. К реконструкции и техническому перевооружению относятся работы, связанные с повышением технико-экономических показателей основных средств. То есть в результате работ по модернизации, реконструкции, техническому перевооружению происходит изменение технико-экономических показателей объекта основных средств. Ремонт направлен на устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. В результате проведения ремонта может быть проведена полная разработка объекта, замена или восстановление изношенных конструктивных элементов. Таким образом, чтобы выяснить, относятся ли выполненные работы к ремонту или модернизации, нужно правильно квалифицировать не сами работы, а их последствия для объекта основных средств. В рассматриваемой ситуации происходит замена роликоопоры, которая размещается на одном фундаменте с приводным оборудованием (СНиП 2.02.05-87 "Фундаменты машин с динамическими нагрузками", утвержденные постановлением Госстроя СССР от 16.10.1987 N 242), то есть происходит замена одного из элементов, входящих в комплекс конструктивно сочлененных предметов. В результате замены роликоопоры технические характеристики и срок полезного использования вращающейся печи не меняются. Такие работы нельзя отнести к модернизации, техническому перевооружению или реконструкции. Следовательно, указанные работы являются капитальным ремонтом, в результате которого происходит обновление объекта основных средств. Все расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Критерий экономической оправданности подразумевает соразмерность расходов получаемому от них в дальнейшем доходу. Например, если стоимость ремонта превышает стоимость нового ОС с установкой, то экономическая целесообразность такого расхода сомнительна. Однако НК РФ не содержит стоимостного ограничения расходов, в том числе и на ремонт ОС. Поэтому при надлежащем документальном оформлении у налоговиков не будет оснований для претензий. Как сказано в определении КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Документальным подтверждением ремонтных работ будут являться, например, договор на проведение ремонта, сметная и техническая документация, распорядительные документы организации. Для документального оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт о приеме-сдаче отремонтированных объектов (форма N ОС-3), утвержденный постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Согласно п. 5 ст. 272 НК РФ, определяющему порядок признания расходов при методе начисления, расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ. В силу п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ. Учитывая, что организация не формировала резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, датой осуществления расходов является день подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Об этом сказано в письме УМНС России по г. Москве от 16.01.2003 N 26-12/3640.

Ответ

Ответ

Ответ

Налог на прибыль В рассматриваемой ситуации учет затрат на публикации в целях налогообложения зависит от содержания данных объявлений, которые можно разделить следующим образом: - оказание рекламных услуг сторонним организациям по публикации в журнале рекламных материалов; - размещение телефонов рекламной службы; - объявления о наборе персонала в свое предприятие. При оказании рекламных услуг сторонним организациям можно говорить об осуществлении Вашей организацией предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли. В целях налогообложения прибыли выручка от реализации рекламных услуг без учета НДС признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). Расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Вывод о том, что расходы по созданию рекламного продукта при размещении объявлений, содержащих информацию о сторонних фирмах и их товарах в выпускаемом журнале, можно учесть при формировании налогооблагаемой прибыли, представлен в письме УФНС России по г. Москве от 19.10.2006 N 20-12/92163. При размещении в собственном журнале своей рекламы необходимо отметить следующее. Расходы признаются рекламными в случае, если они соответствуют определению, приведенному в Федеральном законе "О рекламе" от 13.03.2006 N 38-ФЗ (далее - Закон N 38-ФЗ). В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). В рассматриваемом случае, по нашему мнению, размещение телефонов рекламной службы издательства не относится к рекламным расходам. Отметим, что деятельность издательств регулируется положениями Закона РФ "О средствах массовой информации" от 27.12.1991 N 2124-1(далее - Закон N 2124-1). В соответствии со ст. 27 Закона N 2124-1 каждый выпуск периодического печатного издания должен содержать выпускные данные: полное название сетевого СМИ, информации об учредителе (учредителях) и главном редакторе, информации о регистрации издания, адреса и телефоны редакции, иные сведения, размещение которых не противоречит действующему законодательству. Таким образом, размещение телефонов в своем журнале является обязательным элементом выходных данных, следовательно, такие затраты относятся к расходам по изготовлению печатного издания. Вывод о том, что информация о наборе работников, опубликованная организацией в СМИ, не отвечает определению рекламы и, соответственно, не может быть признана рекламной, содержится в письме Минфина РФ от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10, поэтому такие затраты не могут быть отнесены к рекламным расходам. Финансисты разъяснили, что при публикации в журнале объявлений о приглашении на работу затраты на размещение в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть в составе прочих расходов, как расходы по набору работников. НДС В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Таким образом, оказание рекламных услуг сторонним организациям облагается НДС. Согласно п. 3 ст. 164 НК РФ услуги по размещению рекламы в периодических печатных изданиях облагаются по ставке в размере 18% (эта норма действует с 01 января 2005 года, смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 02.03.2005 N 03-1-03/297/13 "О налоге на добавленную стоимость"). Налоговая база определяется исходя из стоимости оказанных услуг без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые НЕ принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Таким образом, размещение издательством своих телефонов, а также объявления о наборе персонала в свое предприятие в издаваемом журнале не является объектом налогообложения по НДС, поскольку данные расходы признаются в налоговом учете. Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами, размещенными в системе ГАРАНТ: - Налогообложение особенности налога на добавленную стоимость по расходам на рекламу (Е.В. Акилова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 7, июль 2008 г.); - Налоговый учет в организации, занимающейся издательской деятельностью (Е.В. Акилова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 6, июнь 2008 г.); - Выходные сведения издания: требования и нарушения (М.А. Климова, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 12, декабрь 2008 г.); - Вопрос: Организация, осуществляющая издательскую деятельность и бесплатно распространяющая информационно-рекламный журнал, получает доход только от размещения в нем объявлений. Вправе ли она отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с изданием такого журнала? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2007 г.); - Издательская деятельность: особенности бухгалтерского и налогового учета затрат (И.В. Самойлов, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г.).

Вновь созданная организация ведет горные работы открытым способом, имеются профессии с вредными и опасными условиями труда, выдается спецмолоко работникам этих профессий. Однако аттестация рабочих мест еще не произведена. Может ли работодатель разработать какое-либо положение или инструкцию, на основании которой будет производиться выдача спецмолока до проведения аттестации? Будут ли считаться эти расходы обоснованными и документально подтвержденными в целях налогообложения? И как определить нормы в каждом отдельном случае?

Ответ

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (ст. 209 ТК РФ). В соответствии со ст. 209 ТК РФ вредными считаются производственные факторы, воздействие которых на работника может привести к заболеванию. С целью выявления таких факторов проводится аттестация рабочих мест (часть двенадцатая ст. 209 ТК РФ). Проводить аттестацию рабочих мест обязаны все работодатели (ст. 212 ТК РФ). Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569. Согласно п. 4 этого Порядка результаты аттестации используются, в том числе, в целях предоставления работникам достоверной информации о полагающихся им гарантиях и компенсациях и в целях включения в трудовой договор характеристики условий труда и компенсаций работникам за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях труда. Правительство РФ возложило на Минздравсоцразвития РФ в срок до 30 декабря 2008 года утвердить порядок определения норм и условий бесплатной выдачи молока, а также системы осуществления компенсационной выплаты (постановление Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 (далее - Постановление N 168)). При этом в п. 1 Постановления N 168 установлено, что работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Таким образом, для установления наличия вредных производственных факторов аттестация рабочих мест является обязательной. Минфин России подтверждает, что основанием для признания условий труда вредными являются результаты проведенной аттестации рабочих мест. Отсутствие аттестации рабочих мест не позволяет констатировать наличие вредных условий труда, а, следовательно, отсутствуют основания для бесплатной выдачи работникам молока (письма Минфина России от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211, от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192, от 24.10.2006 N 03-05-02-04/166). Однако на сегодняшний день нормы и условия, а также порядок выдачи молока и других равноценных пищевых продуктов не утверждены. В связи с этим до утверждения вышеуказанного порядка при расчете норм бесплатной выдачи молока либо компенсационной выплаты вместо указанных льгот организации следует ориентироваться на норму, утвержденную постановлением Минтруда России от 31.03.2003 N 13 (далее - Постановление N 13). Согласно Постановлению N 13 норма бесплатной выдачи молока работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, составляет 0,5 литра за смену независимо от ее продолжительности. Если организация не проводила аттестацию рабочих мест или проведенная аттестация не выявит превышения установленных нормативов значений вредных производственных факторов, то такие условия труда не признаются вредными. Организация может установить льготы работникам, зафиксировав их в коллективном договоре, трудовых договорах или в локальных нормативных актах (ст. 8 и ст. 9 ТК РФ). В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Пунктом 25 ст. 255 НК РФ также установлено, что к расходам на оплату труда относятся "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором". Таким образом, основным условием отнесения затрат на бесплатную выдачу молока при отсутствии аттестации рабочих мест к расходам на оплату труда является наличие такой обязанности работодателя в положениях трудовых и (или) коллективного договоров. Однако в письмах от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104 специалисты Минфина России высказали мнение о том, что организация имеет право на уменьшение полученных доходов на расходы, связанные с предоставлением бесплатного питания сотрудникам, только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством РФ на основании п. 4 ст. 255 НК РФ (например, выдача молока и лечебно-профилактического питания сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда). Но, по нашему мнению, с такой позицией можно поспорить. Основанием для этого могут служить нормы ст. 41 ТК РФ, согласно которым коллективный договор может содержать обязательства работодателя по частичной или полной оплате питания работников, а также пп. 25 (ст. 255 НК РФ), позволяющий учесть в составе расходов на оплату труда все выплаты, не указанные в пп.пп. 1-24, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Экономическая оправданность таких расходов будет подтверждаться тем, что выдача молока сотрудникам, работающим в условиях наличия вредных производственных факторов (что впоследствии будет подтверждено аттестацией рабочих мест), призвана компенсировать воздействие таких факторов. Таким образом, по нашему мнению, затраты предприятия по обеспечению работников молоком можно признать в качестве расходов на оплату труда в случаях, когда обязанность работодателя предоставлять молоко работникам прописана в трудовом и (или) коллективном договорах. Но с учетом мнения Минфина России такую позицию Вашей организации, возможно, придется отстаивать в суде. В том случае, если организация готова к спору с проверяющими и примет решение о выдаче молока сотрудникам на основании положений, включенных в трудовые (коллективный) договоры, и признает стоимость бесплатно выдаваемого молока в расходах при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда, то стоимость выдаваемого молока уже не будет рассматриваться в качестве компенсационных выплат (как это происходит при наличии аттестации рабочих мест), установленных законодательством. Следовательно, стоимость выданного молока подлежит обложению: - НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 НК РФ (доход, полученный в натуральной форме); - ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ); - страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Если же организация решит не учитывать стоимость выдаваемого молока в составе расходов (учтет мнение Минфина России, высказанное в письмах от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104, от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192), то такие расходы не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. В таком случае на стоимость выданного молока не будет начисляться ЕСН. Так, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Стоимость выдаваемого бесплатно молока не будет подлежать также обложению обязательными страховыми пенсионными взносами на основании п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ. Взносы в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по нашему мнению, начислять нужно, поскольку отсутствуют основания для обратного. Вывод: Если организация не проводила аттестацию рабочих мест, условия труда не признаются вредными. Однако организация может установить льготы работникам, зафиксировав их в коллективном договоре, трудовых договорах или в локальных нормативных актах. В таком случае расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам предприятия не относятся к компенсационным выплатам и подлежат обложению НДФЛ и взносами в ФСС РФ по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Если организация примет решение следовать позиции Минфина России, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости выдаваемого (до проведения аттестации рабочих мест) молока не учитываются, ЕСН и взносы обязательного пенсионного страхования не начисляются.

Ответ

Рассмотрев данный вопрос, мы пришли к следующему выводу: По нашему мнению, если полученные основные средства будут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, то начисленная по ним амортизация признается в целях налогообложения прибыли. Обоснование вывода: Пункт 1 ст. 256 НК РФ устанавливает, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество: - находящееся у налогоплательщика на праве собственности; - используемое им для извлечения дохода; - срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев; - первоначальная стоимость составляет более 20 000 рублей. При этом глава 25 НК РФ не содержит исключений для признания в составе амортизируемого имущества объектов основных средств, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал. Следовательно, если полученные организацией объекты основных средств удовлетворяют критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, то они могут быть учтены в целях налогообложения в составе амортизируемого имущества. Порядок определения стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отражен в ст. 277 НК РФ. Так, пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве вклада в уставный капитал имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то стоимость этого имущества признается равной нулю. На основании п. 7 ст. 258 НК РФ организация, получившие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Таким образом, нормы НК РФ прямо не запрещают начислять амортизацию по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал. Данную точку зрения разделяют и в Минфине России. В частности, в письме Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318 представители финансового ведомства сообщают, что имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, подлежит амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Косвенно ту же точку зрения подтверждает и письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241. В нем указывается, что при передаче в уставный капитал основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной также в качестве амортизируемого имущества. Арбитражную практику нельзя назвать обширной. Однако в постановлении ФАС Московского округа от 18.05.2007 N КА-А40/4147-07 судьи также отметили, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал, признаются амортизируемым имуществом, по которому подлежит начислению амортизация. В заключение отметим, что любые расходы, в том числе и амортизация, для целей налогообложения прибыли могут быть признаны организацией только при условии соблюдения критериев признания расходов, изложенных в п. 1 ст. 252 НК РФ. Следовательно, начисленная амортизация будет признана для целей исчисления налога на прибыль только в том случае, если полученные Вами основные средства будут использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

Ответ

В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ доход в виде стоимости имущества, выявленного в ходе инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Пунктом 6 ст. 274 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 п.п. 3-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза). Необходимо отметить, что ст. 40 Кодекса умалчивает о том, должен ли включаться в рыночную стоимость имущества налог на добавленную стоимость или нет. Но в любом случае во внереализационный доход включается рыночная стоимость выявленных излишков без учета НДС (п. 5, п. 6 ст. 274 НК РФ). В рассматриваемой ситуации оценка рыночной цены здания произведена в соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке. Оценочная стоимость, указанная в акте, включает НДС. Порядок выделения НДС для таких случаев в НК РФ не предусмотрен. На наш взгляд, его необходимо выделить расчетным путем. Указанный порядок определения НДС необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Относительно амортизации выявленных излишков необходимо отметить следующее. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для признания имущества в целях налогообложения прибыли амортизируемым должны выполняться следующие условия: имущество принадлежит налогоплательщику на праве собственности, объект используется для извлечения дохода, стоимость имущества погашается посредством начисления амортизации. Кроме того, имущество лишь тогда признается амортизируемым, когда срок его полезного использования составляет более года, а первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2009 года) в налоговом учете первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и п. 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Таким образом, с 1 января 2009 года законодательно закреплен порядок определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации (исходя из рыночных цен, за исключением НДС). Следовательно, по таким объектам организация начисляет амортизацию в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Напомним, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Необходимо отметить, что и до 1 января 2009 года основные средства, выявленные в ходе инвентаризации, относились к амортизируемому имуществу. Так как излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации, не указываются в перечне видов имущества, не подлежащего амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), и из состава амортизируемого имущества указанные основные средства также не исключены (п. 3 ст. 256 НК РФ). Однако ввиду того, что в налоговом учете отсутствовала первоначальная стоимость таких объектов (и порядок ее определения), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), финансовое ведомство указывало на невозможность начисления амортизации (смотрите, например, письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97). Поэтому правомерность начисления амортизации по имуществу, выявленному в ходе инвентаризации, приходилось отстаивать в судебном порядке (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.04.2007 N А33-8921/2006). В настоящее время все неясности устранены, поэтому в рассматриваемой ситуации амортизация по зданию, введенному в эксплуатацию в декабре, будет начисляться с 1 января 2009 года в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657). Бухгалтерский учет В соответствии с п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) излишки имущества, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется у организации на финансовые результаты. Пунктом 36 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, установлено, что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов (прочих доходов). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом в нормативных актах о бухгалтерском учете не указывается, как определить эту рыночную стоимость: с НДС или без НДС. Но в любом случае здание принимается в состав основных средств, по оценочной стоимости, указанной в оценочном акте, которая соответствует текущей рыночной стоимости. Таким образом, при принятии излишков основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете будет сделана запись: Дебет 01 Кредит 91-1 - излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации, приняты в состав объектов основных средств по рыночной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)", утвержденного постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Данный документ вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая на его основании открывает инвентарную карточку. Напоминаем, что в в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" при утверждении организацией учетной политики на 2009 год следовало утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не содержится специальных норм, касающихся начисления амортизации по объектам ОС, выявленных в качестве излишков при инвентаризации. Таким образом, начисление амортизации по указанным объектам производится в общем порядке, установленным п. 21 ПБУ 6/01, а именно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данных объектов к учету. Вывод: 1. В налоговом учете первоначальная стоимость имущества, выявленного в качестве излишков при инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен, за исключением НДС. В данной ситуации НДС выделяется из оценочной стоимости расчетным путем. Амортизация по указанному имуществу начисляется в общеустановленном порядке, с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. 2. В бухгалтерском учете такой объект принимается к учету в качестве основных средств по текущей рыночной стоимости, указанной в оценочном акте.

В организации в целях исчисления налога на прибыль расходы учитываются по методу начисления. До 28.01.2008 г. была сдана налоговая декларация по прибыли за 12 месяцев, а в январе 2009 года по почте были получены от исполнителя услуг счета-фактуры и акты оказанных услуг за декабрь 2008 года.

Обязана ли организация в этом случае сдавать корректирующую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ

При методе начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 НК РФ, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/106). Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Формы этих документов утверждаются приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). При оказании услуг для вашей организации исполнителем именно акты оказанных услуг являются первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг в декабре 2008 года. Именно эти первичные документы являются подтверждением данных налогового учета в целях налогообложения прибыли. Поэтому при получении вашей организацией в январе 2009 года актов оказанных услуг оказанные исполнителем услуги согласно этим актам должны быть в декабре 2008 года включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Обращаем Ваше внимание, что полученные от контрагента счета-фактуры являются основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость (ст. 171 НК РФ) и не являются подтверждением данных налогового учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, в декабре 2008 года при отсутствии первичных документов (актов оказанных услуг) ваша организация не могла учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли оказанные для организации услуги. Однако при получении первичных документов в январе 2009 года у организации появилось право учесть оказанные исполнителем услуги в составе расходов в декабре месяце, так как работы были выполнены в декабре и акты оказанных услуг оформлены декабрем 2008 года. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ Вам необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за 12 месяцев 2008 года. А в связи с тем, что произойдет изменение налоговой базы и суммы налога, то организация вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Обращаем Ваше внимание, на то, что указанная норма ст. 81 НК РФ предоставляет право выбора налогоплательщику представлять или не представлять уточненную налоговую декларацию в случае, если налогоплательщик допустил ошибку или указал недостоверные сведения, не приводящие к занижению суммы налога, указанной в декларации. Также хотим обратить Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (абзац 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). При проведении сверки расчетов налоговая инспекция сравнивает заявленные налогоплательщиком к уплате в бюджет суммы налогов и уплаченные им суммы налогов, выявляя таким образом переплату по соответствующему налогу или недоимку. А согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Таким образом, для того, чтобы у налоговой инспекции было основание для возврата организации суммы излишне уплаченного налога по налогу на прибыль или зачету ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Вывод: При получении в январе 2009 года актов оказанных исполнителем услуг, подписанных декабрем 2008 года, вашей организации необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за 12 месяцев 2008 года. При этом в силу того, что в Вашем случае неотражение в сданной налоговой декларации по налогу на прибыль расходов в части оказанных для организации услуг за декабрь не привело к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы налога на прибыль, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ ваша организация вправе, но не обязана представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако для того, чтобы заявить в налоговую инспекцию о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль или зачете ее в счет будущих платежей по этому или иным налогам, вашей организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Ответ

Согласно части 1-2 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ) под муниципальным контрактом понимается договор, заключенный заказчиком от имени муниципального образования в целях обеспечения муниципальных нужд в порядке, предусмотренном ГК РФ и иными федеральными законами с учетом положений Закона N 94-ФЗ. Следует учитывать, что на основании части 1 ст. 4 Закона N 94-ФЗ государственными заказчиками, муниципальными заказчиками могут выступать, соответственно, государственные органы (в том числе органы государственной власти), органы управления государственными внебюджетными фондами, органы местного самоуправления, а также бюджетные учреждения, иные получатели средств федерального бюджета и уполномоченные органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления на размещение заказов бюджетные учреждения, иные получатели средств бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг за счет бюджетных средств и внебюджетных источников финансирования. Вместе с тем с учетом данных в Бюджетном кодексе РФ (далее - БК РФ) определениям (с учетом внесенных в 2007 и 2008 году изменений) получателем бюджетных средств (средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено бюджетным законодательством. Ранее к получателям бюджетных средств (ст. 162 БК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ) помимо бюджетных организаций относились и иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. С учетом этого ОАО (Подрядчик), являясь коммерческой организацией, с 01.01.2008 г. не является получателем бюджетных средств, исходя из положений бюджетного законодательства. Поэтому для учета доходов и расходов Подрядчик применяет не ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи", а ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка признается в бухгалтерском учете при условии, если право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) (п. 12 ПБУ 9/99). В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может быть признана по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Таким образом, в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ или их этапа организация признает выручку от выполнения работ в размере стоимости договора (этапа). В соответствии с положениями п. 5, п. 9 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выполнением работ, являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость работ для целей определения финансового результата. Это справедливо и для случая, когда (п. 1 ст. 706, ст. 421 и ст. 422 ГК РФ) подрядчик привлечет к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). Иными словами, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору, и учитываются на счете 20 "Основное производство. Указанные расходы (включая стоимость субподрядных работ) формируют себестоимость продаж в том отчетном периоде, в котором они произведены - месяце сдачи работ заказчику, независимо от времени оплаты. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы на основании данных журнала оформляются актом о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Стоимость выполненных работ в форме N КС-3 отражается нарастающим итогом с начала выполнения работ, с начала года и, в том числе за отчетный период в целом по стройке и по каждому входящему в его состав субъекту. Формы актов N КС-2 и КС-3 и журнала формы N КС-6а утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. Кроме того, следует учесть и правила, изложенные в ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и письме Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" (далее - Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету. Заметим, что ПБУ 2/94 утратило силу в связи с изданием ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", начиная с бухгалтерской отчетности 2009 года. Налог на прибыль В соответствии с положениями главы 25 НК РФ при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. Не учитываются при определении налоговой базы доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация-исполнитель не является получателем бюджетных средств. Поэтому в целях налогообложения прибыли полученные от заказчика средства не могут рассматриваться как целевые, как не соответствующие требованиям, установленным в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/216, письма УФНС РФ по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5529, от 27.01.2005 N 20-12/5632). Поэтому доходы, полученные от выполнения работ по муниципальному контракту, учитываются в составе доходов от реализации по обычным видам деятельности в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ и ст. 271 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. То есть на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ или их этапа организация в налоговом учете признает в составе доходов от реализации выручку от выполнения работ. Осуществленные Подрядчиком затраты признаются расходами, связанными с производством и реализацией, подразделяемыми на (п. 2 ст. 253 НК РФ): 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. При этом затраты, связанные с привлечением к выполнению согласованных в договоре работ третьей стороны - субподрядчика, признаются материальными расходами (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Они должны удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, порядок их признания (при использовании метода начисления) отражен в ст. 272, ст. 318, ст. 319 НК РФ. НДС На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение Подрядчиком обусловленных муниципальным контрактом работ является облагаемой НДС операцией. Поэтому в соответствии со ст. 168 и ст. 169 НК РФ на выполненные работы выставляется счет-фактура с указанием начисленного НДС. При этом в соответствии с положениями главы 21 НК РФ НДС, выставленный субподрядчиком, принимается к вычету при выполнении следующих условий: 1) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); 2) имеются надлежащим образом оформленные поставщиком и исполнителем счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). 3) товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете Подрядчика производятся записи: Дебет 20 Кредит 60 - принята часть работ, выполненных субподрядчиком; Дебет 19 Кредит 60 - выделен НДС с части работ, выполненных субподрядчиком; Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен НДС к вычету; Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - признана выручка от выполнения работ; Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списана фактическая себестоимость работ; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 68 - начислен НДС; Дебет 60 Кредит 51 - оплата субподрядчику за выполненные работы; Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за выполненные работы; Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - определен финансовый результат по данному договору; Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций" - начислен налог на прибыль по данному договору. Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами, размещенными в системе ГАРАНТ: - Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения (О.Е. Золотова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.); - Методика бухгалтерского учета выполнения договоров подряда (В.Т. Чая, Р.Б. Рамазанова, "Все для бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.); - Вопрос: Организация - генеральный подрядчик. Как отражается в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности стоимость выполненных субподрядными организациями строительно-монтажных работ? Каков порядок расчетов с бюджетом по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2007 г.); - Вопрос: Организация осуществляет строительные работы подрядным методом. К каким расходам отнести в налоговом учете выполненные работы (услуги) субподрядчиком? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2007 г.); - Вопрос: Генподрядчик заключил договор подряда на выполнение работ с заказчиком и договор субподряда на выполнение этих же работ с субподрядчиком. Субподрядчик выполняет работу, а заказчик оплачивает ее. Оплата производится через расчетный счет генподрядчика, который за организацию контроля, получает вознаграждение в виде разницы между стоимостью работ по договору подряда и договору субподряда. Отразите данную финансовую операцию бухгалтерскими проводками для генподрядчика. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2007 г.).

Ответ

В части первой ст. 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в том числе, суточные, под которыми понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Трудовое законодательство не устанавливает конкретных норм суточных. В силу части второй ст. 168 ТК РФ и п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) размеры командировочных расходов (в том числе и суточных) определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Следует пояснить, что на основании п. 3 ст. 217 НК РФ полученная от работодателя сумма суточных освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц за каждый день нахождения в командировке: - на территории Российской Федерации - в размере, не превышающем 700 руб.; - за пределами Российской Федерации - в размере, не превышающем 2500 руб. Такие размеры нормативов возмещения суточных установлены Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ и применяются с 1 января 2008 года. При этом нормы действующего законодательства не требуют документального подтверждения расходования суточных, то есть от работника не требуется собирать чеки и счета за питание, гигиенические товары, бытовые услуги и т.п. А вот работодатель должен подтвердить в своих расчетах, например, в справке бухгалтера, размер выплаченных командированному работнику суточных. Такой вид расходов, как суточные, подтверждают документы, на основании которых можно судить о производственном характере командировки. Для этого можно использовать приказ о направлении в командировку и проездные документы, на основании которых можно установить время убытия из места работы командированного работника и время его прибытия к указанному месту, а также документы, подтверждающие факт передачи командированному работнику денежных средств в размере начисленных суточных (расходный ордер). Так, в письме Минфина РФ от 22.03.2006 N 03-03-04/1/271 указано, что для подтверждения расходов в виде выплаченных суточных представление работником чеков или иных подобных первичных документов не требуется. Для документального подтверждения включения в состав расходов затрат в виде суточных организации достаточно иметь документы, позволяющие судить о производственном характере командировки. К таким документам можно отнести, например, приказ о направлении в командировку и проездные документы, а также справку бухгалтера, в которой рассчитан размер суточных. Вывод: Таким образом, подтверждать командированному работнику расходы полученных денежных средств в виде суточных не нужно. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Авансовый отчет командированного. Подтверждение, возмещение и налогообложение затрат (О. Логинова, "Бухгалтерия и кадры", N 4, апрель 2008 г.); - Что нужно знать о командировках в 2007 году? (А.А. Иванов, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2007 г.).

Организация продает физическим лицам материально-производственные запасы (имущество стоимостью менее 20 000 руб., списанное в расходы в момент ввода в эксплуатацию) и полностью самортизированные основные средства.

Как документально оформить операции? Как производится бухгалтерский и налоговый учет операций?

Ответ

По нашему мнению, операции по реализации указанного Вами имущества отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Реализация данного имущества отражается путем оформления накладной на отпуск материалов на сторону и акта приемки-передачи основных средств. Данные выводы мы сделали на основании следующего. Бухгалтерский учет В силу п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" прочими доходами, в том числе, признаются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. Соответственно, в вашем случае доходы от продажи материально-производственных запасов и основных средств являются прочими доходами. Расходы, связанные с такой продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Как указывает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее - Инструкция), такие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", расходы - по дебету счета 91. В рассматриваемой ситуации расходами, связанными с продажей указанного имущества, могут быть, например, расходы на демонтаж (разборку) основного средства, расходы по доставке имущества до покупателя и т.п. В общем случае схема типовых проводок по реализации полностью самортизированного основного средства будет выглядеть следующим образом: - Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражена реализация имущества; - Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основного средства; - Дебет 02 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - списана 100%-ная амортизация; - Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 (69, 70) - списаны расходы, связанные с данной реализацией; - Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС; - Дебет 50 Кредит 62 (76) - поступила оплата от покупателей. В части реализации материально-производственных запасов следует учитывать следующее. Стоимость реализуемых материально-производственных запасов уже была ранее списана в расходы, соответственно, объект учета (МПЗ) отсутствует на балансе организации. Отражение такой процедуры нормами бухгалтерского учета не регламентировано. Представляется, что в данной ситуации возможны следующие варианты. Как говорится в Инструкции, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией. Поэтому оприходовать материалы, стоимость которых была ранее включена в состав расходов на продажу, считаем возможным проводкой: - Дебет 10 Кредит 26 (44). Кроме того, возможно использовать действующие нормы по выявлению излишков. Отражение в учете списанных ранее материально-производственных запасов в таком случае следует провести в рамках инвентаризации, по результатам которой будет "выявлен" излишек материально-производственных запасов. Отразить их следует по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачислить на финансовые результаты (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В результате продажа списанных ранее в расходы материально производственных запасов будет отражаться в учете следующими проводками: - Дебет 10 Кредит 26 (44) - восстановлена стоимость списанных ранее материалов; - Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - реализованы материалы на сторону; - Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 10 - списана восстановленная стоимость материалов; - Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС; - Дебет 50 Кредит 62 (76) - поступила оплата от покупателя - физического лица или - Дебет 41 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - оприходованы в составе товаров выявленные в результате инвентаризации "излишки"; - Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - начислен налог на прибыль со стоимости "обнаруженных излишков"; - Дебет 62 Кредит 90 - товары реализованы на сторону; - Дебет 90 Кредит 41 - списана стоимость товаров; - Дебет 90 Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС; - Дебет 50 Кредит 62 - поступила оплата от покупателя - физического лица. Выбранный порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования ранее списанных МПЗ в случае их реализации физическим лицам следует закрепить в учетной политике. По вопросу первичных документов сообщаем следующее. Пункт 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, предусматривает, что продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону. В свою очередь, в соответствии с п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств. На основании изложенного выше рекомендуем Вам продажу физическим лицам материально-производственных запасов оформлять путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, а продажу основного средства - актом приемки-передачи основных средств. Налоговый учет Подпункт 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определяет, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Следовательно, реализация физическим лицам указанного Вами имущества подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. В части налога на прибыль сообщаем. Подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ устанавливают, что при реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества или на цену приобретения (создания) прочего имущества. Как было указано выше, остаточная стоимость амортизируемого имущества в данном примере равняется нулю. В то же время согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, - на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Поэтому для целей налогообложения прибыли, как и для целей бухгалтерского учета, ваша компания сможет учесть только расходы, например, на демонтаж (разборку) основного средства, расходы по его транспортировке и т.п. В части реализации материально-производственных запасов дополнительно сообщаем. Стоимость приобретения материально-производственных запасов также уже была учтена в расходах (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому в случае "выявления излишков" материально-производственных запасов в ходе инвентаризации стоимость такого имущества включается во внереализационные доходы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. При реализации таких материально-производственных запасов в состав расходов в целях налогообложения прибыли на момент отражения внереализационных доходов в связи с их реализацией относится только сумма налога, исчисленная со стоимости выявленных излишков материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

ООО поставляет товар контрагенту на основании договора поставки. Товаросопроводительным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН), в которой представитель контрагента ставит свою подпись и оттиск печати организации-контрагента. Доверенность, подтверждающая полномочия представителя контрагента, подписывающего ТТН, контрагентом не предоставляется. Являются ли подпись представителя контрагента и печать организации-контрагента, указанные в ТТН, достаточным доказательством, подтверждающим приемку контрагентом поставленного товара? Каким образом возможно подтвердить приемку товара контрагентом в случае совершения отгрузки товара в вышеуказанном порядке?

Ответ

В силу ст. 182 ГК РФ полномочия представителя могут возникать на основании доверенности, указания закона либо акта уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, а также могут явствовать из обстановки, в которой действует представитель. Согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым и непосредственно соответствующему третьему лицу. Доверенность от имени покупателя выдается за подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или иного лица, уполномоченного учредительными документами, с приложением печати организации. В соответствии с п. 1 ст. 186 ГК РФ в доверенности должны быть указаны срок ее действия и дата выдачи. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок действия не указан, доверенность сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. На практике для оформления полномочий представителя на получение товара обычно применяются унифицированные формы М-2, М-2а (утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а). Следует отметить, что применение указанных форм не является обязательным. Полномочия лица по осуществлению действий, связанных с получением товара, следует считать надлежащим образом удостоверенными, если ему выдана доверенность, соответствующая требованиям, предусмотренным ГК РФ. Унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". В письме Росстата от 03.02.2005 N ИУ-09-22/257 отмечается, что не допускается наличие в унифицированных формах незаполненных реквизитов. Если получение груза осуществляется доверенным лицом, то в форме ТОРГ-12 указываются реквизиты доверенности, выданной представителю на получение ТМЦ. При приемке товара доверенное лицо ставит свою подпись в графе "Груз принял". В определенных случаях в зависимости от обстоятельств факт поставки товара может подтверждаться подписанной представителем покупателя накладной и при отсутствии соответствующей доверенности (смотрите, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.12.2008 N А82-10250/2007-38, постановление ФАС Поволжского округа от 04.04.2008 N А12-17255/07-с32, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2006 N А56-1555/2005). Однако, если товар принимается представителем контрагента, а не лицом, которое вправе действовать от его имени без доверенности, то в интересах продавца обеспечить документальное подтверждение того, что товар передан лицу, имеющему соответствующие полномочия. Это следует, в частности, из положений ст. 312 ГК РФ, в соответствии с которой, если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом и несет риск последствий непредъявления такого требования. В противном случае факт передачи товара покупателю может быть признан недоказанным (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.04.2006 N А19-12158/05-54-Ф02-1503/06-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.07.2006 N Ф08-2917/06, ФАС Уральского округа от 27.03.2008 N Ф09-1944/08-С5). Таким образом, в большинстве случаев достаточным документальным подтверждением исполнения обязательств по передаче товара наряду с соответствующей накладной является оригинал доверенности, реквизиты которой указаны в накладной. Ранее необходимость передачи поставщику доверенности на право получения товара была прямо предусмотрена п. 10 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности". По нашему мнению, в настоящее время аналогичный порядок целесообразно предусматривать при заключении соответствующих договоров. Вывод: При оценке доказательств, подтверждающих факт передачи товара поставщику, суды исходят из конкретных обстоятельств дела. В ряде случаев товарная накладная может являться достаточным подтверждением факта передачи товара покупателю. Однако во всех случаях, когда товар передается представителю покупателя, действующему на основании доверенности, для подтверждения факта передачи товара продавцу целесообразно обеспечить наличие, помимо подписанного представителем продавца товарораспорядительного документа, также оригинала соответствующей доверенности на получение товара, реквизиты которой указаны в накладной.

Возможно ли начисление амортизации здания в случае, если одна его часть находится на реконструкции, срок которой превышает 12 месяцев, а другая часть не выведена из эксплуатации и продолжает использоваться в деятельности, приносящей доходы (сдаваться в аренду)?

Ответ

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Точно такое же правило действует и в бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Подобную точку зрения поддерживают и представители финансового ведомства. В частности, в письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8 говорится о том, что с момента издания приказа о начале реконструкции здания и до окончания его реконструкции амортизацию по нему начислять нельзя в связи с тем, что в налоговом учете объектом амортизируемого имущества является здание в целом. Однако в том случае, если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящегося на реконструкции, и остальную (не реконструируемую) часть здания, то он вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания, учитываемую как самостоятельный инвентарный объект (письма Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765, от 08.06.2006 N 03-03-04/2/162). К сожалению, на практике выполнить совет представителей финансового органа зачастую невозможно, так как ни НК РФ, ни ПБУ 6/01 не позволяют разделить на части уже принятый к учету объект. В этой связи некоторые специалисты рекомендуют сократить период восстановительных работ, разбив их на этапы, каждый из которых оформляется договором как отдельные реконструкционные работы. Тогда из состава амортизируемого имущества объект исключен не будет (п. 3 ст. 256 НК РФ), и после завершения каждого этапа расходы на проведение реконструкции можно будет учесть в первоначальной стоимости основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ) (Расходы фирмы: все, что должен знать бухгалтер, чтобы не платить лишних налогов (под общей ред. А.В. Петрова). - "Бератор-Паблишинг", 2008 г.). При этом авторы советуют оформить: - несколько приказов на проведение реконструкции; - несколько актов по форме N ОС-3; - несколько договоров с исполнителями работ на осуществление отдельных реконструкционных работ. Считаем необходимым обратить Ваше внимание на позицию московских налоговиков. В письмах УФНС по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.2 и от 15.02.2007 N 09-14/014328 говорится, что если часть помещений реконструируемого или модернизируемого здания не выведена из эксплуатации и продолжает использоваться в деятельности, приносящей доходы (например, сдаваться в аренду), то амортизацию по этой части здания в целях налогообложения прибыли можно продолжать начислять. Более того, из следующего письма УФНС по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030776 становится понятным, что амортизацию по действующей части строения (пропорционально объему площади, сдаваемой в аренду) можно учесть в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ. Вывод: Если в налоговом учете нереконструируемую часть здания можно выделить как самостоятельный инвентарный объект, то на период реконструкции, длящейся более 12 месяцев, на действующую часть здания можно продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли. В случае если выделение объекта в налоговом учете невозможно, а начисление амортизации будет производиться, то будьте готовы к тому, что позиция налогового органа в Вашем регионе может не совпасть с мнением московских налоговиков и Вам придется отстаивать свою точку зрения.

Если поставщик не является плательщиком НДС и, соответственно, не выделил НДС в выставленном на товар счете-фактуре, должна ли организация, которая перепродает этот товар, выделять в своих счетах-фактурах НДС?

Ответ

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. А в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Таким образом, организации, находящиеся на общем режиме налогообложения, в общем случае начисляют НДС на стоимость реализуемых товаров независимо от того, у кого эти товары приобретались. Налогообложение производится по ставкам, предусмотренным в ст. 164 НК РФ, при этом согласно п. 3 ст. 168 НК РФ не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров покупателю необходимо выставить счет-фактуру. Данный счет-фактуру следует зарегистрировать в Книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). В учете при реализации товаров производят следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 - отражена реализация товаров; Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализации. Что касается приобретения товаров для перепродажи, то в соответствие с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиком, подлежат вычету. При этом, п. 1 ст. 172 НК РФ предусмотрен следующий порядок получения вычета: - вычет производится после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов; - вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Таким образом, в общем случае порядок расчета НДС выглядит так: организация начисляет налог на всю стоимость товаров, реализуемых в налоговом периоде - квартале (ст. 163 НК РФ), и уменьшает полученный результат на суммы, подлежащие оплате поставщику (иными словами, на суммы, предъявленные поставщиком покупателю). Таким образом, организация оплачивает налог с разницы между покупной и продажной ценой товара, что и соответствует экономическому смыслу данного налога - "налога на добавленную стоимость". Рассмотрим, что происходит, когда поставщик не является налогоплательщиком НДС, например, находится на упрощенной системе налогообложения (УСН). Такой поставщик не должен предъявлять НДС покупателю. Более того, существует налоговый риск, связанный с предъявлением покупателем к вычету счета-фактуры, полученного от такого поставщика. Связан этот риск с тем, что, по мнению представителей налоговых органов, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом-плательщиком НДС, а лицо, применяющее УСН, не признается плательщиком НДС. В счете-фактуре такого продавца не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, в частности, наименование, адрес и ИНН налогоплательщика, которым "упрощенец" не признается. Следовательно, такой счет-фактуру следует признать составленным с нарушением порядка, установленного этой нормой, поэтому он не может являться основанием для принятия к вычету указанных в нем сумм налога (смотрите, например, письма УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19848@, от 30.11.2006 N 18-11/3/104933@, от 06.03.2007 N 19-11/20446@). Представители Минфина России также поддерживают такую точку зрения (письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-1-03/1925). Следует признать, что в случае перепродажи товара, полученного от "упрощенца", расходы торговой организации не увеличиваются в том случае, если анализ цен на один и тот же товар, предлагаемый разными поставщиками, проводится в сопоставимых условиях, т.е. без НДС. У контрагентов "упрощенца" величина НДС, начисляемая для уплаты в бюджет, увеличивается ровно на ту сумму, которую пришлось бы отдать поставщику, находящемуся на общей системе налогообложения. Можно сказать, что покупая товар у "упрощенца", организация платит налог в бюджет и за себя, и за своего контрагента. При таких обстоятельствах работа с "упрощенцем" имеет свои преимущества, так как предъявление "входного" НДС к вычету всегда сопряжено с риском претензий проверяющего органа к качеству счетов-фактур, предъявляемых к проверкам. В заключение хотим Вам напомнить, что в налоговом законодательстве предусмотрены случаи, когда организация освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС. Например, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки организации от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для получения такого освобождения организации достаточно представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация предполагает использовать данное право. К указанному заявлению следует приложить документы, перечисленные в п. 6 ст. 145 НК РФ, а именно: - выписку из бухгалтерского баланса; - выписку из книги продаж; - копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Вывод: При реализации покупных товаров организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, обязана выделять в сопроводительных документах НДС, независимо от того, как и у кого приобретались реализуемые товары.

Организация применяет УСН (доходы - расходы). Организацией приобретена справочно-правовая система ГАРАНТ. В соответствии с договором пользование этой программой подразумевает обновление программного продукта и получение информационных услуг посредством технических средств. Кроме этого, на основании дополнительного соглашения к договору организация может участвовать в онлайн-семинарах и получать дополнительные информационно-консультационные услуги. Оплата за участие в онлайн-семинарах осуществляется отдельно. Можно ли учесть в расходах оплату за обновления СПС ГАРАНТ и за участие в онлайн-семинарах?

Ответ

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ организации, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены данной статьей НК РФ. При этом в п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, который не включает такой вид расходов, как информационно-консультационные услуги. Как следует из вашего вопроса, справочно-правовая система ГАРАНТ приобретается вашей организацией для использования программы в соответствии с ее назначением в качестве пользователя, а не для продажи ее экземпляров третьим лицам, то есть программа приобретается без исключительных прав на нее. Согласно пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в состав расходов можно включить затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, но при условии наличия договора (лицензионного соглашения) с правообладателем. Кроме того, в целях налогообложения учитываются также расходы, связанные с приобретением или обновлением программных продуктов, предусмотренные в договоре с правообладателем. К таким расходам можно отнести услуги по установке программы, по выезду специалиста и регистрации абонента. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12.04.2007 N 03-11-04/2/100, от 13.11.2006 N 03-11-04/2/234, от 31.10.2006 N 03-11-04/2/229, от 29.06.2006 N 03-11-04/2/137, в письмах ФНС РФ от 03.04.2008 N 02-6-10/36@ и УФНС РФ по г. Москве от 23.08.2006 N 18-11/3/74444@. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, а также они должны быть фактически оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ) и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следует уточнить, что ежемесячное обновление СПС ГАРАНТ - это услуга по предоставлению текущих версий (обновлению базы данных) электронного периодического справочника система ГАРАНТ. Базой данных является представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (п. 2 ст. 1260 ГК РФ). Концепция электронных справочных правовых систем вполне согласуется с этим определением. Следовательно, расходы на приобретение правовой базы и ее обновление (то есть предоставление текущих версий (обновление базы данных) электронного периодического справочника система ГАРАНТ) Вы вправе отнести к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом в качестве оправдательных документов должны быть документы, подтверждающие оплату понесенных расходов, а также договор о передаче неисключительных прав на пользование программой для ЭВМ (базой данных), накладная поставщика и Акт об оказании услуг по обновлению. Обращаем Ваше внимание на то, что комплексное толкование норм п. 2 ст. 170, ст. 421, ст. 431 ГК РФ позволяет сформулировать принцип, согласно которому правовая природа договора подлежит определению не из его названия, а из фактического содержания и направленности воли сторон, его заключивших (смотрите, в частности, постановление ФАС Поволжского округа от 27.03.2007 N А72-4855/06-26/270). Иными словами, если договор поименован сторонами как договор об оказании информационно-консультационных услуг, но его содержанием является предоставление прав на использование программы для ЭВМ, то к нему переменяются нормы, регулирующие договор о предоставлении прав на ЭВМ. Поэтому в случае, если налоговые органы не будут выяснять реальное содержание договора и откажут в признании расходов по нему, то тогда свою правоту Вам придется доказывать в суде. Суд для установления "истинного" содержания указанного в запросе договора будет исследовать документы, подтверждающие его исполнение. Поэтому в актах выполненных работ целесообразно указывать, что они подтверждают обновление справочно-правовой системы ГАРАНТ, а не оказание информационных услуг. Следует пояснить, что всероссийские онлайн-семинары, которые проводятся в главном офисе компании "ГАРАНТ" в Москве и транслируются с помощью спутниковой технологии в городах по всей России, от Калининграда до Петропавловска-Камчатского, являются одной из составляющих информационно-правового обеспечения ГАРАНТ. Онлайн-семинары включают в себя организацию и трансляцию выступлений ведущих специалистов страны с возможностью ответов на вопросы слушателей. Принять участие в онлайн-семинарах может любой пользователь системы ГАРАНТ. Поэтому, если в рамках договора оказываются дополнительные информационно-консультационные услуги, не связанные с обновлением справочно-правовой системы, то расходы по оплате этих услуг не будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому при УСН, поскольку они не включены в перечень ст. 346.16 НК РФ. В то же время, если стоимость участия в онлайн-семинарах включена в состав услуг по предоставлению текущих версий электронного периодического справочника система ГАРАНТ, то такие расходы могут быть учтены на основании пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Вывод: Таким образом, расходы на приобретение справочно-правовой системы ГАРАНТ и ее обновление можно беспрепятственно отнести к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом стоимость участия в онлайн-семинарах организация, применяющая УСН, сможет учесть в расходах при условии, что услуга по предоставлению права участия в онлайн-семинарах будет включена в единый пакет обслуживания (обновления) справочно-правовой системы. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Вопрос: Организацией, применяющей УСН, заключен договор с правообладателем на информационное обслуживание компании, занимающейся разработкой справочно-правовых систем. Фактически этот договор подразумевает обновление программного продукта и получение информационных услуг обеспечивается посредством технических средств. Правомерно ли включить в состав расходов при применении УСН договор на информационное обслуживание программ для ЭВМ? Влияет ли на отнесение в состав расходов название договора и выставленные акты, счета-фактуры или можно отнести на расходы по сути, предоставляемых услуг? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2008 г.); - Вопрос: Уменьшают ли расходы на информационные услуги СПС ГАРАНТ доходы по налогообложению при УСНО? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2007 г.); - Вопрос: Мы находимся на УСН. У нас заключен договор об оказании информационных услуг. Налоговые органы утверждают, что для включения в расходы формулировка в акте должна звучать так - "Акт сдачи-приемки обновления компьютерной программы электронного периодического справочника "Система Гарант" и/или комплекта частей справочника", а не так, как предлагаем мы (Акт сдачи-приемки информационных услуг по предоставлению экземпляра текущей версии электронного периодического справочника "Система ГАРАНТ" и/или комплекта частей справочника). Права ли налоговая и могу ли я учитывать затраты на СПС "Гарант" нашей формулировкой? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2007 г.).

Организация заключила договор на доверительное управление офис-центром с его собственником. Организация заключает договоры с арендаторами и ведет расчеты по всем хозяйственным договорам. Арендаторы перечисляют организации всю сумму арендной платы, в том числе и коммунальные расходы. Организация перечисляет оставшуюся часть полученных денежных средств собственнику (за вычетом расходов и вознаграждения). Надо ли открывать отдельный расчетный счет в банке и вести отдельный учет, если в организации есть и другие виды деятельности? Можно ли списывать на расходы и предъявлять к вычету НДС с коммунальных платежей?

Ответ

Прежде всего необходимо отметить, что правоотношения по доверительному управлению имуществом регулируются главой 53 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Пунктом 1 ст. 1018 ГК РФ установлено: имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. В соответствии с положениями ст. 332 НК РФ на доверительного управляющего возложена обязанность вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением договора доверительного управления, и по доходам, полученным в виде вознаграждения от доверительного управления. Кроме того, аналитический учет должен обеспечить информацию, позволяющую определить учредителя договора доверительного управления и выгодоприобретателя, дату вступления в силу и дату прекращения договора доверительного управления, стоимость и состав полученного в доверительное управление имущества, порядок и сроки расчетов по доверительному управлению. Для этих целей по каждому договору управляющий самостоятельно формирует налоговые регистры. Согласно п. 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденных приказом Минфина России от 28.11.01 N 97н, при организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования учетной политики, принятой учредителем управления. Особое внимание обращается на организацию бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств и соблюдение нормы ст. 1018 ГК РФ об открытии отдельного банковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением имущества. Таким образом, для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, вашей организации необходимо открыть отдельный расчетный счет в банке. Расчеты, связанные с доверительным управлением офис-центром, также должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего отдельно от прочих расчетов. В соответствии с п. 4 ст. 1020 ГК РФ, доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. Налог на прибыль Как указано в п. 2 ст. 276 НК РФ вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, порядок признания расходов доверительного управляющего в процессе исполнения договора в налоговом учете зависит, прежде всего, от условий договора. Для того чтобы доверительный управляющий вправе был включить расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, в свои расходы при налогообложении прибыли, необходимо, чтобы в договоре доверительного управления имуществом не было предусмотрено возмещения указанных расходов учредителем доверительного управления. НДС В соответствии с п. 1 ст. 174.1. НК РФ при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ. Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу, в порядке, установленном главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 174.1. НК РФ). Минфин России в письме от 21.03.2008 N 03-07-11/103 указал: "Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором доверительного управления имуществом предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами, в порядке, установленном главой 21 Кодекса. При осуществлении доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности". Аналогичная позиция изложена в письме УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/033701. В письме Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175 рассмотрен вопрос о предъявлении арендатору сумм НДС, исчисленных со стоимости коммунальных услуг, и включении их стоимости в общую стоимость услуг по аренде, отражаемых в счете-фактуре: "Как следует из прилагаемого к письму договора аренды, заключенного между ООО, которое является арендодателем имущества, и ООО, которое является арендатором имущества, арендодатель оказывает арендатору услугу по предоставлению в аренду нежилых помещений. При этом условиями договора определено, что оплата данной услуги производится в виде арендной платы, которая состоит из Основной части арендной платы и Дополнительной части арендной платы, эквивалентной сумме коммунальных платежей. Таким образом, вся сумма арендной платы, как Основная часть, так и Дополнительная, эквивалентная сумме коммунальных платежей, является оплатой арендодателю услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим услуга по предоставлению имущества в аренду, оказываемая арендодателем арендатору, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. На основании п. 1 и пп. 1 п. 3 ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость, является счет-фактура, который налогоплательщик обязан составить при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Учитывая изложенное, в случае, указанном в письме ООО, арендодатель имущества обязан составить и выставить арендатору имущества счет-фактуру, в котором стоимость оказанной услуги должна включать сумму коммунальных платежей. При этом вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных арендатору, производится в общеустановленном порядке". Следуя позиции Минфина России, изложенной в письме, для того, чтобы НДС со всей суммы коммунальных платежей включить в налоговые вычеты, Вам необходимо в договорах с арендаторами отразить сумму арендной платы, состоящую из основной части арендной платы и дополнительной ее части, эквивалентной сумме коммунальных платежей. При этом НДС, предъявленный вашей организации предприятиями, оказывающими коммунальные услуги, организация вправе предъявить к вычету. Из арбитражной практики можно привести постановление ФАС Уральского округа от 16.01.2008 N Ф09-2602/07-С2. В нем суд указал, что поскольку особый порядок оформления счетов-фактур по ведению договора доверительного управления в налоговом законодательстве не урегулирован, указание в счетах-фактурах в качестве покупателя услуг доверительного управляющего имуществом, а не учредителя имущества, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ не может быть расценено в качестве нарушающего требования п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, предъявляемого к форме счета-фактуры. Таким образом, считаем, что при условии выставления коммунальными организациями счетов-фактур за поставленные услуги на имя вашей компании-доверительного управляющего, компания вправе предъявить НДС по этим услугам к вычету. При этом доверительному управляющему необходимо вести раздельный учет товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности. Услуги коммунальных организаций по условиям договора не должны возмещаться учредителем управления. Также рекомендуем Вам ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Доверительное управление имуществом: учет и отчетность (А.А. Талаш, "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2008 г.); - Передаем (получаем) здание в доверительное управление (А.Б. Сухов, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.).

В организации в целях исчисления налога на прибыль расходы учитываются по методу начисления. До 28.01.2008 г. была сдана налоговая декларация по прибыли за 12 месяцев, а в январе 2009 года по почте были получены от исполнителя услуг счета-фактуры и акты оказанных услуг за декабрь 2008 года. Обязана ли организация в этом случае сдавать корректирующую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ

При методе начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 НК РФ, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/106). Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Формы этих документов утверждаются приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). При оказании услуг для вашей организации исполнителем именно акты оказанных услуг являются первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг в декабре 2008 года. Именно эти первичные документы являются подтверждением данных налогового учета в целях налогообложения прибыли. Поэтому при получении вашей организацией в январе 2009 года актов оказанных услуг оказанные исполнителем услуги согласно этим актам должны быть в декабре 2008 года включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Обращаем Ваше внимание, что полученные от контрагента счета-фактуры являются основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость (ст. 171 НК РФ) и не являются подтверждением данных налогового учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, в декабре 2008 года при отсутствии первичных документов (актов оказанных услуг) ваша организация не могла учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли оказанные для организации услуги. Однако при получении первичных документов в январе 2009 года у организации появилось право учесть оказанные исполнителем услуги в составе расходов в декабре месяце, так как работы были выполнены в декабре и акты оказанных услуг оформлены декабрем 2008 года. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ Вам необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за 12 месяцев 2008 года. А в связи с тем, что произойдет изменение налоговой базы и суммы налога, то организация вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Обращаем Ваше внимание, на то, что указанная норма ст. 81 НК РФ предоставляет право выбора налогоплательщику представлять или не представлять уточненную налоговую декларацию в случае, если налогоплательщик допустил ошибку или указал недостоверные сведения, не приводящие к занижению суммы налога, указанной в декларации. Также хотим обратить Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (абзац 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). При проведении сверки расчетов налоговая инспекция сравнивает заявленные налогоплательщиком к уплате в бюджет суммы налогов и уплаченные им суммы налогов, выявляя таким образом переплату по соответствующему налогу или недоимку. А согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Таким образом, для того, чтобы у налоговой инспекции было основание для возврата организации суммы излишне уплаченного налога по налогу на прибыль или зачету ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Вывод: При получении в январе 2009 года актов оказанных исполнителем услуг, подписанных декабрем 2008 года, вашей организации необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за 12 месяцев 2008 года. При этом в силу того, что в Вашем случае неотражение в сданной налоговой декларации по налогу на прибыль расходов в части оказанных для организации услуг за декабрь не привело к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы налога на прибыль, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ ваша организация вправе, но не обязана представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако для того, чтобы заявить в налоговую инспекцию о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль или зачете ее в счет будущих платежей по этому или иным налогам, вашей организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Ответ

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) внесены существенные изменения в главу 21 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2009 года (п. 1 ст. 9 Закона). В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, начиная с 1 января 2009 года при получении оплаты, частичной оплаты организации, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах, на основании которого покупатель сможет взять НДС к вычету, не дожидаясь фактической отгрузки продукции (п. 12 ст. 171 в новой редакции НК РФ). При этом НДС нужно определять по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ и п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговый кодекс не дает конкретного определения, что включается в понятие "суммы оплаты, частичной оплаты". Министерство финансов в письме от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъясняет, что в соответствии с положениями ГК РФ оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей налогообложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя, как в денежной, так и в иной форме (векселями, товарами, услугами). Таким образом, получение векселя в качестве предоплаты является для продавца согласно п. 3 ст. 168 НК РФ обязанностью выставлять покупателю счет-фактуру. Отметим, что обязанность выставления таких счетов-фактур не зависит от выполнения условий для вычета у покупателя. Невыставление продавцом счетов-фактур на предварительную оплату (частичную оплату) в соответствии со ст. 120 НК РФ является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, что влечет за собой штраф в размере 5000 руб. - за разовое нарушение и 15000 руб. - за повторное нарушение. Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2009 года в ст. 169 НК РФ введен новый п. 5.1, который устанавливает особые требования к содержанию счетов-фактур, выставляемых при получении авансов в счет предстоящих поставок. Вывод: При получении в качестве предварительной оплаты векселя третьего лица (в рассматриваемом случае векселя Сбербанка) Ваша организация обязана выставить счет-фактуру покупателю.

В организации в целях исчисления налога на прибыль расходы учитываются по методу начисления. До 28.01.2008 г. была сдана налоговая декларация по прибыли за 12 месяцев, а в январе 2009 года по почте были получены от исполнителя услуг счета-фактуры и акты оказанных услуг за декабрь 2008 года. Обязана ли организация в этом случае сдавать корректирующую декларацию по налогу на прибыль?

Ответ

При методе начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена ст. 313 НК РФ, согласно которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Согласно положениям п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 24.04.2007 N 07-05-06/106). Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ сказано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Формы этих документов утверждаются приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ). При оказании услуг для вашей организации исполнителем именно акты оказанных услуг являются первичными документами, подтверждающими факт оказания услуг в декабре 2008 года. Именно эти первичные документы являются подтверждением данных налогового учета в целях налогообложения прибыли. Поэтому при получении вашей организацией в январе 2009 года актов оказанных услуг оказанные исполнителем услуги согласно этим актам должны быть в декабре 2008 года включены в состав расходов в целях налогообложения прибыли при условии соответствия этих расходов требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Обращаем Ваше внимание, что полученные от контрагента счета-фактуры являются основанием для вычета по налогу на добавленную стоимость (ст. 171 НК РФ) и не являются подтверждением данных налогового учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, в декабре 2008 года при отсутствии первичных документов (актов оказанных услуг) ваша организация не могла учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли оказанные для организации услуги. Однако при получении первичных документов в январе 2009 года у организации появилось право учесть оказанные исполнителем услуги в составе расходов в декабре месяце, так как работы были выполнены в декабре и акты оказанных услуг оформлены декабрем 2008 года. Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ Вам необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за 12 месяцев 2008 года. А в связи с тем, что произойдет изменение налоговой базы и суммы налога, то организация вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Обращаем Ваше внимание, на то, что указанная норма ст. 81 НК РФ предоставляет право выбора налогоплательщику представлять или не представлять уточненную налоговую декларацию в случае, если налогоплательщик допустил ошибку или указал недостоверные сведения, не приводящие к занижению суммы налога, указанной в декларации. Также хотим обратить Ваше внимание, что согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику или зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (абзац 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). При проведении сверки расчетов налоговая инспекция сравнивает заявленные налогоплательщиком к уплате в бюджет суммы налогов и уплаченные им суммы налогов, выявляя таким образом переплату по соответствующему налогу или недоимку. А согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Таким образом, для того, чтобы у налоговой инспекции было основание для возврата организации суммы излишне уплаченного налога по налогу на прибыль или зачету ее в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Вывод: При получении в январе 2009 года актов оказанных исполнителем услуг, подписанных декабрем 2008 года, вашей организации необходимо произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль за 12 месяцев 2008 года. При этом в силу того, что в Вашем случае неотражение в сданной налоговой декларации по налогу на прибыль расходов в части оказанных для организации услуг за декабрь не привело к занижению подлежащей уплате в бюджет суммы налога на прибыль, то в соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ ваша организация вправе, но не обязана представлять уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль. Однако для того, чтобы заявить в налоговую инспекцию о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль или зачете ее в счет будущих платежей по этому или иным налогам, вашей организации необходимо сдать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

Абоненты ГУП передают векселя Сбербанка РФ в счет авансовой платы за услуги по очистке сточных вод. Нужно ли выписывать счет-фактуру на полученный аванс?

Ответ

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) внесены существенные изменения в главу 21 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2009 года (п. 1 ст. 9 Закона). В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, начиная с 1 января 2009 года при получении оплаты, частичной оплаты организации, являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах, на основании которого покупатель сможет взять НДС к вычету, не дожидаясь фактической отгрузки продукции (п. 12 ст. 171 в новой редакции НК РФ). При этом НДС нужно определять по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ и п. 4 ст. 164 НК РФ). Налоговый кодекс не дает конкретного определения, что включается в понятие "суммы оплаты, частичной оплаты". Министерство финансов в письме от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъясняет, что в соответствии с положениями ГК РФ оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей налогообложения НДС под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя, как в денежной, так и в иной форме (векселями, товарами, услугами). Таким образом, получение векселя в качестве предоплаты является для продавца согласно п. 3 ст. 168 НК РФ обязанностью выставлять покупателю счет-фактуру. Отметим, что обязанность выставления таких счетов-фактур не зависит от выполнения условий для вычета у покупателя. Невыставление продавцом счетов-фактур на предварительную оплату (частичную оплату) в соответствии со ст. 120 НК РФ является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, что влечет за собой штраф в размере 5000 руб. - за разовое нарушение и 15000 руб. - за повторное нарушение. Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2009 года в ст. 169 НК РФ введен новый п. 5.1, который устанавливает особые требования к содержанию счетов-фактур, выставляемых при получении авансов в счет предстоящих поставок. Вывод: При получении в качестве предварительной оплаты векселя третьего лица (в рассматриваемом случае векселя Сбербанка) Ваша организация обязана выставить счет-фактуру покупателю.

Право собственности на квартиру получено в марте 2008 года. Платежи за квартиру осуществлялись в 2007 году. Распространяются ли на эту ситуацию изменения в законодательстве об увеличении имущественного налогового вычета с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. с учетом того, что платежи были осуществлены в 2007 году?

Ответ

Согласно п. 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ внесено изменение, согласно которому увеличена предельная сумма на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ с 1 000 000 до 2 000 000 рублей. Обращаем внимание, что в силу п. 6 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры. В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться: расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории РФ квартиры. Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Отметим, что какие-либо разъяснения контролирующих органов по вопросу применения размера налогового вычета в связи с вступлением в силу Закона N 224-ФЗ в ситуации, аналогичной Вашей, в настоящее время отсутствуют. В то же время изменение размера имущественного налогового вычета уже имело место в 2003 году. Так, Федеральным законом Российской Федерации от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения в ст. 220 НК РФ в части общего размера имущественного налогового вычета, который был увеличен с 600 000 рублей до 1 000 000 рублей. При этом ст. 2 Закона N 110-ФЗ было определено, что его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Представители налоговых органов разъясняли применительно к 2002-2003 году, что в аналогичных ситуациях размер налогового вычета может быть применен в сумме 1 000 000 руб. Так, например, при изменении размера имущественного налогового вычета в 2003 году с 600 000 руб. до 1 000 000 руб. подобная точка зрения высказывалась В.М. Акимовой, руководителем Департамента, государственным советником налоговой службы III ранга ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.). Данную позицию подтверждает письмо Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Приморскому краю от 17.05.2004 N 22-33/9. Существует также пример судебного решения в пользу представленной точки зрения. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-52866/2005 судьи пришли к выводу, что поскольку право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2003 году, когда ограничение налогового вычета составляло 1 000 000 рублей, то налоговый вычет может быть применен в пределах этой суммы, несмотря на то, что оплата за квартиру была осуществлена в 2001-2002 гг. В то же время отметим, что в рассматриваемый период существовала и иная позиция. Так, в письме Минфина России от 16.02.2004 N 04-04-06/23 было разъяснено, что возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета в соответствии со ст. 220 НК РФ связано с юридическим фактом произведения налогоплательщиком расходов, относящихся к соответствующему налоговому периоду. Поэтому, поскольку факт уплаты стоимости приобретаемой квартиры имел место в 2002 году, то есть в налоговом периоде, закончившимся до 1 января 2003 года, указанные налоговые правоотношения следует считать возникшими до 1 января 2003 года. Следовательно, считает Минфин России, действие Закона N 110-ФЗ на такие правоотношения, возникшие до 1 января 2003 года, не распространяется, и основания для использования увеличенного имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей отсутствуют. Как мы видим, представленные разъяснения касались имущественных налоговых вычетов в 2002-2003 годах. По ситуации 2007-2008 годов разъяснений пока нет. Принимая во внимание положения п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), мы считаем, что поскольку право собственности на приобретенную квартиру было зарегистрировано в 2008 году, правоотношения по поводу получения права на имущественный вычет следует считать возникшими с 01 января 2008 года. Таким образом, по нашему мнению, на имущественный вычет по НДФЛ на приобретение квартиры, оплаченной в 2007 году, право собственности на которую зарегистрировано в 2008 году, распространяются изменения, внесенные п. 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Ведь по сути, поправки, внесенные Законом N 224-ФЗ являются одним из способов использования налоговых инструментов в борьбе с финансовым кризисом. И поправка, касающаяся увеличения размера имущественного вычета, направлена на поддержку государством физических лиц, которые приобрели имущество, дающее право на такой вычет. Следовательно, мы считаем, что в представленной в вопросе ситуации общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Согласно п. 3 ст. 34.2 НК РФ Минфин России, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Учитывая, что декларация по НДФЛ подается до 01.04.2009 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ), и принимая во внимание положения п. 3 ст. 34.2 НК РФ, рекомендуем обратиться за письменными разъяснениями в соответствующие финансовые органы. Вывод: По нашему мнению, на имущественный налоговый вычет по НДФЛ на приобретение квартиры, оплаченной в 2007 году, право собственности на которую зарегистрировано в 2008 году, распространяются изменения, внесенные п. 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 рублей. Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами, размещенными в системе ГАРАНТ: - "Я считаю, что после НДС у нас самый сложный налог..." (интервью с В.М. Акимовой, руководителем Департамента, государственным советником налоговой службы III ранга) ("Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2003 г.).

Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". По мнению организации, материальная помощь (на лечение, на бытовые нужды, тяжелое материальное положение), компенсация за квартиру, подарки (к праздникам, дню рождения, юбилею) являются выплатами непроизводственного, разового характера и не относятся к выплатам, связанным с оплатой труда, поэтому на эти выплаты не должны начисляться страховые взносы на ОПС вне зависимости от применяемого организацией режима налогообложения. Позиция Минфина и ФНС противоположная. Кто прав?

Ответ

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от уплаты единого социального налога (далее - ЕСН). При этом такие организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в соответствии с законодательством РФ. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения не признаются выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). И, поскольку организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль, Минфин России считает, что положение п. 3 ст. 236 НК РФ (согласно которому не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль) на них не распространяется (смотрите, например, письма Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/165, от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/45, от 06.03.2007 N 03-11-04/2/59, от 27.04.2007 N 03-11-04/2/114). Представители налоговых органов согласны с таким подходом, подтверждая это в многочисленных разъяснениях (письма УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 21-18/220, от 07.06.2006 N 18-11/3/48465@, УМНС РФ по г. Москве от 26.03.2004 N 28-11/21217 и др.). Таким образом, мы видим, что контролирующие органы единодушны в решении вопроса о необходимости начисления взносов ОПС на выплаты непроизводственного характера в пользу сотрудников. При этом без риска не облагать страховыми взносами ОПС организация-упрощенец может только выплаты, перечисленные в перечне, указанном в ст. 238 НК РФ (не подлежащие налогообложению ЕСН). В ряде случаев суды также принимают сторону инспекторов. Так, вывод о том, что суммы выплаченной материальной помощи включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если такие выплаты не упомянуты в ст. 238 НК РФ (не подлежат налогообложению ЕСН), содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2. Однако в абсолютном большинстве случаев судебные органы поддерживают иную позицию, согласно которой применение организацией УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают ее права производить выплаты за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога, исчисленного в связи с применением УСН. Налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщика, применяющего УСН, применять льготы, установленные для плательщиков налога на прибыль. Кроме того, если произведенные обществом выплаты в виде материальной помощи не предусмотрены трудовым договором, не связаны с выполнением трудовых функций (не являются выплатой за трудовой результат), то при принятии решения о неначислении на них страховых взносов на ОПС следует исходить и из того, что такие выплаты не являются объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 236 НК РФ вне зависимости от режима налогообложения (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3092/08-С2, от 10.12.2007 N Ф09-10000/07-С3; ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, ФАС Поволжского округа от 13.03.2008 N А12-12045/07 и от 19.09.2006 N А55-36541/2005-43). Кроме того, как сказано в постановлении ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2887/08-С3, при применении п. 3 ст. 236 НК РФ в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. При этом хотелось бы обратить внимание на то, что ВАС РФ признал за налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, право на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не начислять пенсионные взносы на выплаты, которые осуществляются за счет своих средств (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Определение ВАС РФ от 25.08.2008 N 10789/08 подтверждает данный вывод. А также указывается, что в соответствии с Федеральным законом N 167-ФЗ у инспекции отсутствуют полномочия по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности и начислению пеней (ситуация касалась выплаты организацией, применяющей УСН, материальной помощи сотрудникам). Таким образом, судебные органы придерживаются единого мнения, что организации, применяющие спецрежимы, вправе применять нормы п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому у таких организаций отсутствует обязанность начислять взносы ОПС на выплаты, имеющие непроизводственный характер. При принятии решения о неначисления взносов ОПС на выплаты в пользу работников, носящие непроизводственный характер, для организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль, велика вероятность того, что правомерность такой позиции придется отстаивать в суде. Следует отметить, что представители Минфина России , подтвердив еще раз свою позицию, в одном из последних писем сделали вывод, который позволяет упрощенцу, применяющему объект налогообложения "доходы", уменьшить сумму исчисленного в связи с применением УСН налога на сумму уплаченных с выплат в виде материальной помощи взносов ОПС. Так, в письме от 01.12.2008 N 03-11-04/2/184 Минфин России сообщил следующее: "...организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи". При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Такие разъяснения финансисты давали и ранее (например, в письме Минфина России от 26.07.2006 N 03-11-04/2/152). Таким образом, начисленные суммы взносов ОПС с выплат непроизводственного характера уменьшают налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. Итак, однозначного ответа на поставленный Вами вопрос налоговое законодательство не содержит. Следовательно, в случае неначисления взносов ОПС в такой ситуации существует риск возникновения претензий со стороны налоговых органов и необходимости отстаивания своей позиции в суде. При этом мы считаем, что вероятность положительного исхода велика. В то же время организация имеет право обратиться с запросом о разъяснении конкретно Вашего случая в Минфин России. Согласно п. 3 ст. 34.2 НК РФ Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.

Организация выплачивает компенсацию за использование личного автотранспорта работнику в размере 1200 руб. в месяц, но фактически ее затраты превышают эту норму, и приходится платить НДФЛ с суммы превышения компенсации. Можно ли принять на затраты фактический расход бензина по транспортному средству, принадлежащему сотруднику организации? Есть ли оптимальный вариант возмещения работнику затрат на бензин, при котором нет необходимости платить НДФЛ с превышения норм компенсации? Какими документами это должно оформляться (путевой лист и так далее)?

Ответ

Организация строит административное здание для заказчика из собственных материалов. Договором предусмотрена поэтапная сдача строительных работ, первый этап - в апреле 2009 года. Организация находится на общем режиме налогообложения (метод начисления). Можно ли учесть затраты на осуществление строительных работ (цемент, стройматериалы и другое) в ноябре, декабре, если доходы по объекту будут получены только в апреле?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. НК РФ не ставит возможность признания расходов в зависимость от наличия у организации доходов в данном отчетном периоде. Сотрудники финансового ведомства в письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 прямо указали, что в целях налогообложения прибыли организация учитывает расходы, как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. Такой вывод содержится и в определениях Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П, где судом указано, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не исходя из результатов такой деятельности (наличия доходов). То есть, для признания расходов в целях налогообложения должно выполняться условие ведения деятельности, направленной на получение дохода (при этом не важно, получены ли в конкретном отчетном периоде доходы или нет). При отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, учесть понесенные затраты в качестве расходов при расчете налога на прибыль налогоплательщик не может в связи с тем, что такие затраты не могут рассматриваться как произведенные для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. В строительстве затраты могут формироваться либо по объектам учета (этапам выполненных работ), либо в целом учитываться в составе незавершенного производства по договорной стоимости. То есть, договором может быть установлено, что сдача работ происходит по этапам, в этом случае материалы по законченным этапам работ включаются в расходы по мере подписания актов по форме КС-2 (составления справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3), в том же случае, если договором предусмотрено, что сдача объекта и подписание акта происходит по окончании строительства, то материалы формируют незавершенное производство до окончания строительства. Так, согласно п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. В том случае, если сдача работ происходит по этапам, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых работ. Обращаем Ваше внимание, для того чтобы учесть расходы на материалы при налогообложении прибыли необходимо иметь первичные документы установленной формы, подтверждающие приобретение данных материалов, и на основании которых эти расходы приняты к учету, а также должны быть оформлены документы, подтверждающие списание этих материалов на строительство данного объекта (требования-накладные, лимитно-заборные карты, материальные отчеты подразделений (бригад)). Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных СМР производится на основании: - акта о приемке выполненных работ (форма КС-2); - справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, могут быть учтены в периоде их осуществления. Однако между этими расходами и будущими доходами обязательно должна быть непосредственная связь. В противном случае налоговые органы будут настаивать на исключении указанных затрат из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Что касается прямых расходов (в частности, расходов на материалы), то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будут приняты заказчиком строительные работы (или их отдельные этапы, если поэтапная сдача работ предусмотрена договором). Как мы поняли из поставленного вопроса, в рассматриваемой ситуации договором предусмотрена поэтапная сдача строительных работ, при этом первый этап строительства предполагается к сдаче в апреле 2009 года. Следовательно, признание расходов на материалы (как составляющую прямых расходов) будет производиться в апреле 2009 года в периоде подписания акта КС-2 (справки КС-3). До этого периода затраты на материалы будут участвовать в формировании незавершенного производства. Бухгалтерский учет При ведении строительства затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. При этом расходы формируются по объектам учета в период с начала действия договора на строительство, до момента его завершения, то есть до сдачи его заказчику. Иными словами, затраты на производство строительных работ подрядчик учитывает нарастающим итогом как незавершенное производство до полного завершения работ по договору на объекте строительства. В бухгалтерском учете на основании положений п. 16, п. 17, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы относятся на счета затрат. Накопленные суммы по окончанию отчетного периода отражаются в учете и отчетности в качестве остатков незавершенного производства до момента сдачи объекта застройщику. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 20 (25, 26) Кредит 10 (23, 25, 60, 76, 70, 69 и др.) - отражены расходы. Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Следовательно, признание расходов на материалы в бухгалтерском учете также возможно только при сдаче этапов работ (как это предусмотрено договором с заказчиком). Вывод: 1. Расходы на материалы, как составляющая прямых расходов организации, могут быть признаны в том периоде, когда будет реализована готовая продукция, в рассматриваемой ситуации по мере принятия этапов работ заказчиком и подписания актов КС-2 (справок КС-3). До этого материальные затраты формируют НЗП. 2. В бухгалтерском учете расходы на приобретение строительных материалов относятся к затратам по обычным видам деятельности. До периода приемки заказчиком первого этапа работ их следует отнести на счета затрат 20 (25, 26), которые по окончании отчетного периода отражаются в учете и отчетности в качестве остатков незавершенного производства. Списание расходов на материалы в бухгалтерском учете будет происходить по мере сдачи этапов работ, подписания актов КС-2 (справки КС-3). В заключение рекомендуем ознакомиться со следующим материалом, размещенным в системе ГАРАНТ: - Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. - Система ГАРАНТ, 2008 г. (Раздел 5 Бухгалтерский учет и налогообложение подрядчика).

Организация строит административное здание для заказчика из собственных материалов. Договором предусмотрена поэтапная сдача строительных работ, первый этап - в апреле 2009 года. Организация находится на общем режиме налогообложения (метод начисления). Можно ли учесть затраты на осуществление строительных работ (цемент, стройматериалы и другое) в ноябре, декабре, если доходы по объекту будут получены только в апреле?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. НК РФ не ставит возможность признания расходов в зависимость от наличия у организации доходов в данном отчетном периоде. Сотрудники финансового ведомства в письме Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 прямо указали, что в целях налогообложения прибыли организация учитывает расходы, как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. Такой вывод содержится и в определениях Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П, где судом указано, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не исходя из результатов такой деятельности (наличия доходов). То есть, для признания расходов в целях налогообложения должно выполняться условие ведения деятельности, направленной на получение дохода (при этом не важно, получены ли в конкретном отчетном периоде доходы или нет). При отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, учесть понесенные затраты в качестве расходов при расчете налога на прибыль налогоплательщик не может в связи с тем, что такие затраты не могут рассматриваться как произведенные для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: - материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. В строительстве затраты могут формироваться либо по объектам учета (этапам выполненных работ), либо в целом учитываться в составе незавершенного производства по договорной стоимости. То есть, договором может быть установлено, что сдача работ происходит по этапам, в этом случае материалы по законченным этапам работ включаются в расходы по мере подписания актов по форме КС-2 (составления справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3), в том же случае, если договором предусмотрено, что сдача объекта и подписание акта происходит по окончании строительства, то материалы формируют незавершенное производство до окончания строительства. Так, согласно п. 1 ст. 319 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке. В том случае, если сдача работ происходит по этапам, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых работ. Обращаем Ваше внимание, для того чтобы учесть расходы на материалы при налогообложении прибыли необходимо иметь первичные документы установленной формы, подтверждающие приобретение данных материалов, и на основании которых эти расходы приняты к учету, а также должны быть оформлены документы, подтверждающие списание этих материалов на строительство данного объекта (требования-накладные, лимитно-заборные карты, материальные отчеты подразделений (бригад)). Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных СМР производится на основании: - акта о приемке выполненных работ (форма КС-2); - справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Таким образом, все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, могут быть учтены в периоде их осуществления. Однако между этими расходами и будущими доходами обязательно должна быть непосредственная связь. В противном случае налоговые органы будут настаивать на исключении указанных затрат из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Что касается прямых расходов (в частности, расходов на материалы), то они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль лишь в том периоде, когда будут приняты заказчиком строительные работы (или их отдельные этапы, если поэтапная сдача работ предусмотрена договором). Как мы поняли из поставленного вопроса, в рассматриваемой ситуации договором предусмотрена поэтапная сдача строительных работ, при этом первый этап строительства предполагается к сдаче в апреле 2009 года. Следовательно, признание расходов на материалы (как составляющую прямых расходов) будет производиться в апреле 2009 года в периоде подписания акта КС-2 (справки КС-3). До этого периода затраты на материалы будут участвовать в формировании незавершенного производства. Бухгалтерский учет При ведении строительства затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ. При этом расходы формируются по объектам учета в период с начала действия договора на строительство, до момента его завершения, то есть до сдачи его заказчику. Иными словами, затраты на производство строительных работ подрядчик учитывает нарастающим итогом как незавершенное производство до полного завершения работ по договору на объекте строительства. В бухгалтерском учете на основании положений п. 16, п. 17, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы относятся на счета затрат. Накопленные суммы по окончанию отчетного периода отражаются в учете и отчетности в качестве остатков незавершенного производства до момента сдачи объекта застройщику. При этом в бухгалтерском учете делаются проводки: Дебет 20 (25, 26) Кредит 10 (23, 25, 60, 76, 70, 69 и др.) - отражены расходы. Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Следовательно, признание расходов на материалы в бухгалтерском учете также возможно только при сдаче этапов работ (как это предусмотрено договором с заказчиком). Вывод: 1. Расходы на материалы, как составляющая прямых расходов организации, могут быть признаны в том периоде, когда будет реализована готовая продукция, в рассматриваемой ситуации по мере принятия этапов работ заказчиком и подписания актов КС-2 (справок КС-3). До этого материальные затраты формируют НЗП. 2. В бухгалтерском учете расходы на приобретение строительных материалов относятся к затратам по обычным видам деятельности. До периода приемки заказчиком первого этапа работ их следует отнести на счета затрат 20 (25, 26), которые по окончании отчетного периода отражаются в учете и отчетности в качестве остатков незавершенного производства. Списание расходов на материалы в бухгалтерском учете будет происходить по мере сдачи этапов работ, подписания актов КС-2 (справки КС-3). В заключение рекомендуем ознакомиться со следующим материалом, размещенным в системе ГАРАНТ: - Вислова А.В., Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. - Система ГАРАНТ, 2008 г. (Раздел 5 Бухгалтерский учет и налогообложение подрядчика).

Продавец товаров перечисляет на расчетный счет организации-покупателя "Годовую денежную премию по итогам года за объем покупок". Какие налоги платить организации при получении годового бонуса?

Ответ

Согласно Толковому словарю СПС ГАРАНТ бонус - дополнительное вознаграждение. Это может быть премия, дополнительная скидка, которая представляется постоянным покупателям, если они за определенный период приобретают обусловленное количество товара. Прибыль В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Как разъясняется официальными органами, премия, полученная покупателем за выполнение условий договора, для целей налогообложения прибыли признается безвозмездно полученным имуществом и включается у покупателя в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (смотрите, например, письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25335). На основании п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Однако, в соответствии с п. 4 этой же статьи датой получения внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Поэтому денежные средства в виде бонуса включаются в налоговую базу у покупателя не в момент подписания сторонами соответствующего документа (акта), как в бухгалтерском учете, а в момент, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет организации. При применении организацией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", это приводит к необходимости признания в бухгалтерском учете покупателя отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), которое отражается в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" и по мере уменьшения или полного погашения соответствующей временной разницы будет уменьшаться или полностью погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). НДС В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг). Таким образом, при решении вопроса о возникновении объекта обложения НДС необходимо определить, имела ли место реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, если в соответствии с договором обязательство по уплате продавцом товара премии покупателю возникает в случае совершения покупателем определенных действий, в частности, направленных на продвижение товара продавца или создание благоприятных условий для продажи этого товара, то совершение таких действий покупателем следует рассматривать как возмездное оказание услуг. Как разъясняется в письме Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, в качестве возмездного оказания услуг следует рассматривать такие конкретные действия покупателя, как, например, размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине, объявления о товаре продавца по громкой связи и т.п. (смотрите, например, письма Минфина России от 28.09.2006 N 03-04-11/182, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847 и др.). Такие услуги подлежат налогообложению НДС у покупателя товаров. При этом суммы НДС, предъявленные в отношении этих услуг покупателем товара продавцу, должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке. В Вашем случае, как мы поняли из уточнений, полученные денежные средства в виде бонуса (премии) не связаны с оплатой реализованных товаров, так как при выдаче премии реализации товаров не происходит. В связи с этим покупатель не должен облагать полученную премию налогом на добавленную стоимость, а также выставлять счет-фактуру, так как согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура выставляется при реализации товаров (работ, услуг) и т.д. Представители налоговых органов в письме УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2007 N 19-11/030227 подтвердили позицию финансистов, добавив, что в случае получения покупателем премии (скидки) без изменения цены товара суммы НДС к вычету по приобретенным товарам корректировке не подлежат. Хотим обратить Ваше внимание на следующее. Если все-таки в договоре указано, что действия покупателя способствуют привлечению внимания к товарам продавца, либо в нем оговорены подобные услуги (например, услуги по рекламе, продвижению товаров, прочие аналогичные услуги), то, как указано в письме ФНС РФ от 23.03.2007 N ММ-8-03/207 бонусы (премии) облагаются налогом на добавленную стоимость у покупателя. Документами, подтверждающими факт предоставления премии, могут являться: акт (наиболее часто употребляемая форма), протокол, извещение и прочие формы. В подтверждающем документе при его оформлении желательно указать объем товаров, приобретенных в течение соответствующего периода покупателем (причину возникновения права на получение скидки), даты и номера накладных, в соответствии с которыми была произведена отгрузка товаров. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому при его составлении необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Порядок учета НДС при возврате товара разъяснен в письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, которым руководствуются и контролирующие органы (смотрите, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.09.2007 N 19-11/085977). Минфин России считает, что учет операций по возврату товаров после перехода права собственности на них к покупателю в целях исчисления НДС производится в том же порядке, что и при реализации товара. При этом, если покупатели применяют общую систему налогообложения, то, возвращая товар поставщику, они выписывают полный пакет документов, включая счет-фактуру, и учитывают эту операцию как реализацию и в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475), и в целях налогообложения НДС. Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. Поставщики, принимающие товар, учитывают эту операцию как закупку товара. Поэтому, если поставщик применяет общую систему налогообложения, то ему необходим счет-фактура от покупателя для того чтобы принять НДС к вычету. Если поставщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то "входящий" НДС он учитывает в расходах. При этом контролирующие органы зачастую считают счет-фактуру необходимым документом, являющимся основанием для принятия НДС к расходам при УСН (смотрите, например, письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@). Выставление счетов-фактур физическим лицам, не зарегистрированным в качестве ИП Налогоплательщики НДС могут не выставлять счета-фактуры населению только в случае реализации товаров за наличный расчет в розницу. Такое право налогоплательщиков установлено п. 7 ст. 168 НК РФ. При этом исчисленный НДС в документах, выдаваемых покупателю можно не выделять, а исчисленная сумма налога включается в цену товара. Обратите внимание: несмотря на то, что счета-фактуры физическим лицам в этом случае можно не выдавать, но НДС с реализации необходимо исчислять (за исключением розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД). В соответствии со ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором, определение которого дано в ст. 426 ГК РФ. Договор на закупку товара, заключенный организацией с физическим лицом, не являющимся ИП, не относится к договору розничной купли-продажи. Соответственно, возврат товара, осуществляемый в соответствии с условиями такого договора, нельзя отнести к розничной торговле. Поэтому организация-налогоплательщик НДС обязана выставить физическому лицу счет-фактуру в силу положений п. 3 ст. 168 НК РФ. Однако, учитывая то, что физические лица, не зарегистрированные в качестве ИП, не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), нормы главы 21 НК РФ на них не распространяются. Поэтому им, выступающим в данном случае покупателями, счет-фактура (как документ, служащий основанием для вычета НДС) фактически не нужен. Считаем, что налоговых рисков не возникнет у организации (плательщика НДС), если она при возврате товаров физическим лицам будет выписывать один экземпляр счета-фактуры и регистрировать его в книге продаж. Обращаем Ваше внимание, что возвращая товар (книги), приобретенный у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а также у индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, налоговую базу для исчисления НДС организация должна определять в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ. То есть налоговая база определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них налога. За разъяснениями по вопросу выставления счетов-фактур в случае, когда возврат товаров, принятых на учет, осуществляется плательщиком НДС физическому лицу, не зарегистрированному в качестве ИП, рекомендуем обратиться в Минфин России на основании положений пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ. Вывод: При возврате товаров, принятых на учет, плательщик НДС обязан выставить продавцу этих товаров счет-фактуру независимо от того, является ли поставщик плательщиком НДС.

Ответ

Ответ

1. Налоговая отчетность

Подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает, что обязанностью налогоплательщика является, в том числе, и представление в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. 1.1 НДС Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал. При этом плательщики налога представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, ваша компания обязана представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС за 4-ый квартал 2008 года в срок не позднее 20-го января 2009 года. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. 1.2 Налог на прибыль Пункт 1 ст. 285 НК РФ определяет, что налоговым периодом по налогу является календарный год. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). Иными словами, налоговая декларация за 2008 год представляется Вами в срок не позднее 28 марта 2009 года. На сегодняшний день форма налоговой декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. 1.3 Налог на имущество В силу п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Как указывает п. 3 ст. 386 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщик представляет налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. налоговая декларация по итогам 2008 года представляется не позднее 30 марта 2009 года. Форма декларации установлена приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. 1.4 Единый социальный налог В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. На основании п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, налоговую декларацию по ЕСН за 2008 год Вам требуется представить в налоговый орган в срок до 30 марта 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н. Кроме того, копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ РФ (п. 7 ст. 243 НК РФ). 1.5 Транспортный налог Налоговым периодом по данному налогу признается календарный год (п. 1 ст. 360 НК РФ). Налоговая декларация по транспортному налогу представляется налогоплательщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). В рассматриваемом случае налоговая декларация за 2008 год представляется не позднее 1 февраля 2009 года. Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н. 1.6 Взносы на обязательное пенсионное страхование Пункт 1 ст. 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определяет, что под расчетным периодом понимается календарный год. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Соответственно, по итогам 2008 года декларация представляется Вами не позднее 30 марта 2009 года. Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н. 1.7 Отчетность в ФСС РФ Пункт 5 ст. 243 НК РФ предусматривает, что налогоплательщики ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ. Значит, не позднее 15-го января 2009 года Вам необходимо представить в региональное отделение ФСС РФ ведомость за 4-ый квартал 2008 года по форме 4-ФСС. Форма расчетной ведомости утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. 1.8 Среднесписочная численность Как говорится в п. 3 ст. 80 НК РФ, сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года. Отсюда следует, что в срок не позднее 20 января 2009 года Вы должны представить в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за 2008 год. Указанные сведения представляются по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Принимая во внимание, что численность вашей организации составляет 10 человек, Вы вправе представлять отчетность на бумажных носителях (абзац 2 п. 3 ст. 80 НК РФ). 2. Бухгалтерская отчетность Состав годовой бухгалтерской отчетности приводится в п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так в общем случае бухгалтерская отчетность организаций состоит из: - бухгалтерского баланса; - отчета о прибылях и убытках; - приложений к ним; - аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация подлежит обязательному аудиту; - пояснительной записки. Формы бухгалтерской отчетности организаций, действующие на сегодняшний день, утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В свою очередь, п. 3 Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, также утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, устанавливает, что субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных. Таким образом, ваша компания вправе не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) только при отсутствии соответствующих данных. При этом аудиторское заключение и пояснительная записка включаются в состав годовой отчетности наряду с бухгалтерским балансом и Отчетом о прибылях и убытках. В 2008 году критерии отнесения организации к категории малых были определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

Один из учредителей (резидент РФ) при создании ЗАО внес вклад в уставный капитал в размере 600 000 рублей в виде программного продукта, получив за это 6000 акций по 100 рублей за акцию. Через некоторое время тот же учредитель продал 2000 акций по номиналу (100 руб. за акцию) новому акционеру, получив от него 200 000 рублей. Сделку по реализации акций предполагается осуществить непосредственно между физическими лицами (без участия специализированных организаций). Будет ли доход, полученный акционером от продажи акций, облагаться НДФЛ?

Ответ

Доход, полученный акционером от продажи акций, является объектом налогообложения в целях исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Сумма НДФЛ подлежит уплате с разницы между доходом, полученным от продажи акций, и фактическими расходами, связанными с их приобретением, хранением и реализацией. Однако, в ситуации, изложенной в запросе, акции были реализованы учредителем фактически по цене их приобретения. Поэтому, при условии документального подтверждения расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг налоговая база по доходу от реализации акций может быть равна нулю. Следовательно, и исчисленная сумма НДФЛ в этом случае также будет равна нулю. Данный вывод основан на следующих положениях Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг. Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Налоговая ставка при этом для налоговых резидентов РФ будет составлять 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, доходы, полученные физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, от реализации акций или иных ценных бумаг являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по ставке в размере 13%. Особенности исчисления и уплаты НДФЛ на доходы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ. Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ установлено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммой доходов, полученной от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически произведенными налогоплательщиком. Указанный порядок налогообложения не зависит от срока нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 29.05.2008 N 03-04-05-01/179). При этом обращаем Ваше внимание, что расходы на приобретенные, но не проданные акции, при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/4). Перечень расходов, принимаемых к вычету, содержится в п. 3 ст. 214.1 НК РФ. В Вашей ситуации, учитывая, что стоимость акций фактически была оплачена не денежными средствами, а именно в качестве оплаты их стоимости был внесен программный продукт, документами, подтверждающими расходы на приобретение акций, могут, например, являться: - договор на приобретение акций; - платежные документы на приобретение (создание) программного продукта; - выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденного постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 02.10.1997 N 27 "Об утверждении Положения о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг". По мнению Минфина России, выраженному в письме от 05.08.2008 N 03-04-05-01/285, при реализации ценных бумаг, стоимость которых была оплачена неденежными средствами, в качестве расходов на приобретение указанных ценных бумаг может рассматриваться и определенная независимым оценщиком рыночная стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты стоимости ценных бумаг, при возможности документального подтверждения указанных расходов. При отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, налог удерживается со всей суммы дохода, полученного от их реализации (письмо Минфина России от 26.03.2008 N 03-04-05-01/81). Таким образом, учитывая, что акции были реализованы учредителем фактически по цене их приобретения, налоговая база по доходу от реализации акций в Вашей ситуации, в случае наличия подтверждающих документов, может быть равна нулю. Следовательно, и исчисленная сумма налога в этом случае также будет равна нулю. Для сведения: В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от реализации акций, обязан самостоятельно исчислить в соответствии со ст. 225 НК РФ сумму НДФЛ и представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. На сегодняшний день действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н. Учитывая, что форма декларации периодически подвергается изменениям, перед тем как отправить декларацию в налоговый орган, уточните, какая форма действительна на момент ее подачи. Указанная декларация должна быть представлена в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Так, например, если налогоплательщик реализует акции в 2009 году, то декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля 2010 года. К декларации должны быть приложены документы, подтверждающие полученный доход и произведенные расходы. В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, в соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ, налогоплательщику необходимо будет уплатить общую сумму налога, исчисленную исходя из налоговой декларации, не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Каждая российская организация в конце года готовит акты сверки взаимных расчетов со своими контрагентами. Может ли такие акты подписывать главный бухгалтер? Или их должен подписывать руководитель компании?

Ответ

Мы полагаем, что акт сверки взаимных расчетов, подписанный только главным бухгалтером организации при отсутствии у него соответствующей доверенности, не может свидетельствовать о признании долга такой организацией. Акт сверки в такой ситуации должен быть подписан и руководителем компании. Поясним, на чем основывается наше мнение. Законодательством не предусмотрено обязательное составление актов сверки взаимных расчетов контрагентами по договорам. Однако на практике акты сверки взаимных расчетов или задолженностей стали неотъемлемой частью документооборота. Поскольку обязательное составление актов сверки взаимных расчетов между контрагентами по договорам не предусмотрено законодательными актами, то, соответственно, и специальные требования к порядку оформления таких актов отсутствуют. В связи с чем, следует руководствоваться общими требованиями законодательства. Согласно п. 1 ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. В настоящее время отсутствуют какие-либо законодательные или иные правовые акты, позволяющие главному бухгалтеру представлять юридическое лицо без доверенности. Поэтому, если учредительные документы организации не предоставляют главному бухгалтеру такого права, то выступать от имени организации, в том числе единолично подписывать какие-либо документы, в частности, акты сверки задолженностей, главный бухгалтер может только на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями законодательства (ст. 182, ст.ст. 185-187 ГК РФ). Таким образом, акт сверки, подписанный только главным бухгалтером, не может считаться подписанным уполномоченным лицом и свидетельствовать о наличии задолженности организации. Этот вывод подтверждается и судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 16.11.2004 N А55-17031/03-12, ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2000 N Ф03-А59/00-1/494, ФАС Московского округа от 31.03.2008 N КГ-А40/1249-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.04.2007 N А33-10853/2006-Ф02-2170/2007, решение Арбитражного суда Оренбургской области от 11.12.2006 N А47-10003/2006-3ГК). Встречаются судебные акты, когда суды учитывали акты сверки, единолично подписанные главным бухгалтером, но в этих делах имелись и иные доказательства, подтверждающие наличие такой задолженности. Так, арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области (решение от 05.03.2008 N А56-19674/2006, решение от 07.07.2006 N А56-20327/2006, оставленное в силе постановлением ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А56-20327/2006) принял во внимание акты сверки, подписанные главным бухгалтером единолично, в подтверждение задолженности за поставленный товар, передача которого подтверждалась еще и накладными. Вместе с тем следует признать, что основной целью кредитора, подписывающего акт сверки, является не простое подтверждение задолженности должника, ведь задолженность главным образом подтверждается не самим актом сверки, а первичными документами (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 10.09.2008 N Ф08-5395/2008, ФАС Центрального округа от 01.07.2003 N А36-268/8-02, апелляционной инстанции Арбитражного суда Красноярского края от 23.07.2003 N А33-2018/03-С1). Подписание акта сверки для кредитора важно в первую очередь как совершение должником действия по признанию долга, прерывающего в силу ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Таким образом, подписание акта сверки позволяет кредитору увеличить фактический срок, в течение которого он может предъявить иск о взыскании задолженности с должника. Как мы уже отмечали, при признании судами единолично подписанных главным бухгалтером актов сверки помимо этих актов представлялись также соответствующие первичные документы. Поэтому следует признать, что по таким делам даже при отсутствии актов сверки наличие задолженности было бы признано судом ввиду наличия подтверждающих ее первичных документов. То есть главным доказательством наличия задолженности явились первичные документы, а не акты сверки. По тем же делам, когда акты сверки предоставлялись в подтверждение перерыва срока исковой давности, суды твердо придерживаются позиции, что главный бухгалтер, по общему правилу, не может выступать от имени организации при отсутствии доверенности. В связи с чем, подписанный им акт сверки не может являться действием, свидетельствующим о признании долга должником и прерывающим срок исковой давности. На основании этого суды отказывают во взыскании задолженности в связи с пропуском исковой давности, если об этом было заявлено должником (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 06.03.2008 N Ф08-451/08, от 10.07.2007 N Ф08-4091/07, ФАС Уральского округа от 22.08.2007 N Ф09-6030/07-С4, от 16.04.2007 N Ф09-2651/07-С5, ФАС Центрального округа от 13.06.2006 N А14-7505/05/66/206). В связи с этим, мы рекомендуем не ограничиваться подписанием акта сверки только главным бухгалтером организации, но и в обязательном порядке подписывать (утверждать) такой документ руководителем организации.

В ходе строительства объекта организацией за счет собственных средств был построен подрядным способом внешний газопровод. Газопровод, как основное средство, введен в эксплуатацию 3 сентября 2008 года. При этом, согласно учетной политике, организация с 1 октября использовала амортизационную премию. С января 2009 года часть (около 3/5) построенного газопровода необходимо передать на баланс эксплуатирующей организации на безвозмездной основе. Каковы особенности этой сделки, какие подводные камни с точки зрения бухгалтерского и налогового учета ожидают организацию? Что делать с использованной амортизационной премией и отложенными налоговыми обязательствами в данном случае?

Ответ

Прежде всего, необходимо отметить, что порядок передачи объектов инженерной инфраструктуры специализированным эксплуатирующим организациям утвержден распоряжением Комитета по управлению городским имуществом администрации Санкт-Петербурга от 30.09.1999 N 1503-р (далее - Порядок). В соответствии с положениями раздела 2.2.4 Порядка объекты инженерной инфраструктуры, не относящиеся к государственной собственности, могут быть переданы специализированным эксплуатирующим организациям непосредственно на основании любой гражданско-правовой сделки, не противоречащей действующему законодательству (по договору безвозмездного пользования, безвозмездной передачи в собственность или купли-продажи, заключаемому между собственником объектов инженерной инфраструктуры и специализированной эксплуатирующей организацией). Объекты инженерной инфраструктуры, не относящиеся к государственной собственности, могут быть переданы в государственную собственность Санкт-Петербурга с последующей передачей специализированной эксплуатирующей организации. Вместе с тем, постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83 утверждены Правила определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения (далее - Правила). В соответствии с п. 7 Правил органам местного самоуправления (органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации - гг. Москвы и Санкт-Петербурга) рекомендуется принимать созданные за счет правообладателя земельного участка за пределами границ земельного участка сети инженерно-технического обеспечения (сети водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газификации, энергоснабжения, подъездные пути и т.п.) в муниципальную (государственную) собственность. Таким образом, следуя положениям, изложенным в Порядке и Правилах, будем исходить из того, что участок газопровода передается в собственность Санкт-Петербурга с последующей передачей в хозяйственное ведение ООО "Петербурггаз". НДС Поскольку передача в хозяйственное ведение ООО "Петербурггаз" участка газопроводной сети производится без оплаты его стоимости, выбытие участка будет признаваться безвозмездной передачей имущества. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету. Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). И хотя операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), перечисленные в ст. 149 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, не распространяется на операции, указанные в ст. 146 НК РФ, тем не менее Минфин России в своем письме от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692, ссылаясь на пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, изложил мнение, что передача на безвозмездной основе объектов жилищно-коммунального назначения объектом налогообложения НДС не признается. На основании этого Минфин России пришел к выводу, что суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по работам по перекладке водопровода вычету у организации не подлежат. Вместе с тем, к примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А56-6908/2006 суд указал, что НДС с затрат на обременения (проведение работ по благоустройству территории и т.п.) налогоплательщик вправе принять к вычету при соблюдении всех предусмотренных НК РФ требований для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Нет оснований и для начисления НДС со стоимости переданных инженерных сооружений, поскольку такая передача не является реализацией на безвозмездной основе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А33-8244/2007-03АП-1108/2007-Ф02-1064/2008). Таким образом, если Вы решите включить в состав налоговых вычетов НДС, предъявленный подрядными организациями, в отношении части участка, передаваемого в муниципальную собственность с последующей передачей ООО "Петербурггаз", вашей организации следует быть готовой свою позицию отстаивать в суде. Налог на прибыль В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения принимаются расходы организации, если такие расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку участок газопровода передается безвозмездно, для налогового учета затрат на его создание возможно, следовало бы руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Однако, учитывая, что передача участка газопровода ООО "Петербурггаз" является обязательным условием для подключения построенных здания и котельной к централизованной системе газоснабжения и, соответственно, для полноценного функционирования здания в качестве офисного и производственного помещения, с утверждением о невключении в расходы затрат на создание этого участка можно не согласиться. Исследуем позицию Минфина России в отношении данного вопроса. В письмах от 25.01.2006 N 03-03-04/1/57, от 26.08.2005 N 03-03-04/2/53 Минфин России указал, что в процессе строительства расходы в виде компенсации застройщиком затрат, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. В письме от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692 Минфин России также считает, что расходы, связанные с проектированием и проведением строительно-монтажных работ по перекладке водопровода, находящегося в муниципальной собственности, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Позже, в письме от 10.11.2006 N 03-03-04/1/734 Минфин России изложил позицию, что стоимость приобретенного жилья, подлежащего безвозмездной передаче городской администрации, в соответствии с положениями п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходах организации не учитывается. В письмах от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319, от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333, от 22.10.2007 N 03-03-06/1/733, от 11.10.2007 N 03-03-06/1/711 Минфин России пояснил (правда в отношении инвестиционных договоров на строительство), что в случае, если при осуществлении работ по инженерной подготовке предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления разрешения на разработку проекта планировки земельного участка для последующей комплексной застройки земельного участка), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, эти расходы включаются в первоначальную стоимость объекта строительства. Вместе с тем, в Вашем случае, складывается ситуация, аналогичная указанным в письмах Минфина России, - ведь если часть газопровода не передать ООО "Петербурггаз", то им, в свою очередь, не будет произведено подключение газопровода к централизованной системе газоснабжения, таким образом, здание не сможет полноценно функционировать ни в производственных, ни в административных целях организации. Отметим также, что правомерность включения застройщиком в расходы для целей налогообложения затрат на сооружение инженерной инфраструктуры, строительство квартир, передаваемых впоследствии в муниципальную собственность, подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А56-6908/2006, Восточно-Сибирского округа от 14.12.2007 N А33-5631/2007-Ф02-9138/2007, от 01.04.2008 N А33-8244/2007-03АП-1108/2007-Ф02-1064/2008). По мнению судей, все затраты, связанные со строительством объектов, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства. В случае, когда объект, в связи со строительством которого возникли затраты на возведение инженерной инфраструктуры, подлежащей передаче органам власти, предназначен для использования застройщиком в качестве основного средства, эти затраты, по нашему мнению, следует для целей налогообложения включать в первоначальную стоимость объекта на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Бухгалтерский учет По нашему мнению, внутренний газопровод в здании должен входить в состав здания и увеличивать стоимость здания как основного средства. Внешний газопровод является самостоятельным объектом учета ОС. Поскольку часть сооруженного газопровода будет учитываться в стоимости здания, а часть - как отдельное основное средство, часть которого, в свою очередь, впоследствии будет передана в городскую собственность, выбранный порядок учета газопровода необходимо отразить в учетной политике. Необходимо также разделить расходы в отношении части газопровода, остающегося в распоряжении организации, и части, передаваемой в городскую собственность (поскольку впоследствии эта часть будет списываться с баланса организации). Бухгалтерские проводки учета затрат и дальнейшей передачи газопровода, находящегося вне здания, будут следующими: Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств, подрядчики" Кредит 60 - приняты результаты работ подрядчиков по строительству газопровода; Дебет 10, субсчет "Строительные материалы" - Кредит 60 - отражена стоимость материалов; Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10, субсчет "Строительные материалы" - стоимость материалов включена в стоимость затрат по строительству; Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиками; Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости приобретенных материалов; Дебет 68 Кредит 19 - часть НДС, предъявленного подрядчиками, в отношении остающегося участка газопровода предъявлена к вычету; Дебет 68 Кредит 19 - часть НДС со стоимости материалов в отношении остающегося газопровода предъявлена к вычету; Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 19 - сумма НДС по подрядным работам и материалам включена в стоимость в отношении участка газопровода, передаваемого городу. В случае, если Вы примете решение, что НДС в части передаваемого газопровода можно предъявить к вычету и отразите этот вариант в учетной политике, сумма НДС не будет увеличивать стоимость газопровода, а будет предъявлена к вычету следующей проводкой: Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС в отношении передаваемого газопровода предъявлена к вычету; Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - газопровод, находящийся вне здания, введен в эксплуатацию; Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по газопроводу. Поскольку в налоговом учете организация включила в состав расходов в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ амортизационную премию, величина расходов, признанная в налоговом учете, превысила величину расходов, признанную в бухгалтерском учете. Эта разница признается налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02). Поэтому в октябре 2008 года организация должна была начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО): Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 - начислено ОНО; В следующем отчетном периоде: Дебет 77 Кредит 68 - уменьшено ОНО. После передачи части газопровода в собственность города составляются проводки: Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по передаваемой части газопровода. В соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов: Дебет 77 Кредит 99 - списано сальдо ОНО. Стоимость переданного участка газопровода списывается проводкой: Дебет 91 Кредит 01 - списана стоимость переданного участка газопровода. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Вопрос: Организация построила здание. В здании построен водопровод. Условие согласования присоединения - прокладка участка сети от объекта к водопроводной сети и передача в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". Участок находится за пределами границ земельного участка организации. В декабре 2007 года строительство завершено. Водопровод введен в эксплуатацию. Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. До принятия водопровода на баланс участок передается ГУП "Водоканал" в хозяйственное ведение. Как в целях бухгалтерского учета учесть передачу участка инженерной сети в хозяйственное ведение ГУП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация построила здание собственными и привлеченными силами для использования его подразделениями Общества. В здании построен водопровод. В декабре 2007 года строительство завершено, получено временное согласование присоединения к системам коммунального водоснабжения, по акту приема-передачи водопровод введен в эксплуатацию. В первоначальную стоимость водопровода включена стоимость участка сети, который будет передан в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. Как в целях налогового учета учесть передачу участка инженерной сети в хозяйственное ведение ГУП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация построила здание. В здании построен водопровод. Условие согласования присоединения - прокладка участка сети от объекта к водопроводной сети и передача в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". В декабре 2007 года строительство завершено. Водопровод введен в эксплуатацию. Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. До принятия водопровода на баланс участок передается ГУП "Водоканал" в хозяйственное ведение. Имеет ли право организация учитывать в первоначальной стоимости построенного водопровода сумму СМР по прокладке участка инженерной сети, который будет передан в хозяйственное ведение ГУП? В какой момент? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - ПБУ 18/02 (О.И. Соснаускене, "Горячая линия бухгалтера", N 15-16, август 2008 г.).

В рамках договора на оказание услуг с иностранной фирмой, которая является Сервис-провайдером, Обществу предоставляются следующие услуги электронной обработки информации: обслуживание стандартного рабочего места, обслуживание стандартного портативного компьютера Laptor, обслуживание промышленного терминала, открытие SAP. Целью заключения данного договора является централизованное предложение услуг электронной обработки информации и уменьшение тарифов. По данным услугам Общество является налоговым агентом и уплачивает НДС. В рамках этого же договора заключено дополнительное соглашение, по которому Сервис-провайдер возмещает Обществу понесенные расходы: затраты на содержание IT персонала, затраты на обслуживание принтеров, затраты на обслуживание IT оборудования, прочие затраты, связанные с содержанием и обслуживанием IT оборудования. То есть Общество перевыставляет в адрес Сервис-провайдера услуги, оказанные ему сторонними организациями по сервисному обслуживанию принтеров и IT оборудования, а также сумму амортизации IT оборудования, заработную плату персонала IT и дополнительные расходы. Как вести бухгалтерский и налоговый учет? Следует ли начислять НДС на сумму амортизации, оплаты труда и накладных общепроизводственных затрат, которые возмещаются Сервис-провайдером?

Ответ

1. Оплата Провайдером суммы начисленной вами амортизации и з/п IT-персонала налоговыми органами будет признана оказанной Вами услугой. При этом, исходя из того, что в Вашем договоре возмещение Провайдером сумм амортизации и з/п IT-персонала специально не квалифицировано, мы полагаем, что данное возмещение следует понимать как оплату ваших услуг, не поименованных в п. 1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, данное возмещение будет квалифицировано при налоговой проверке как услуга, оказанная на территории РФ согласно п. 2 ст. 148 НК РФ, поэтому НДС на нее начислять надо. 2. Если вы сможете обосновать, что при заключении договоров с третьими лицами, подпадающих под действие п. 4.7 Вашего договора, Вы действуете в интересах Провайдера, то компенсацию Провайдером этих расходов Вам следует отражать в бухгалтерском учете как возмещаемые в полной сумме (с учетом НДС, выставленного Вам третьими лицами)) через счет 76, без включения данной компенсации в доходы в целях налога на прибыль. В противном случае, такое перевыставление этих услуг на Провайдера следует отражать в составе внереализационных доходов и расходов (в полной сумме). А в целях НДС, полагаем, можно говорить о том, что реализации не возникает, соответственно, не возникает объекта НДС. Или же, в случае выставления Вами на перевыставляемые услуги счета-фактуры от вашего имени на Провайдера (если Вы будете рассматривать это возмещение как вашу услугу), вы сможете "входящий" НДС включить в вычеты. Данный вывод мы делаем на следующем основании. Прежде чем рассматривать отражение Вами в учете получаемой от Провайдера компенсации по указанным в дополнительном Соглашении расходам (п. 4.7. Договора), сначала хотели бы отметить следующий аспект гражданско-правового регулирования Вашего договора. Согласно п. 6.1. вашего договора отношения по нему регулируются "иностранным правом". За исключением тех положений, которые регулируются нормами иного законодательства. Предоставленный Вами текст договора (без последней страницы) не содержит пунктов, допускающих применение к отдельным положениям договора законодательства России. В связи с этим можно сделать вывод, что ваш договор регулируется нормами "иностранного права". Согласно ст. 1210 ГК РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами договора право определяет, в частности, толкование договора, права и обязанности его сторон договора, последствия недействительности договора (ст. 1215 ГК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае законность (действительность) сделки должна анализироваться с точки зрения иностранного, а не российского права. Это связано еще и с тем, что п. 5 ст. 1210 ГК РФ распространяет действие императивных норм российского права лишь на те урегулированные (в силу соглашения сторон) иностранным правом сделки, которые реально связаны только с одной страной. Применительно к договорам выполнения работ ст. 1211 ГК РФ не только признает связь сделки со страной исполнителя, но и определяет эту связь договора и страны исполнителя как наиболее тесную. Аналогичное правило должно распространяться и на договоры оказания услуг - в силу схожей правовой природы этого договора и договора подряда. Поэтому, заключая подобный договор, вам необходимо проверить его положения (включая правило п. 4.7. договора о возмещении "внутренних расходов") на соответствие иностранному праву. Договор, не соответствующий закону, может быть оспорен. При этом, обращаем внимание, что даже если к данному договору с позиции иностранного права нет нареканий, то налоговые обязательства на территории РФ по нему в любом случае будут определяться российским законодательством. Так, основная услуга по данному договору (услуга обработки информации) осуществляется Провайдером на территории России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом, если в рамках договора будет признано, что оказывается встречная услуга, то место ее реализации также будет определяться нормами ст. 148 НК РФ. Поэтому, рассмотрим, возникают ли основания говорить о том, что в рамках вашего договора Вы оказываете Провайдеру встречную услугу. 1. Возмещение амортизационных расходов и з/п IT-персонала: Тот факт, что основные средства отдела IT находятся в вашей собственности и учитываются на вашем балансе, а также то, что IT персонал состоит с вами в трудовых отношениях (поскольку вы указываете, что сотрудники числятся в вашем штате), означает, что средства, получаемые вами в качестве компенсации ваших расходов на приобретение этих основных средств и выплату заработной платы указанных сотрудников, нельзя рассматривать как возмещаемые, получение которых не приводит у вас к увеличению ваших доходов. По нашему мнению, возмещение Провайдером, оказывающим вам услуги обработки информации, ваших расходов по начисленной вами амортизации ОС отдела IT и заработной платы IT персонала, являющихся вашими штатными сотрудниками, налоговые органы однозначно будут рассматривать в качестве оплаты ваших услуг. И оспорить это будет крайне сложно, поскольку по сути такое возмещение действительно означает, что вы без оформления договоров предоставляете Провайдеру для обеспечения ему качества оказываемых им услуг оборудование (аналог аренды) и не просто предоставляете персонал, а по сути оказываете услуги IT-аутсорсинга (например, это и техническая поддержка, и обслуживание корпоративной почтовой системы, и администрирование компьютерных сетей, и разработка программных продуктов). Исходя из вышесказанного, мы полагаем, что такое возмещение, если оно будет производиться вашим Провайдером как отдельная операция, должно оформляться между вами актом выполненных услуг и включаться в доходы при исчислении налога на прибыль. И как мы уже отметили выше, обязательства по НДС по данной услуге будут определяться местом ее реализации, определяемым в соответствии со ст. 148 НК РФ. Применительно к предложенной нами квалификации оказываемых вами услуг (аренда и аутсорсинг) можно говорить о том, что место их реализации должно определяться "по месту деятельности покупателя" (пп. 4 п. 1.1. ст. 148 НК РФ), т.е. по месту деятельности вашего Провайдера. Соответственно, эта услуга не будет являться объектом НДС. Но, обращаем внимание, налоговые органы, скорее всего, будут квалифицировать данную услугу как не поименованную в п. 1 ст. 148 НК РФ. А это будет означать, что место ее реализации будет определяться по п. 2 ст. 148 НК РФ, а именно "по месту деятельности продавца". Соответственно, поскольку продавец в рассматриваемой услуге - это Вы, местом реализации услуги будет Россия. Заметим, поскольку прямо в договоре получаемые услуги не квалифицированы, то применение формального подхода при квалификации услуги (по п. 2 ст. 148 НК РФ) наиболее вероятно. Соответственно, мы считаем, что неначисление вами НДС с этих сумм влечет для Вас серьезные налоговые риски. В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться как стандартная услуга: - Дебет 20 Кредит 70, 69, 02 - отражены затраты под предоставляемую Провайдеру встречную услугу; - Дебет 62 Кредит 90.1; Дебет 90.2 Кредит 20 - отражена реализация услуги Провайдеру; - Дебет 90.3 Кредит 68.2 - начислен НДС (если место реализации услуги будет определяться по п. 2 ст. 148 НК РФ). - Дебет 51 Кредит 62 - Провайдером оплачена услуга. 2. Возмещение расходов, понесенных по договорам с третьими лицами. Напомним, Минфин России настаивает на том, что после вступления в действие главы 25 НК РФ, организация имеет право не включать полученные средства в состав доходов при расчете налога на прибыль только те доходы, которые прямо поименованы в ст. 251 НК РФ (смотрите, например, письмо от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103). Компенсируемые расходы в ст. 251 НК РФ поименованы только в рамках агентских и комиссионных договоров (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому, исходя из логики 25 главы НК РФ, формально Минфин России прав. Не включать в доходы и расходы произведенные вами расходы по договорам с третьими лицами вы можете только в случае, если эти расходы вы несете в интересах Провайдера. По нашему мнению, из Вашего дополнительного соглашения того факта, что Провайдер компенсирует вам перечисленные в п. 4.7. договора расходы в той связи, что вы их понесли в его интересе, прямо не следует. Несмотря на то, что юридически Ваш договор регулируется исключительно иностранным правом, ваши налоговые обязательства на территории РФ тем не менее должны подтверждаться договорными обязательствами. То есть, если из сути ваших отношений с Провайдером вы сможете подтвердить (документально), что данный договор де-факто является смешанным договором, а именно то, что из договора следует, что в рамках исполнения Провайдером его услуг он поручает Вам в его интересе заключать договоры с третьими лицами на обслуживание IT оборудования и IT систем, то есть, поручает вам быть его агентом на территории РФ (по аналогии с нормами ст. 1005 ГК РФ), то только в этом случае возможно полученные в возмещение средства от Провайдера не рассматривать в качестве дохода в целях налога на прибыль и НДС. В этом случае в бухгалтерском учете возмещаемые Провайдером суммы следует отражать как компенсируемые: - Дебет 76 Кредит 60 (вместе с НДС) - предъявлены к возмещению Провайдером расходы по договорам с третьими лицами; - Дебет 51 Кредит 76 - возмещены Провайдером расходы. Здесь обращаем внимание на необходимость соответствующего документооборота (в соответствии с главой 51 ГК РФ). Напомним, агент должен предоставить Провайдеру отчет по понесенным в его интересе расходам и передать или от своего имени выписать покупателю (в вашем случае, Провайдеру) все необходимые документы, связанные с исполнением агентского поручения. В частности, рекомендуем ознакомиться с письмом МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". В нем указано, в частности, следующее: "Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются". Согласен с таким подходом и Минфин России (письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20). В противном случае, полученные от Провайдера средства надо включить во внереализационные доходы в налоговом учете и в прочие - в бухгалтерском (проводки: дебет 91 кредит 60 (в полной сумме с НДС); дебет 76 кредит 91; дебет 51 кредит 76). При ответе на вопрос, возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДС можно провести аналогию с компенсацией коммунальных платежей по договорам аренды или компенсацией покупателем транспортных расходов по договорам продажи товаров. То есть, можно говорить о том, что перевыставление расходов по этим услугам не является для Вас реализацией Вашему Провайдеру этих услуг, соответственно, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не является объектом НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39 и от 03.03.2006 N 03-04-15/52). Поскольку возмещение расходов в данном случае производится не покупателем основной услуги, а продавцом, поэтому полной аналогии с приведенными выше возмещениями (коммунальными платежами и транспортными расходами) нет. Но если даже рассматривать это возмещение как услуги, облагаемые НДС по п. 2 ст. 148 НК РФ, то основные налоговые последствия будут заключаться для Вас в обязанности выставить счет-фактуру с НДС. При этом, в таком случае можно будет применить и вычет по НДС. Если возмещение производится строго в размере ваших расходов, то факт отражения доходов и расходов не приведет к уплате налогов по данной операции (НДС, начисленный, будет равен вычету; и для прибыли доход будет равен расходу). Справочно: По нашему мнению, более целесообразно стоимость услуги Провайдера изначально определять за минусом понесенных вами расходов, которые оговорены договором (этот алгоритм можно подробно оговорить договором). В этом случае, вы застрахуете себя от указанных выше налоговых рисков, связанных с различной квалификацией получаемых вами возмещений от Провайдера.

В ходе строительства объекта организацией за счет собственных средств был построен подрядным способом внешний газопровод. Газопровод, как основное средство, введен в эксплуатацию 3 сентября 2008 года. При этом, согласно учетной политике, организация с 1 октября использовала амортизационную премию. С января 2009 года часть (около 3/5) построенного газопровода необходимо передать на баланс эксплуатирующей организации на безвозмездной основе. Каковы особенности этой сделки, какие подводные камни с точки зрения бухгалтерского и налогового учета ожидают организацию? Что делать с использованной амортизационной премией и отложенными налоговыми обязательствами в данном случае?

Ответ

Прежде всего, необходимо отметить, что порядок передачи объектов инженерной инфраструктуры специализированным эксплуатирующим организациям утвержден распоряжением Комитета по управлению городским имуществом администрации Санкт-Петербурга от 30.09.1999 N 1503-р (далее - Порядок). В соответствии с положениями раздела 2.2.4 Порядка объекты инженерной инфраструктуры, не относящиеся к государственной собственности, могут быть переданы специализированным эксплуатирующим организациям непосредственно на основании любой гражданско-правовой сделки, не противоречащей действующему законодательству (по договору безвозмездного пользования, безвозмездной передачи в собственность или купли-продажи, заключаемому между собственником объектов инженерной инфраструктуры и специализированной эксплуатирующей организацией). Объекты инженерной инфраструктуры, не относящиеся к государственной собственности, могут быть переданы в государственную собственность Санкт-Петербурга с последующей передачей специализированной эксплуатирующей организации. Вместе с тем, постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83 утверждены Правила определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения (далее - Правила). В соответствии с п. 7 Правил органам местного самоуправления (органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации - гг. Москвы и Санкт-Петербурга) рекомендуется принимать созданные за счет правообладателя земельного участка за пределами границ земельного участка сети инженерно-технического обеспечения (сети водоснабжения, канализации, теплоснабжения, газификации, энергоснабжения, подъездные пути и т.п.) в муниципальную (государственную) собственность. Таким образом, следуя положениям, изложенным в Порядке и Правилах, будем исходить из того, что участок газопровода передается в собственность Санкт-Петербурга с последующей передачей в хозяйственное ведение ООО "Петербурггаз". НДС Поскольку передача в хозяйственное ведение ООО "Петербурггаз" участка газопроводной сети производится без оплаты его стоимости, выбытие участка будет признаваться безвозмездной передачей имущества. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ передача на безвозмездной основе дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету. Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). И хотя операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), перечисленные в ст. 149 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, не распространяется на операции, указанные в ст. 146 НК РФ, тем не менее Минфин России в своем письме от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692, ссылаясь на пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ, изложил мнение, что передача на безвозмездной основе объектов жилищно-коммунального назначения объектом налогообложения НДС не признается. На основании этого Минфин России пришел к выводу, что суммы НДС, предъявленные подрядной организацией по работам по перекладке водопровода вычету у организации не подлежат. Вместе с тем, к примеру, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А56-6908/2006 суд указал, что НДС с затрат на обременения (проведение работ по благоустройству территории и т.п.) налогоплательщик вправе принять к вычету при соблюдении всех предусмотренных НК РФ требований для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Нет оснований и для начисления НДС со стоимости переданных инженерных сооружений, поскольку такая передача не является реализацией на безвозмездной основе (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А33-8244/2007-03АП-1108/2007-Ф02-1064/2008). Таким образом, если Вы решите включить в состав налоговых вычетов НДС, предъявленный подрядными организациями, в отношении части участка, передаваемого в муниципальную собственность с последующей передачей ООО "Петербурггаз", вашей организации следует быть готовой свою позицию отстаивать в суде. Налог на прибыль В соответствии со ст. 252 НК РФ для целей налогообложения принимаются расходы организации, если такие расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Поскольку участок газопровода передается безвозмездно, для налогового учета затрат на его создание возможно, следовало бы руководствоваться п. 16 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Однако, учитывая, что передача участка газопровода ООО "Петербурггаз" является обязательным условием для подключения построенных здания и котельной к централизованной системе газоснабжения и, соответственно, для полноценного функционирования здания в качестве офисного и производственного помещения, с утверждением о невключении в расходы затрат на создание этого участка можно не согласиться. Исследуем позицию Минфина России в отношении данного вопроса. В письмах от 25.01.2006 N 03-03-04/1/57, от 26.08.2005 N 03-03-04/2/53 Минфин России указал, что в процессе строительства расходы в виде компенсации застройщиком затрат, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. В письме от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692 Минфин России также считает, что расходы, связанные с проектированием и проведением строительно-монтажных работ по перекладке водопровода, находящегося в муниципальной собственности, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. Позже, в письме от 10.11.2006 N 03-03-04/1/734 Минфин России изложил позицию, что стоимость приобретенного жилья, подлежащего безвозмездной передаче городской администрации, в соответствии с положениями п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходах организации не учитывается. В письмах от 25.05.2007 N 03-03-06/1/319, от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333, от 22.10.2007 N 03-03-06/1/733, от 11.10.2007 N 03-03-06/1/711 Минфин России пояснил (правда в отношении инвестиционных договоров на строительство), что в случае, если при осуществлении работ по инженерной подготовке предусмотрены дополнительные обременения в пользу органов государственной власти и органов местного самоуправления, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство объекта недвижимости, и при этом со стороны органов государственной власти и органов местного самоуправления возникают встречные возмездные обязательства (в виде предоставления разрешения на разработку проекта планировки земельного участка для последующей комплексной застройки земельного участка), то указанные расходы капитального характера можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ (оказанию услуг) соответствующим органам государственной власти и органам местного самоуправления, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, эти расходы включаются в первоначальную стоимость объекта строительства. Вместе с тем, в Вашем случае, складывается ситуация, аналогичная указанным в письмах Минфина России, - ведь если часть газопровода не передать ООО "Петербурггаз", то им, в свою очередь, не будет произведено подключение газопровода к централизованной системе газоснабжения, таким образом, здание не сможет полноценно функционировать ни в производственных, ни в административных целях организации. Отметим также, что правомерность включения застройщиком в расходы для целей налогообложения затрат на сооружение инженерной инфраструктуры, строительство квартир, передаваемых впоследствии в муниципальную собственность, подтверждается арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 N А56-6908/2006, Восточно-Сибирского округа от 14.12.2007 N А33-5631/2007-Ф02-9138/2007, от 01.04.2008 N А33-8244/2007-03АП-1108/2007-Ф02-1064/2008). По мнению судей, все затраты, связанные со строительством объектов, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства. В случае, когда объект, в связи со строительством которого возникли затраты на возведение инженерной инфраструктуры, подлежащей передаче органам власти, предназначен для использования застройщиком в качестве основного средства, эти затраты, по нашему мнению, следует для целей налогообложения включать в первоначальную стоимость объекта на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Бухгалтерский учет По нашему мнению, внутренний газопровод в здании должен входить в состав здания и увеличивать стоимость здания как основного средства. Внешний газопровод является самостоятельным объектом учета ОС. Поскольку часть сооруженного газопровода будет учитываться в стоимости здания, а часть - как отдельное основное средство, часть которого, в свою очередь, впоследствии будет передана в городскую собственность, выбранный порядок учета газопровода необходимо отразить в учетной политике. Необходимо также разделить расходы в отношении части газопровода, остающегося в распоряжении организации, и части, передаваемой в городскую собственность (поскольку впоследствии эта часть будет списываться с баланса организации). Бухгалтерские проводки учета затрат и дальнейшей передачи газопровода, находящегося вне здания, будут следующими: Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств, подрядчики" Кредит 60 - приняты результаты работ подрядчиков по строительству газопровода; Дебет 10, субсчет "Строительные материалы" - Кредит 60 - отражена стоимость материалов; Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 10, субсчет "Строительные материалы" - стоимость материалов включена в стоимость затрат по строительству; Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный подрядчиками; Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости приобретенных материалов; Дебет 68 Кредит 19 - часть НДС, предъявленного подрядчиками, в отношении остающегося участка газопровода предъявлена к вычету; Дебет 68 Кредит 19 - часть НДС со стоимости материалов в отношении остающегося газопровода предъявлена к вычету; Дебет 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 19 - сумма НДС по подрядным работам и материалам включена в стоимость в отношении участка газопровода, передаваемого городу. В случае, если Вы примете решение, что НДС в части передаваемого газопровода можно предъявить к вычету и отразите этот вариант в учетной политике, сумма НДС не будет увеличивать стоимость газопровода, а будет предъявлена к вычету следующей проводкой: Дебет 68 Кредит 19 - сумма НДС в отношении передаваемого газопровода предъявлена к вычету; Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Строительство объектов основных средств" - газопровод, находящийся вне здания, введен в эксплуатацию; Дебет 20 Кредит 02 - начислена амортизация по газопроводу. Поскольку в налоговом учете организация включила в состав расходов в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ амортизационную премию, величина расходов, признанная в налоговом учете, превысила величину расходов, признанную в бухгалтерском учете. Эта разница признается налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее - ПБУ 18/02). Поэтому в октябре 2008 года организация должна была начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство (ОНО): Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 - начислено ОНО; В следующем отчетном периоде: Дебет 77 Кредит 68 - уменьшено ОНО. После передачи части газопровода в собственность города составляются проводки: Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по передаваемой части газопровода. В соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов: Дебет 77 Кредит 99 - списано сальдо ОНО. Стоимость переданного участка газопровода списывается проводкой: Дебет 91 Кредит 01 - списана стоимость переданного участка газопровода. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Вопрос: Организация построила здание. В здании построен водопровод. Условие согласования присоединения - прокладка участка сети от объекта к водопроводной сети и передача в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". Участок находится за пределами границ земельного участка организации. В декабре 2007 года строительство завершено. Водопровод введен в эксплуатацию. Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. До принятия водопровода на баланс участок передается ГУП "Водоканал" в хозяйственное ведение. Как в целях бухгалтерского учета учесть передачу участка инженерной сети в хозяйственное ведение ГУП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация построила здание собственными и привлеченными силами для использования его подразделениями Общества. В здании построен водопровод. В декабре 2007 года строительство завершено, получено временное согласование присоединения к системам коммунального водоснабжения, по акту приема-передачи водопровод введен в эксплуатацию. В первоначальную стоимость водопровода включена стоимость участка сети, который будет передан в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. Как в целях налогового учета учесть передачу участка инженерной сети в хозяйственное ведение ГУП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация построила здание. В здании построен водопровод. Условие согласования присоединения - прокладка участка сети от объекта к водопроводной сети и передача в хозяйственное ведение ГУП "Водоканал". В декабре 2007 года строительство завершено. Водопровод введен в эксплуатацию. Передача в ГУП планируется в ноябре 2008 года. До принятия водопровода на баланс участок передается ГУП "Водоканал" в хозяйственное ведение. Имеет ли право организация учитывать в первоначальной стоимости построенного водопровода сумму СМР по прокладке участка инженерной сети, который будет передан в хозяйственное ведение ГУП? В какой момент? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2008 г.); - ПБУ 18/02 (О.И. Соснаускене, "Горячая линия бухгалтера", N 15-16, август 2008 г.).

Об административной ответственности участников финансового рынка Федеральным законом от 09.02.09 № 9-ФЗ внесены изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части усиления административной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об акционерных обществах, об обществах с ограниченной ответственностью, о рынке ценных бумаг и об инвестиционных фондах и Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" в части уточнения определения и конкретизации признаков манипулирования ценами на рынке ценных бумаг. Устанавливается административная ответственность за нарушение требований законодательства о хранении документов, о порядке подготовки и проведения общих собраний акционеров, участников обществ с ограниченной ответственностью и владельцев инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов. Уточняются составы административных правонарушений на рынке ценных бумаг. Предусматривается, что административную ответственность будут нести не только должностные лица, но и члены советов директоров (наблюдательных советов), ликвидационных комиссий, счетных комиссий.

Ответ

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.08 № 737н в Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности внесены изменения. Так, уточнен перечень медицинских работников (врачей), которые не имеют права выдавать листки нетрудоспособности. Это медработники учреждений скорой медицинской помощи; учреждений переливания крови; приемных отделений больниц; бальнеологических лечебниц и грязелечебниц; центров медицинской профилактики, медицины катастроф, бюро судебно-медицинской экспертизы; учреждений здравоохранения по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 28 января 2009 г.

Ответ

Ответ

В целях строительства нового здания автосалона организацией были частично ликвидированы основные средства с остаточным сроком полезного использования, введенные в эксплуатацию в 2007 году (часть забора и часть стоянки для хранения товара (автомобилей)). На момент ликвидации основных средств организация совмещала ЕНВД и общую систему налогообложения, при этом стоянка используется только деятельности, облагаемой в рамках общей системы, а использование забора невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. Имеет ли право организация в целях применения п. 8 ст. 265 НК РФ списать единовременно сумму убытка от ликвидации основных средств в периоде его образования или его нужно включать в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта?

Ответ

Расходы налогоплательщика, применяющего ОСН, на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным расходам организации, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). По поводу момента признания данных расходов в письме Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27 указывается, что в соответствии со ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в которому они относятся, независимо от формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ внереализационные расходы учитываются в том же порядке, что и косвенные расходы организации, то есть в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, в котором эти расходы были осуществлены. Таким образом, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на ликвидацию имущества (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и др.) включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация (письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-03-06/1/675). Правомерность такого подхода подтверждается и судебной практикой (смотрите, в частности, постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2007 N Ф09-3420/07-С3). В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно указанной норме, с учетом того, что Ваша организация совмещает общую систему налогообложения (ОСН) с системой налогообложения в виде ЕНВД, необходимо вести обособленный учет доходов и расходов по этому виду деятельности. При этом расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемых ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Таким образом, если ликвидированное основное средство использовалось только для деятельности, находящейся на ОСН, то указанные расходы при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных расходов в полном объеме. Если же основное средство нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности, то указанные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой в рамках ОСН, в общем доходе организации по всем видам деятельности. При этом должностные лица Минфина России придерживаются позиции, что разделению по указанной пропорции подлежат все расходы организации, включая внереализационные (смотрите, в частности, письма от 15.03.2005 N 03-03-01-04/1/116 и от 18.02.2008 N 03-11-04/3/75). Вывод: Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, ваша организация вправе учесть в составе внереализационных расходов единовременно в налоговом периоде, в котором проведена ликвидация. При этом, расходы, связанные с частичной ликвидацией стоянки, используемой только для осуществления деятельности, облагаемой в рамках ОСН, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль полностью. Расходы, связанные с частичной ликвидацией забора, который используется для видов деятельности, подпадающих под различные налоговые режимы, уменьшают базу по налогу на прибыль пропорционально доле доходов, полученных от деятельности в рамках ОСН в общей сумме доходов за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Ответ

Как правильно ликвидировать негосударственное образовательное учреждение? Деятельность некоммерческого образовательного учреждения (далее - НОУ), являющегося по своей организационно-правовой форме частным учреждением, регулируется параграфом 1 главы 4 ГК РФ, ст. 120 ГК РФ, а также Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих организациях). Из п. 1 ст. 18 Закона о некоммерческих организациях следует, что НОУ может быть ликвидировано на основании и в порядке, которые предусмотрены Гражданским кодексом РФ и названным Федеральным законом. Принятие решение о ликвидации Согласно п. 2 ст. 61 ГК РФ любое юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. В НОУ высший орган управления в силу ст. 28, ст. 29 Закона о некоммерческих организациях не создается. Единоличный исполнительный орган принять решение о ликвидации учреждения не может (п. 3 ст. 29 Закона о некоммерческих организациях). Соответственно, решение о ликвидации может быть принято только учредителем (гражданином или юридическим лицом). В соответствии с п. 1 ст. 62 ГК РФ, п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации) учредитель НОУ обязан в трехдневный срок с принятия решения о ликвидации учреждения представить в уполномоченный государственный орган (налоговый орган по месту своей регистрации) уведомление о принятии такого решения. Назначение ликвидационной комиссии. Составление промежуточного ликвидационного баланса Учредитель НОУ назначает ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливает порядок и сроки ликвидации учреждения с учетом требований ГК РФ и Закон о некоммерческих организациях. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица (п. 2 и п. 3 ст. 62 ГК РФ, п. 3 и п. 4 ст. 18 Закона о некоммерческих организациях). Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, публикацию о ликвидации некоммерческой организации, порядке и сроке заявления требований ее кредиторами. Срок заявления требований кредиторами не может быть менее чем два месяца со дня публикации о ликвидации некоммерческой организации. Также ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации некоммерческой организации (п. 1 ст. 63 ГК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 19 Закона о некоммерческих организациях). На основании п. 2 ст. 63 ГК РФ, п. 3 ст. 19 Закона о некоммерческих организациях по окончании срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой некоммерческой организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителем НОУ. Обратите внимание, что о формировании ликвидационной комиссии, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса учредитель НОУ уведомляет регистрирующий орган (п. 3 ст. 20 Закона о госрегистрации). Особенности расчетов с кредиторами. Составление ликвидационного баланса Требования кредиторов учреждения удовлетворяются в очередности, установленной п. 1 ст. 64 ГК РФ, с учетом требований п. 3 и п. 4 ст. 63, п.п. 2-6 ст. 64 ГК РФ, а также п.п. 4-5 ст. 19 Закона о некоммерческих организациях. Рассмотрим, какие особенности расчетов могут возникнуть. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое учреждение несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда. Для капитализации платежей ликвидационная комиссия уведомляет о ликвидации отделение ФСС РФ по месту регистрации НОУ в качестве страхователя в 10-дневный срок с момента назначения ликвидационной комиссии (пп. 13 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 2 Порядка внесения в Фонд социального страхования Российской Федерации капитализированных платежей при ликвидации юридических лиц-страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 17.11.2000 N 863). На основании представленной ФСС РФ информации НОУ производит расчет капитализированных платежей в соответствии с Порядком внесения в Фонд социального страхования РФ капитализированных платежей при ликвидации юридических лиц - страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер капитализированных платежей согласовывается ликвидационной комиссией со страховщиком в 2-недельный срок до даты закрытия реестра требований кредиторов к ликвидируемому учреждению (п. 5 указанного Порядка). Внесение капитализированных платежей осуществляется ликвидационной комиссией по месту регистрации НОУ путем их перечисления на счет страховщика. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемого учреждения исполняется ликвидационной комиссией при расчетах с кредиторами третьей очереди с учетом особенностей ст. 49 НК РФ. В связи с ликвидацией учреждения налоговые органы могут назначить выездную налоговую проверку (п. 11 ст. 89 НК РФ). Также проверку в связи с ликвидацией учреждения могут назначить внебюджетные фонды. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителем НОУ (п. 5 ст. 63 ГК РФ, п. 6 ст. 19 Закона о некоммерческих организациях). Как следует из п. 3 ст. 20 Закона о некоммерческих организациях оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество НОУ передается его собственнику, если иное не предусмотрено учредительными документами такого учреждения. Представление сведений в пенсионный фонд Согласно п. 2 ст. 9, п. 3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в течение одного месяца с момента утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее представления документов о ликвидации на регистрацию в регистрирующий орган, НОУ обязан представить в органы Пенсионного фонда РФ по месту своей регистрации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в соответствии п.п. 1-8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 указанного Федерального закона. Государственная регистрация ликвидации Ликвидация некоммерческой организации считается завершенной, а некоммерческая организация - прекратившей существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ, ст. 21 Закона о некоммерческих организациях). Для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган согласно п. 1 ст. 21 Закона о госрегистрации представляются следующие документы: а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ. Заявление подписывает руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор). Подлинность его подписи должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке (п. 1 ст. 9 Закона о госрегистрации). б) ликвидационный баланс; в) документ об уплате государственной пошлины в размере 400 рублей (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). г) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с п.п. 1-8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации ликвидации НОУ представляет сведения в государственные внебюджетные фонды для снятия с регистрационного учета юридического лица (п. 3.1. ст. 11 Закона о госрегистрации). Снятие учреждения с учета в налоговом органе также осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Работник переводится на другую постоянную работу из филиала в головную организацию, расположенную в том же населенном пункте, по соглашению сторон. Директор филиала имеет право принимать и увольнять работников по доверенности. Работника увольняют в филиале и принимают на работу в головную организацию, делая соответствующие записи в трудовую книжку. Верно ли это?

Ответ

В соответствии со ст. 20 и ст. 56 ТК РФ сторонами трудового договора являются работодатель и работник. Под работодателем понимается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (часть четвертая ст. 20 ТК РФ). В случае, когда работодателем является организация, права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются органами управления юридического лица (организации) или уполномоченными ими лицами в порядке, установленном ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, учредительными документами юридического лица (организации) и локальными нормативными актами (часть шестая ст. 20 ТК РФ). Согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом в п. 3 ст. 55 ГК РФ прямо указывается на то, что филиалы не являются юридическими лицами. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (смотрите также п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ"). Заключая с работниками трудовые договоры, руководитель филиала действует на основании доверенности от имени головной организации (как для работников головной организации, так и для работников ее филиалов работодателем выступает всегда одно и то же юридическое лицо). Таким образом, работники, выполняющие свои трудовые функции в филиале, юридически являются работниками головной организации. Вопросы перевода работников на другую постоянную работу регулируются ст. 72 и ст. 72.1 ТК РФ. По общему правилу, изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора (ст. 72 ТК РФ). Согласно части первой ст. 72.1 ТК РФ перевод на другую работу представляет собой постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем. Указанный перевод следует отличать от увольнения работника в связи с переводом его на постоянную работу к другому работодателю, когда в соответствии с частью второй ст. 72.1 ТК РФ трудовой договор по прежнему месту работы прекращается на основании п. 5 части первой ст. 77 ТК РФ, и, соответственно, по новому месту работы заключается новый трудовой договор. Поскольку в рассматриваемом случае работодатель (юридическое лицо) остается прежним, переход работника на другую должность из структурного подразделения в головную организацию представляет собой перевод на другую постоянную работу у того же работодателя. Такой перевод оформляется сторонами (работодателем и работником) путем заключения между ними письменного соглашения о внесении изменений в трудовой договор. Согласования с работником не требовалось бы в случае, если бы имел место не перевод работника на другую работу, а его перемещение у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности (а также поручение работнику работы на другом механизме или агрегате), и если указанное перемещение (поручение) не влекло бы за собой изменение определенных сторонами условий трудового договора (часть третья ст. 72.1 ТК РФ). Вывод: При переходе работника из структурного подразделения в головную организацию он продолжает работать у того же работодателя. Если при смене работы происходит изменение трудовой функции работника и (или) места работы по сравнению с указанными в трудовом договоре, необходимо письменно оформить соглашение об изменении условий трудового договора, а именно о переводе на другую постоянную работу. Увольнение работника из филиала, в связи с принятием его на работу в головную организацию противоречит трудовому законодательству.

Основным видом деятельности закрытого акционерного общества является сдача в аренду собственного нежилого помещения. С 01.01.2006 организация применяет УСН с объектом "Доходы минус расходы". В ноябре 2008 г. общество заключило договор на выполнение капитального и текущего ремонта кабинета директора на сумму 300 000 рублей. Ремонт будет оплачен и выполнен в 2008 году. Кабинет директора находится в здании, принадлежащем ЗАО на праве собственности. Здание введено в эксплуатацию и используется обществом в предпринимательской деятельности. С 01.01.2009 общество меняет объект налогообложения на "Доходы". Можно ли в 2008 году признать в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения сумму выполненного ремонта, если ЗАО планирует сдавать в аренду отремонтированный кабинет не ранее 01.04.2009?

Ответ

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (в части обоснованности и документального подтверждения). Таким образом, отнесение на затраты расходов на капитальный ремонт при УСН происходит аналогично как и при "общей системе налогообложения. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 расходами налогоплательщиков принимаются затраты после их фактической оплаты. Исходя из условий вопроса, помещение директора планируется использовать в деятельности, приносящей доход (сдача в аренду). Фактически помещение использовалось в предпринимательской деятельности Общества и ранее, с момента ввода в эксплуатацию. При эксплуатации здания, находящегося в собственности, в частности, данного помещения, Общество несет расходы на их техническое обслуживание и ремонт. Так как ремонт является составляющей производственного процесса в рамках деятельности и направлен на поддержание объектов основных средств в работоспособном состоянии, то соответственно эти расходы связанны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, условие о связи затрат с деятельностью, направленной на получение дохода выполняется. Следует сказать, что при осуществлении ремонта собственными силами следует иметь документы, подтверждающие оплату использованных материалов, платежные ведомости и тому подобное (п. 1 и п. 3 письма УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240). Согласно письму Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/10 основанием для определения видов ремонта должны являться соответствующие документы, разработанные техническими службами Общества в рамках системы планово предупредительных ремонтов. В связи с этим, в целях правильного отражения расходов на проведение ремонтов в бухгалтерском и налоговом учете, в организации должны быть соответствующие локальные, организационно-распорядительные и первичные документы, такие как: - положение о ремонтах; - приказ на осмотр зданий; - приказ о создании комиссии по осмотру; - акт технического обследования объекта ремонтно-восстановительных работ с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения; - дефектная ведомость. Во избежание споров с налоговой инспекцией, при оформлении документов на производство и прием ремонтных работ (договор, акт и других) не следует применять термины "модернизация" или "реконструкция". В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. В соответствии с разъяснениями, данными в письме Минфина России от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226, затраты по капитальному и текущему ремонту помещения при применении УСН могут быть учтены при налогообложении после ввода в эксплуатацию этого помещения. При этом расходы по ремонту помещения учитываются единовременно в отчетном периоде ввода этого помещения в эксплуатацию. Вывод: Таким образом, затраты на проведение ремонта кабинета директора Общество вправе учесть в том отчетном периоде, в каком такие работы фактически были произведены и оплачены, т.е. в 2008 году. При условии, что помещение используется в производственных целях, а также, что произведенные затраты документально подтверждены и экономически обоснованы. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Вопрос: Компания переходит с общего режима налогообложения на упрощенную систему. В собственности находятся нежилые помещения (приобретенные до перехода на УСНО) и сдаются в аренду. После перехода на УСНО как будут учитываться расходы (амортизация, непосредственное отнесение на затраты) по уже имеющимся, а также по вновь приобретаемым объектам недвижимости с учетом модернизации, реконструкции, капитального и текущего ремонта зданий, будут ли эти затраты увеличивать балансовую стоимость объектов?. Какими документами регламентируется отнесение видов работ к модернизации, реконструкции, капитальному, текущему ремонту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ декабрь 2006 г.).

В организации выплата суточных в командировке производится в размере 1700 рублей в сутки. С суммы свыше 700 рублей в сутки с сотрудника удерживается НДФЛ. Является ли сумма выплаты суточных доходом сотрудника? Нужно ли включать ее в доход при расчете отпуска, оплате больничных листов, компенсации при увольнении в связи с сокращением? Нужно ли включать суточные в фонд оплаты труда и облагать ЕСН?

Ответ

Сумма выплаты суточных является доходом физического лица только в той сумме, которая превышает норматив, установленный для целей исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом сумма суточных (в полном объеме) не участвует в исчислении среднего заработка при расчете отпуска, больничных листов, а также компенсации при увольнении в связи с сокращением. Кроме того, вся сумма суточных не облагается ЕСН. Данный вывод основан на следующих положениях законодательных и нормативных актов. Сумма выплаты суточных сверх норматива включается в доход физического лица в целях налогообложения НДФЛ на основании нормы п. 3 ст. 217 НК РФ. По вопросу налогообложения ЕСН отметим следующее. Согласно п. 2 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Минфин России в своих письмах неоднократно указывал на то, что поскольку Налоговым кодексом РФ не установлено специальных норм суточных для целей обложения ЕСН, то использование в этих целях норм расходов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее - Постановление N 93), не будет противоречить положениям НК РФ (письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-04-06-02/66, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28). Применительно к командировке внутри страны такая норма составляет лишь 100 рублей. Для загранкомандировок нормы установлены приложением к Постановлению N 93. Для каждого государства определены собственные нормы. Таким образом, из выплаченной Вами суммы суточных (1700 рублей) на основании п. 2 ст. 238 НК РФ не облагается ЕСН только сумма в размере 100 рублей. Остальную сумму (1600 рублей (1700 - 100)) организация вправе не облагать ЕСН в силу нормы п. 3 ст. 236 НК РФ, как выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде согласно п. 38 ст. 270 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в письмах УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2008 N 21-11/060296@, от 04.03.2008 N 21-18/221. Кроме того, не утрачивает свою актуальность вывод, сделанный в п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106. В нем сказано, что суммы суточных в пределах, установленных внутренними документами организации, не облагаются ЕСН. Этот вывод подтверждается и арбитражными судами (постановление ФАС Московского округа от 02.02.2007 N КА-А41/13885-06; ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2007 N А69-603/07-11-Ф02-7027/07). Таким образом, сумма суточных, выплаченная Вами сотруднику в размере 1700 рублей, не облагается ЕСН в полном объеме. "Правило для ЕСН" следует распространить и на обложение суточных пенсионными взносами. Так, согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, суммы, не облагаемые ЕСН (в данном случае - суточные в установленных самой организацией размерах), не облагаются и пенсионными вносами. Что касается включения указанной суммы в расчет среднего заработка, то отметим следующее. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение), которым регламентируется порядок исчисления средней заработной платы. В соответствии с п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, независимо от их источников. На основании положений ТК РФ суточные, выплачиваемые работнику при направлении в служебную командировку, относятся к компенсационным выплатам, а не к выплатам, предусмотренным системой оплаты труда. В соответствии со ст. 165 ТК РФ при направлении в служебные командировки работникам предоставляются гарантии и компенсации. Согласно ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Также в силу нормы ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику: - расходы по проезду; - расходы по найму жилого помещения; - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов должны быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом. То есть, ТК РФ предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных). Аналогичное разъяснение содержится и в письме Минфина России от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62. При этом за работником сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы (ст. 167 ТК РФ). Следовательно, работнику во время служебной командировки выплачивается средняя заработная плата и суточные. В соответствии с п. 5 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, и начисленные за это время суммы, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, выплаченные суточные не могут участвовать в расчете среднего заработка, в частности и для оплаты отпуска и для выплаты компенсации при увольнении в связи с сокращением. Отдельно остановимся на порядке расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06. 2007 N 375 (далее - Положение N 375). Согласно п. 2 Положения N 375, а также части 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в заработок, исходя из которого, исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с главой 24 НК РФ. В соответствии с п. 8 Положения N 375 при определении среднего заработка для исчисления пособия из расчетного периода исключаются периоды сохранения за работником среднего заработка и начисленные за эти периоды суммы. Таким образом, сумма суточных, предусмотренная условиями трудового договора, также не учитывается и при определении среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Во-первых, как мы уже указывали, сумма суточных является компенсационной выплатой, а во-вторых, сумма суточных не является объектом обложения ЕСН. К сведению: Обращаем Ваше внимание, что нормативы, установленные Постановлением N 93 в целях исчисления налога на прибыль, действуют для коммерческих организаций до 31 декабря 2008 года. В связи с изменениями, внесенными в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, вступающими в силу с 1 января 2009 года, нормирование суточных в целях налогообложения прибыли отменено.

Организация применяет УСН (объект "доходы минус расходы"). В январе, марте 2008 г. был взят беспроцентный заем у коммерческого директора и оплачен аванс за оборудование, срок гашения займа до 31.12.2008. В июне 2008 г. был взят 1-й кредит в банке на приобретение оборудования и оплачен 2-ой авансовый платеж за оборудование. Срок погашения 1-го кредита: до 31.12.2008. Также оборудование было частично оплачено и своими деньгами. Оборудование (оно состоит из нескольких отдельных единиц, выполняющих отдельные функции) было получено в июле 2008 г., а введено в эксплуатацию 1 августа 2008 г. Но сразу было сдано в аренду 1 августа 2008 г. В августе-сентябре 2008 г. был взят 2-ой кредит в банке на приобретение оборудования, срок погашения кредита: с января 2009 г. по 2011 г., оборудование сдано в аренду. По условию кредитного договора были произведены дополнительные платежи: за операцию по ссудному счету (каждый месяц); плата за лимит от неполного использования кредита; плата за обслуживание кредита; плата за неполное исполнение условий договора; за открытие кредитной линии. Когда включать в затраты в налоговом учете проценты, уплаченные банку за кредит или их нужно отнести на увеличение стоимости ОС, а затем списать в расход? Можно ли включать в расходы суммы, превышающие 1,1% ставки рефинансирования по процентам, если этот пункт прописать в учетной политике? Какие расходы можно списать и в каком размере из тех, которые организация оплатила по условию кредитного договора как дополнительные платежи?

Ответ

Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе учесть при определении налоговой базы расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Иные не предусмотренные указанным перечнем расходы в целях налогообложения не принимаются. При этом в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются к налоговому учету при исчислении единого налога в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264, ст. 265 и ст. 269 НК РФ. Подпунктом 25 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на оплату услуг банков. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ. В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на услуги банка включаются в состав внереализационных расходов текущего периода по мере их осуществления. Причем для налогоплательщика, находящегося на УСН, НК РФ устанавливает специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. А именно, расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Обращаем Ваше внимание на существование мнения, согласно которому проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, начисленные и уплаченные до ввода такого актива в эксплуатацию, включаются в стоимость этого инвестиционного актива (смотрите материал, представленный в системе ГАРАНТ: Вопрос: Организация сдает в аренду нежилые помещения, находящиеся в здании, принадлежащем ей на праве собственности. В целях увеличения площадей, сдаваемых в аренду, организация осуществляет строительство пристройки к указанному зданию и использует для этого денежные средства, полученные по кредитному договору. Как следует учитывать при исчислении налоговой базы (объект налогообложения "доходы минус расходы") проценты за пользование заемными средствами, полученными на строительство, достройку и реконструкцию объектов основных средств: по мере их уплаты либо в составе стоимости объекта? ("БУХ.1С", N 5, май 2008 г.)). В таком случае проценты вместе с расходами на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, будут учитываться в налогообложении в порядке, предусмотренном пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если же заемные или кредитные средства потрачены на приобретение основных средств, не связанные с инвестиционными активами, то проценты по ним учитываются в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Напомним, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). Каких-либо ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения НК РФ не предусматривает. На это указывают и разъяснения контролирующих органов в письмах МНС РФ от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ и УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119669. При этом если размер вознаграждения банка установлен в фиксированной сумме и такие суммы не связаны со временем фактического пользования кредитом, то такие расходы учитываются в целях налогообложения на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, либо на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы на оплату услуг банков. Если же в договоре сумма вознаграждения банка указана в процентах, то расходы в виде такого вознаграждения организации-заемщику следует рассматривать как проценты по долговым обязательствам и учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей и ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ, т.е. данную плату следует учитывать в расходах с учетом предельного размера. Такой позиции придерживаются работники финансовых и налоговых ведомств в своих письмах (см., например, письма Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/250, от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526, от 30.05.2006 N 03-03-04/1/486, МНС РФ от 26.02.2004 N 02-5-11/38@). Так, например, в соответствии с разъяснениями в письме Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/329, вознаграждение банку за неполное исполнение условий кредитного договора в части требований, предъявляемых к его обеспечению, уплаченное единовременно в фиксированном размере, подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на оплату услуг банка в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. А такое вознаграждение банку, которое уплачивается при пролонгации кредитного договора в процентах к сумме непогашенного кредита, учитывается при налогообложении прибыли, в виде процентов по кредиту в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. В то же время, существует и другая точка зрения, которую в том числе принимают судьи. Так, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/О6-С6О, от 16.11.2006 N А12-7809/06-С51-5/38 арбитры приняли следующее решение: в силу пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, расходы на оплату услуг банков следует отнести к прочим расходам, если они связаны с производством и реализацией, в остальных же случаях их списывают на внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В постановлениях ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.01.2006 N Ф04-9281/2005(18261-А27-35) сделан вывод, что отнесение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов сумм, выплаченных банку за обслуживание кредитной линии и ведение ссудного счета, является правомерным и можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме, то есть без ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам принимаются в расходы в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. В многочисленных письмах Минфина России: от 07.11.2007 N 03-03-06/1/774, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878, от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204, а так же УФНС РФ по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878 и др. сделан вывод о том, что расходы в виде процентов по кредитам не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Согласно ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом в налоговом учете по долговым обязательствам в рублях по выбору налогоплательщика, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Организация может учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, всю сумму начисленных процентов, если она не превышает их предельную величину. Если проценты окажутся больше этой суммы, то организация все равно должна включать в расходы проценты, не превышающие нормируемый размер. Также сообщаем, что организации имеют право выбрать способ нормирования расходов в виде процентов по долговым обязательствам. Если заем получен под проценты, значительно превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ, организации выгоднее применять нормирование по среднему проценту. Но если у нее нет сопоставимых долговых обязательств, нормировать сумму процентов при получении займа в рублях она должна будет по ставке Банка России, увеличенной в 1,1 раза. А значит, часть процентов, превышающих этот лимит, независимо от условий, прописанных в учетной политике, организация не вправе включить в расходы. Вывод: Расходы, связанные с получением кредита и уплаченные единовременно в фиксированном размере, подлежат учету в затратах по факту оплаты в полном объеме. Следуя позиции налоговых органов, расходы в виде процентов по кредиту учитываются в затратах с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, т.е. в сумме уплаченных процентов, не превышающих установленную предельную величину. Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Вопрос: Банк выдал инвестиционный кредит в феврале 2007 года на приобретение оборудования. Договор инвестиционного кредитования заключен сроком на 5 лет, проценты уплачиваются ежемесячно. Приобретаемое оборудование не является инвестиционным активом, так как его монтаж не продолжителен во времени. По договору срок поставки - второй квартал 2007 года, но впоследствии поставка отложилась на второй квартал 2008 года (было оформлено дополнительное соглашение к договору). Получается, что в 2007 году прихода на эти кредитные деньги не было. Можно ли включить проценты по этому кредиту в расходы в целях налогообложения прибыли 2007 года? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2008 г.); - Вопрос: В ООО отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев года, применяется метод начисления. ООО заключило договор с банком об открытии возобновляемой кредитной линии. Кроме 12,75% годовых за пользование заемными средствами, договор устанавливает платежи за операции, проводимые банком. Каков порядок признания данных расходов в целях налогообложения прибыли? Как должны отражаться данные расходы в бухгалтерском учете? Должна ли плата за пользование кредитом учитываться в целях налогообложения прибыли как расход в виде процентов по долговому обязательству? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2008 г.); - Фомичева Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Кредиты и займы. - Система ГАРАНТ, 2008 г.; - Тонкости учета банковских кредитов (И.М. Титова, "Налоговый учет для бухгалтера", N 6, июнь 2006 г.); - Вопрос: Организация применяет УСН с 2005 года (объект - "доходы минус расходы"). В 2006 году заключен договор на покупку офисного помещения. Передача помещения состоится в августе 2009 года. Стоимость помещения оплачена взятым в банке кредитом. Кредит гасится, уплачиваются проценты. Ежемесячно уплаченные проценты по кредиту относятся на счет 08 "Капитальные вложения", чтобы включить их в первоначальную стоимость объекта. Правильно ли это? Нельзя ли сразу после оплаты процентов относить их на расходы, уменьшающие доход в УСН? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2008 г.).

Каков порядок оприходования приобретенных импортных запасных частей в бухгалтерском учете? Достаточно ли для этого договора, подписанного директором филиала иностранной компании, ГТД (с инвойсом), подтверждающей уплату всех налогов и пошлин при пересечении таможенной территории РФ, и спецификации? Нужно ли составлять внутренний акт или иной другой документ?

Ответ

Оприходование товара на баланс организации происходит тогда, когда покупатель получит право собственности на него. Согласно гражданскому законодательству момент перехода прав собственности на товары устанавливается положениями контракта (ст. 458 ГК РФ). Торговые термины "Инкотермс 2000" регламентируют переход рисков гибели и повреждения товара во внешнеторговой деятельности. Однако в данных Международных правилах отсутствует понятие "переход права собственности". И, руководствуясь ст. 223 и ст. 224 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Законом установлены три способа определения момента передачи товара: - вручение вещи приобретателю; - сдача перевозчику для отправки приобретателю; - сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. При этом вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица, и к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее. Получается: момент перехода права собственности на товар определяется в соответствии с договором, а если договором не урегулирован этот вопрос, то как момент передачи товара продавцом покупателю. В соответствии с п. 3, п. 4 и п. 6 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" дата совершения операции в иностранной валюте совпадает с днем возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ (договором)принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Стоимость импортных активов для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой признания расходов организации в иностранной валюте, связанных с импортом МПЗ согласно Приложению к ПБУ 3/2006, считается дата признания расходов по приобретению МПЗ. Ее следует определить в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации". В п. 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Правила формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ организации установлены ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". В соответствии с п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 МПЗ, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Ею признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Особо оговорено (п. 26 ПБУ 5/01), что МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Согласно п. 1 ПБУ 5/01, на счетах организации должны быть отражены запасы, находящиеся в собственности организации. Таким образом, на дату перехода права собственности на имущество к покупателю оно должно быть принято покупателем к бухгалтерскому учету на основании документов, оформленных при получении его от иностранного продавца. Документами, на основании которых принимаются к учету импортные товары, являются: - договор купли-продажи; - счет (инвойс) иностранного продавца; - транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику и получении его импортером; - грузовая таможенная декларация (ГТД), подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ и прохождение процедуры таможенного оформления; - другие документы, обосновывающие расходы по приобретению товаров. Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов представлены в письме Банка России от 15.07.1996 N 300. А, например, в отношении "других документов" следует учесть порядок организации бухгалтерского учета МПЗ, определенный Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания). В частности (п. 44 Методических указаний), на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). При этом необходимо проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Приемка и оприходование поступающих материалов оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Такой приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. Об этом сказано в п. 48 и п. 49 Методических указаний. Пунктом 52 Методических указаний особо оговорено, что при приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством. О языке документов. Пунктом 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" (далее - Закон N 1807-1) установлено, что на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ. Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 1807-1 делопроизводство в сфере обслуживания и коммерческой деятельности ведется на государственном языке РФ и иных языках, предусмотренных договорами между деловыми партнерами. То есть использование иностранного языка при заключении и исполнении договоров с иностранными контрагентами допустимо. Вместе с тем, при ведении коммерческой деятельности следует учитывать также требования законодательства о бухгалтерском учете. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусматривает документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. Таким образом, все оправдательные (первичные учетные) документы, соответствующие требованиям законодательства, должны быть либо составлены на русском языке, либо иметь построчный перевод на русский язык. При этом, по мнению Минфина России, первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык на отдельном листе, хотя такое требование законодательно не установлено (письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47). Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом, содержащимся в системе ГАРАНТ: - Особенности отражения в бухгалтерском учете поступления товаров от иностранных поставщиков (Р. Кондрашова, "Финансовая газета", N 44, октябрь 2008 г.).

Ответ

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономное учреждение может быть создано путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения. Такое изменение типа существующего учреждения не является его реорганизацией и влечет лишь внесение в устав учреждения соответствующих изменений. При этом согласно п. 1 части 2 ст. 7 названного Федерального закона в наименование созданного указанным путем учреждения должны быть обязательно включены слова "автономное учреждение". То есть наименование работодателя изменится. Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) содержание трудового договора составляет совокупность двух групп элементов: сведений (часть первая ст. 57 ТК РФ) и условий (часть вторая ст. 57 ТК РФ). При этом ст. 72 ТК РФ предусматривает, что основанием для изменения трудового договора является изменение только условий данного трудового договора. Наименование же организации-работодателя относится к сведениям, указываемым в трудовом договоре, но не к его условиям. Действительно, организация, участвуя в том или ином договоре, действует от своего имени (ст. 48 ГК РФ), которое само по себе не является условием договора, меняющимся по согласованию его сторон. На момент оформления трудового договора сведения о работодателе, указанные в нем, соответствовали действительности, поэтому данные об изменении наименования работодателя нельзя признать "недостающими сведениями" (которыми трудовой договор должен быть дополнен) по смыслу части третьей ст. 57 ТК РФ. Таким образом, если все необходимые сведения о работодателе при оформлении трудового договора (актуальные в тот момент) были в него включены, а условия договора остаются прежними, и изменяется только наименование работодателя, необходимость внесения каких-либо изменений в трудовые договоры отсутствует. По нашему мнению, отсутствуют основания и для прекращения ранее заключенных трудовых договоров в связи с обсуждаемым изменением типа учреждения (ст. 77 ТК РФ). Согласно п. 3.2 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, об изменении наименования организации делается запись в графе 3 раздела "Сведения о работе" трудовой книжки (отдельной строкой): "Организация такая-то с такого-то числа переименована в такую-то", при этом в графе 4 проставляется основание переименования - приказ (распоряжение) или иное решение работодателя, его дата и номер. Вывод: В рассматриваемой ситуации необходимость какого-либо "перезаключения" трудовых договоров отсутствует, работодатель обязан лишь внести соответствующую запись в трудовые книжки работников.

На основании трудовых договоров организация выплачивает компенсацию на питание сотрудникам. При начислении заработной платы сотрудникам сумма начисленной компенсации указывается в графе "Дополнительные начисления". С суммы компенсации удерживается НДФЛ. Включается ли сумма компенсации за обеды в сумму общего дохода сотрудника для расчетов отпускных, средней заработной платы, больничного, компенсации при увольнении в связи с сокращением и так далее? Включаются ли компенсации за обеды в сумму Фонда оплаты труда компании и облагаются ли они ЕСН?

Ответ

Ответ

Ответ

Каков порядок учета (бухгалтерского и налогового) приобретения программного продукта "предоставление налоговой отчетности" (ООО "Такском")? На программный продукт переданы неисключительные права. 1 октября 2008 года были оплачены следующие счета: 1. Установка и настройка программного продукта ПК "Спринтер" - 2000 руб., включая НДС 305,08 руб. 2. Программный комплекс "Спринтер" - 2010 руб., включая НДС 0 руб. 3. Регистрация первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер" - 700 руб., в том числе НДС 106,78 руб. 4. Базовый комплекс услуг, система ЭДО "Такском-Спринтер" (за 4 квартала) - 7788 руб., в том числе НДС 1188 руб. 14.10.2008 организации были предоставлен акт приемки-сдачи работ, услуг (а так же счета-фактуры) по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер", по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер", на программный комплекс "Спринтер" (товарная накладная). Ежеквартально будут предоставляться акты на сумму 1947 руб. (7788 руб. : 4). В договоре срок использования данного продукта не оговаривается.

Ответ

Бухгалтерский учет затрат на приобретение программного комплекса "Спринтер" В вашем случае сам носитель с копией программы не обладает способностью приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России; Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 г.) и не подлежит признанию в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в качестве актива. В то же время, затраты организации на приобретение программного комплекса "Спринтер" связаны с получением права на свободное воспроизведение этой программы, то есть в соответствии с ее назначением. Принимая во внимание, что исключительное право на приобретаемый программный комплекс у организации отсутствует, затраты на приобретение этой программы не могут рассматриваться как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Поскольку затраты на приобретение программного комплекса "Спринтер" не формируют стоимость нематериального актива, их следует учесть в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Учитывая то, что договором срок использования программы не определен, период, в течение которого затраты на приобретение программы будут списываться на счета учета производственных затрат, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н стоимость программного комплекса будет отражена по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60. Сумма, учтенная на счете 97, списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" равномерно в течение срока, установленного приказом руководителя организации. Само же программное обеспечение нужно учесть на забалансовом счете (по дебету счета 012 "Лицензионное программное обеспечение"). В связи с этим бухгалтерские проводки: 1 октября 2008 года Дебет 60 Кредит 51 - на сумму 2010,00 руб. - оплачен программный комплекс "Спринтер"; 14 октября 2008 года Дебет 97 Кредит 60 - на сумму 2010,00 руб. - отражены затраты на приобретение программного комплекса "Спринтер"; Дебет 012 - программный комплекс "Спринтер" отражен на забалансовом счете; Далее ежемесячно производится запись по списанию затрат на приобретение программного комплекса "Спринтер" в порядке, установленном организацией: Дебет 26 Кредит 97 - списана на расходы часть стоимости программного комплекса "Спринтер". Расходы на установку и настройку программного продукта ПК "Спринтер", а также на регистрацию первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер" признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 10/99 и в соответствии с Инструкцией отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим бухгалтерские проводки: 1 октября 2008 года Дебет 60 Кредит 51- на сумму 2700,00 руб. (в том числе НДС 411,86 руб.) - оплачены счета по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер" и по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер"; 14 октября 2008 года Дебет 26 Кредит 60 - на сумму 2288,14 руб. - отражены затраты по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер" и по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер"; Дебет 19 Кредит 60 - на сумму 411,86 руб. - отражен НДС. Сумма годового обслуживания системы ЭДО "Такском-Спринтер", перечисленная Вами в виде абонентской платы, рассматривается как предоплата и на дату ее перечисления не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99). Затраты признаются по мере оказания услуг по информационной, технической поддержке системы и обновлению форматов документов. В данном случае ежеквартально при наличии акта, выполненных работ, предоставленных ООО "Такском" (п. 18 ПБУ 10/99). В соответствии с Инструкцией сумма предоплаты, перечисленная за годовое обслуживание, отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51. По мере оказания услуг их стоимость списывается в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60. В связи с этим бухгалтерские проводки: 1 октября 2008 года Дебет 60 Кредит 51 - на сумму 7788,00 руб. (в том числе НДС 1188,00 руб.) - оплачен счет по базовому комплекс услуг системы ЭДО "Такском-Спринтер" (за 4 квартала); Дебет 26 Кредит 60 - на сумму 1650,00 руб. - ежеквартально отражены затраты по мере оказания услуг по информационной, технической поддержке системы и обновлению форматов документов; Дебет 19 Кредит 60 - на сумму 297,00 руб. - отражен НДС. Налоговый учет затрат на приобретение программного комплекса "Спринтер" Как мы уже отметили, приобретение программного комплекса "Спринтер" не влечет приобретения организацией исключительного права на эту программу, а значит затраты на приобретение программного комплекса не формируют в налоговом учете первоначальную стоимость нематериальных активов. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение программного комплекса "Спринтер" включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок признания расходов в налоговом учете установлен в ст. 272 НК РФ. В соответствии с ней в случае, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение программы для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826, от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37, 18.04.2007 N 03-03-06/2/75). Причем этот срок должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения. Для сближения бухгалтерского и налогового учета можно учесть затраты на программный продукт равномерно в течение того же срока, что установлен для целей бухгалтерского учета. Но эта позиция не бесспорна. Затраты на использование программ для ЭВМ и баз данных относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов в силу пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается момент расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Следовательно, организация вправе учесть такие расходы единовременно. Кстати, представленную позицию подтверждают и судьи (постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 N А05-810/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 N А43-33315/2006-37-925). Однако если Вы примете решение о единовременном списании расходов на приобретение программного комплекса "Спринтер", то при возникновении споров с налоговыми органами Вы должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде. Обращаем Ваше внимание, что при единовременном списании этих расходов в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, п. 15, п. 18 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Погашение отложенного налогового обязательства будет производиться по мере признания расходов на приобретение программы в бухгалтерском учете. Добавим, что в состав прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включаются также затраты по подготовке программного обеспечения к использованию, в том числе консультационно-информационные услуги по адаптации программного обеспечения, подготовке проектного решения, настройке программы, естественно, если они соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406). Сделать это можно на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности (письмо Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188). Таким образом, считаем, что затраты по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер" и по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер" можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при наличии акта-приемки выполненных работ, в нашем случае в четвертом квартале 2008 года. Что касается расходов организации по базовому комплексу услуг системы ЭДО "Такском-Спринтер", то они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в течение срока, за который была внесена предоплата, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-11-04/2/79). НДС Налог на добавленную стоимость, относящийся к услугам по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер", по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер", а также по базовому комплексу услуг системы ЭДО "Такском-Спринтер" следует принять к вычету при наличии счетов-фактур и актов выполненных работ (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, налог на добавленную стоимость, относящийся к услугам по установке и настройке программного продукта ПК "Спринтер", по регистрации первого абонента в системе ЭДО "Такском-Спринтер" Вы вправе принять к вычету в четвертом квартале 2008 года, учитывая, что налоговым периодом по НДС является квартал. Сумму налога, предъявленную Вам в стоимости платы по базовому комплексу услуг системы ЭДО "Такском-Спринтер", Вы вправе принять к вычету по мере предъявления счетов-фактур и актов выполненных работ ООО "Т", то есть ежеквартально, начиная с четвертого квартала 2008 года. Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Игнашкина Татьяна Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер Волкова Юлия 1 декабря 2008 г.

Организацией применяется общая система налогообложения. Организация зарегистрирована в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя (основной вид деятельности - сбор и обработка грибов). Деятельность ведется на территории Свердловской области. В конце 2008 года - начале 2009 года планируется запуск нового цеха по переработке закупаемого мяса и выпуску мясных полуфабрикатов. Каким будет налогообложение в этой ситуации применительно к положениям глав 25 и 30 НК РФ (в 2008 году и 2009)?

Ответ

Общей частью налогового законодательства не дано понятие "сельскохозяйственного товаропроизводителя", равно как и термин "сельхозпереработчик" не содержится в НК РФ. В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-03-06/1/403, от 03.06.2008 N 03-03-05/59). В п. 2 ст. 346.2 НК РФ сказано, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. Кроме того, для организаций, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья. При этом (по п. 3 ст. 346.2 НК РФ) в целях главы 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ. Об этом сказано в п. 4 ст. 346.2 НК РФ. На основании постановления Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 (далее - Постановление N 458) к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям. К продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, согласно приложению N 1 к Постановлению N 458 относятся (исходя из вопроса) грибы дикорастущие и выращиваемые в защищенном грунте, а также продукция различных отраслей животноводства. Приложением N 2 утвержден перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства. В него, соответственно, входят мясо и мясные продукты, а также грибы (быстрозамороженные, сушеные или законсервированные для недлительного хранения). Последние согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 N 17) являются пищевой продукцией обрабатывающей промышленности. Следовательно, сбор грибов как вид деятельности и их последующая первичная (промышленная) переработка при соблюдении установленного уровня доходов от реализации такой продукции позволяет организации признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем, а переработка приобретенного сырья - нет. Этой же точки зрения придерживаются и финансисты. Например, в письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-11-04/1/13 разъяснено, что элеватор, оказывающий услуги по приемке, хранению, подработке, сушке и последующей отгрузке автомобильным и/или железнодорожным транспортом зерновых культур, не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, т.к. не осуществляет собственного производства сельскохозяйственной продукции. Налог на прибыль организаций Согласно ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не применяющих ЕСХН, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: в 2004-2008 годах - 0%; в 2009-2010 годах - 6%; в 2011-2012 годах - 12%; в 2013-2015 годах - 18%; начиная с 2016 года - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. Обратите внимание: согласно внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ изменениям в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ (вступающие в силу с 1 января 2009 года) нулевая ставка сохранится до 2012 года. При этом в отношении прибыли от иных видов деятельности применяются ставки налога на прибыль, установленные ст. 284 НК РФ. В частности, по доходам от реализации - 24%. Заметим: в соответствии с п. 23 ст. 2 и ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.01.2009 года изменяется ставка налога на прибыль (новая ставка - 20%). Аналогичной точки зрения придерживаются и финансисты. Так, например, в письме Минфина России от 14.07.2008 N 03-03-06/1/403 разъяснено буквально следующее: "В отношении прочих доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка в размерах, предусмотренных статьей 284 Кодекса. При этом, согласно пункту 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Таким образом, налогоплательщик налога на прибыль организаций - сельскохозяйственный товаропроизводитель по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции, облагаемой по ставке налога в размере 0 процентов, организует ведение отдельного налогового учета". А вот в ситуации, связанной с переработкой собственного мясного сырья Минфин России замечает (письмо от 21.02.2008 N 03-03-05/12): прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не применяющих ЕСХН, от реализации мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства, может быть признана связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями сельскохозяйственной продукции в целях применения налогового законодательства. Таким образом, по нашему мнению, сбор и переработка грибов (а равно и иного сельскохозяйственного сырья собственного производства) может обусловить применение льготы по налогу на прибыль, установленной для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а переработка закупаемого сырья (мяса) - нет. Налог на имущество организаций Законом Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" установлена (п. 5 ст. 2) налоговая ставка налога на имущество организаций в размере 2,2%. При этом на основании пп. 3 п. 2 ст. 3 этого документа освобождаются от уплаты налога на имущество организаций организации, занимающиеся производством, переработкой, хранением сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов которых от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70%. Статьей 3 Закона N 35-ОЗ установлено, что налоговая льгота по налогу на имущество организаций предоставляется организации, занимающейся производством, переработкой, хранением сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов которой от осуществления данных видов деятельности составляет в общей сумме ее доходов не менее 70%, на основании: 1) письменного заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций; 2) документов, подтверждающих, что удельный вес доходов организации от производства, переработки, хранения сельскохозяйственной продукции составляет в общей сумме доходов данной организации не менее 70%. Каких-либо изменений в части налогообложения налогом на имущество организаций, касающихся сельскохозяйственных товаропроизводителей, в 2009 году пока нет. Вывод: Признание организации сельскохозяйственным товаропроизводителем возможно при условии, что соотношение дохода от реализации произведенной собственной сельхозпродукции или продуктов ее переработки в общем объеме реализации будет соответствовать законодательно установленному минимуму. При этом в целях налогообложения прибыли для того, чтобы воспользоваться льготой, необходимо при наличии операций, облагаемых по иным ставкам (установленным п. 1 ст. 284 НК РФ) еще и обеспечить раздельный учет льготируемых операций. Для того, чтобы воспользоваться установленной преференцией по налогу на имущество организаций также следует соблюсти установленный порядок - основанием для получения такой льготы являются письменное заявление и документы, подтверждающие, что удельный вес доходов организации от производства, переработки, хранения сельскохозяйственной продукции составляет в общей сумме доходов данной организации не менее 70%. В дополнение предлагаем Вам ознакомиться со следующими материалами, представленными в системе ГАРАНТ: - Комментарий к письму Минфина России от 14.07.2008 N 03-03-06/1/403 (Р.Л. Петров, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация осуществляет в Нижнетавдинском районе Тюменской области: строительство, сельскохозяйственная деятельность, розничная торговля (облагается ЕНВД). По видам деятельности ведется раздельный бухгалтерский и налоговый учет. Доля в выручке отраслей деятельности в 2006 году, 2007 году: строительство - 63%, сельское хозяйство - 20%, розничная торговля - 18%. В 2006 году, 2007 году применялась ставка налога на прибыль: 24% по строительству, 0% - по сельскохозяйственной деятельности. Правильно ли организация применяла ставку налога на прибыль 0% в 2006 году, 2007 году и какую ставку следует применять в 2008 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2008 г.); - Вопрос: Организация (ООО) занималась оптовой торговлей. С февраля 2008 года основным видом деятельности ООО стало сельское хозяйство (растениеводство), но оптовая торговля прочими товарами тоже осталась как вид деятельности. Организация работает на общей системе налогообложения, отчитывается по ЕСН, в ПФР, по налогу НДС, на прибыль, на имущество, на землю. Существуют ли какие-то особенности по заполнению расчетов и деклараций по вышеуказанным налогам сельхозпредприятиям, а также налоговые льготы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2008 г.); - Как стать сельхозпроизводителем и сэкономить на налоге на прибыль? (М.О. Денисова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2008 г.).

Организация "А" (агент) (упрощенная система налогообложения) и организация "Б" "принципал" (общая система налогообложения) заключили между собой агентский договор. Предмет договора: принципал поручает, а агент принимает на себя обязательство совершать от своего имени, но в интересах принципала действия: размещать в гостинице принципала проживающих, реализовывать проживающим гостиничные услуги, принимать платежи за проживание. Договоры будут заключаться как от имени агента, так и от имени принципала. Обязан ли агент выставлять счета-фактуры проживающим юридическим лицам с НДС?

Ответ

Согласно письму МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 при исполнении договоров поручения, комиссии или агентского договора при выставлении счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник (комиссионер, поверенный, агент) действует во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени или от имени доверителя, принципала. 1. При реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения счет-фактура от имени доверителя выставляется на имя покупателя. 2. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров (работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется. Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала). 3. Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В п. 3 ст. 169 НК РФ указано, что составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ, поэтому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. В то же время следует принимать во внимание, что в данном случае организация, не являющаяся плательщиком НДС, выступает в роли агента, оказывающего услуги по поручению принципала, который является плательщиком НДС. Пунктом 1 ст. 1005 ГК РФ определено, что в обязанности агента входит совершение за вознаграждение по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Следовательно, организации, осуществляющие посредническую деятельность, не выставляют счета-фактуры, но только на суммы своего вознаграждения. На суммы вознаграждения такие организации не заполняют и журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (письма Минфина России от 10.11.2007 N 03-11-04/2/253, УФНС РФ по г. Москве от 03.04.2008 N 18-11/3/31989, от 12.10.2006 N 18-12/3/89548@, от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@). Принципал является плательщиком НДС, поэтому в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ агент обязан в течение пяти дней, считая с даты оказания услуг покупателю, выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость услуг с выделением суммы НДС, однако это не означает, что он должен этот налог уплатить (письма Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-11/98, УФНС РФ по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57740@ и др.). Из п. 24 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС" (далее - Правила) можно сделать вывод, что в том случае, когда агент реализует услуги по договору поручения от имени доверителя (принципала), то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. В этом случае, согласно абзацу 3 п. 24 Правил, доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю. Этот счет-фактуру от имени принципала может выставлять посредник (агент), при этом в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты принципала (письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). В этом случае у агента - неплательщика НДС не возникает обязанности по ведению журнала выставленных и полученных счетов-фактур. Согласно абзацу 2 п. 24 Правил принципалы, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. Когда агент реализует услуги принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником (агентом) в 2 экземплярах от своего имени. При этом номер указанному счету-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил, письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404). Вывод: Агент, применяющий упрощенную систему налогообложения, оказывающий услуги по агентскому договору, независимо от того, оказывает ли он услуги от своего имени или от имени принципала, обязан выставлять счета-фактуры. Рекомендуем вам также ознакомиться со следующими материалами, размещенными в системе ГАРАНТ: - Как выписывать счет-фактуру, если посредник применяет УСН (Л.П. Фомичева, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2008 г.); Агентский договор (Н.Ш. Шустрова, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 10, октябрь 2007 г.); - Вопрос: Организация-агент, применяющая упрощенную систему, оказывает на территории РФ услуги в рамках агентского договора. Согласно этому договору агент действует от своего имени за счет принципала с участием в расчетах. Следует ли организации выставлять на имя покупателей счета-фактуры с учетом НДС и передавать реквизиты этих счетов-фактур принципалу? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2006 г.); - Вопрос: Комиссионер, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", осуществляет розничную и оптовую комиссионную торговлю. Комиссионное вознаграждение удерживается при перечислении денег комитенту. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры с выделением НДС от своего имени? Обязан ли он в целях ведения раздельного учета продаж пробивать чеки с выделенным НДС? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2008 г.); - Вопрос: Организация, работающая по упрощенной системе налогообложения (не является плательщиком НДС), является комиссионером. По договору комиссии организация реализует товар от своего имени, но в интересах и за счет комитента переданные ему комитентом товары за безналичный расчет. Комитент является плательщиком НДС. Имеет ли право комиссионер, при реализации товара за безналичный расчет, в счетах-фактурах выделять НДС? ("Налоговые известия", N 21, 17 ноября 2006

Коммерческая организация занимается геолого-разведочными работами в области изучения недр (ОКВЭД 74.20.2). В июле несколько сотрудников выехали работать по договору с покупателем на 3 месяца в другую область. Они во время работы проживают в полевых условиях в вагончиках. Этим работникам взамен суточных предусмотрены "полевые".

Возможно ли применение в этой ситуации вахтового метода работы? Если возможно, то что платить в этой ситуации работникам: полевое довольствие или надбавку за вахтовый метод работы? Необходимо ли отразить указанные положения в каких-либо документах?

Ответ

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает дополнительные расходы, связанные со служебными поездками и вызванные проживанием вне места постоянного жительства, в частности, выплачивает полевое довольствие.

Основания и порядок выплаты полевого довольствия регулируются Положением о выплате полевого довольствия работникам геологоразведочных и топографо-геодезических предприятий, организаций и учреждений РФ, занятым на геологоразведочных и топографо-геодезических работах, утвержденным постановлением Минтруда РФ от 15.07.1994 N 56 (далее - Положение о выплате полевого довольствия).

Согласно п. 2 Положения о выплате полевого довольствия таковое довольствие выплачивается работникам указанных в самом Положении организаций, предприятий, учреждений в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

При этом полевыми условиями считаются особые условия производства геологоразведочных и топографо-геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

Согласно п. 3 Положения о выплате полевого довольствия при проживании или выполнении работ в городах и поселках городского типа, кроме поселков городского типа, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, полевое довольствие не выплачивается.

Таким образом, полевыми условиями могут быть признаны условия проживания или выполнения работы за пределами городов, поселков городского типа, а в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области - также и в поселках городского типа.

Согласно п. 7 Положения о вахтовом методе организации работ полевое довольствие не облагается налогами, не учитывается при исчислении среднего заработка и не включается в фонд потребления.

Таким образом, полевое довольствие должно выплачиваться работникам за время работы в полевых условиях помимо заработной платы.

Согласно п. 4 Положения о выплате полевого довольствия выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения на работе в полевых условиях. порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях устанавливается предприятием, организацией, учреждением и оформляется приказом.

В соответствии с частью второй ст. 168.1 ТК РФ размер и порядок выплаты полевого довольствия определяется коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, либо трудовым договором.

Но при этом следует учитывать, во-первых, что п. 5 Положения о выплате полевого довольствия размеры выплат полевого довольствия в расчете на одного работника в день установлены кратно норме суточных расходов, предусмотренной действующим законодательством об оплате служебных командировок на территории РФ. Но при этом предусмотрено, что если нормы, существовавшие до вступления Положения в силу были выше указанных норм - сохраняются старые нормы.

Во-вторых, что нормы расходов на выплату полевого довольствия, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93).

Из приведенных норм следует, что фактический размер полевого довольствия, выплачиваемый работнику, может превышать нормы, установленные Положением о выплате полевого довольствия и Постановлением N 93, но в этом случае разница между суммами, установленными организацией, и нормами, определенными Постановлением N 93, выплачивается за счет прибыли организации.

Согласно п. 4 Положения о выплате полевого довольствия при работе в полевых условиях выплата полевого довольствия работнику за выходные дни производится в зависимости от того, в каком месте он их проводит (на объекте проведения полевых работ, на базе полевой организации, вне места проведения работ). Данный порядок применяется независимо от принятых форм организации труда, режима труда и отдыха (при выполнении работ вахтовым методом, при суммированном учете рабочего времени и др.).

Отсюда следует, что работы в полевых условиях могут выполняться в том числе и в условиях применения вахтового метода организации работ.

Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, определяются главой 47 Трудового кодекса РФ и Основными положениями о вахтовом методе организации работ, утвержденными постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (далее - Основные положения о вахтовом методе организации работ), которые в настоящее время действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Согласно приложению 2 к постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 в организациях геологоразведки применение вахтового метода организации работ возможно.

Вахтовый метод, согласно ст. 297 ТК РФ, - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Из положений приведенной статьи можно выделить следующие основные условия, необходимые для организации работы вахтовым методом:

1. место работы должно быть значительно удалено от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя;

2. нахождение места работы в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями;

3. цель работы вахтовым методом - сокращение сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.

Местом работы при вахтовом методе считаются объекты (участки), на которых осуществляется непосредственная трудовая деятельность (п. 1.1. Основных положений о вахтовом методе организации работ).

Согласно части третьей ст. 297 ТК РФ работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Более подробно требования, предъявляемые к организации вахтовых поселков, полевых городков и других специально оборудованных под жилье помещений изложены в разделе III Основных положений о вахтовом методе организации работ.

Данные требования относятся ко всем формам организации проживания работников при вахтовом методе работ, что следует из примечания к п. 1.2. Основным положениям о вахтовом методе организации работ.

Так, согласно п. 3.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ вахтовые поселки представляют собой комплекс жилых, культурно-бытовых, санитарных и хозяйственных зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников, работающих вахтовым методом, в период их отдыха на вахте, а также обслуживания строительной и спецтехники, автотранспорта, хранения запасов товарно-материальных ценностей.

Вахтовые поселки сооружаются по типовым или индивидуальным проектам, включающим генеральный план поселка с привязкой к местности, состав помещений, электро-, водо- и теплоснабжение, почтово-телеграфную связь, схему подъездных путей и взлетно-посадочной полосы, обоснование способа доставки персонала, смету затрат на его строительство и содержание. Проектом решаются вопросы надлежащей организации питания, отдыха и досуга, медицинского, торгово-бытового и культурного обслуживания проживающих. Проект согласовывается с соответствующим профсоюзным комитетом и органами государственного санитарного и пожарного надзора и утверждается руководителем организации (п. 3.3. Основных положений о вахтовом методе организации работ).

Готовность вахтового поселка к передаче его в эксплуатацию определяется комиссией, в состав которой включаются представители администрации организации, профсоюзного комитета, предприятия торговли и общественного питания, санитарной и пожарной служб, органов здравоохранения и др. Акт комиссии о приемке вахтового поселка в эксплуатацию утверждается руководителем организации (п. 3.4. Основных положений о вахтовом методе организации работ).

Как видно из перечисленных положений, при вахтовом методе организации работ условия быта работников должны быть в определенной мере обустроены, в отличие от условий труда и быта в полевых условиях без применения вахтового метода организации работ.

Поэтому определяя возможность применения в рассматриваемом случае вахтового метода организации работ, Вам следует учитывать возможности организации по обеспечению работников соответствующими условия труда и быта, а также возможность соблюдения всех условий применения вахтового метода организации работ, установленных Трудовым кодексом РФ и Основными положениями о вахтовом методе работ.

В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

При этом в организациях, не относящихся к бюджетной сфере (коммерческих организациях), надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемом коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

Согласно п. 5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работ при выплате надбавки за вахтовый метод работы полевое довольствие не выплачивается. Аналогичная норма изложена и в п. 3 постановления Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета".

Вывод:

Для выплаты полевого довольствия организации необходимо установить локальным нормативным актом, утверждаемым приказом по организации, порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях, а также установить размер и порядок выплаты полевого довольствия, которые определяются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, либо трудовым договором с каждым работником.

Для организации работ вахтовым методом необходимо обеспечить соответствующие условия быта, создав вахтовый поселок и установить порядок применения вахтового метода, размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы локальным нормативным актом или трудовым договором с каждым работником.

В случае, если работа в описанных в запросе условиях будет осуществляться вахтовым методом, работникам должна выплачиваться только надбавка за вахтовый метод, а если нет - полевое довольствие.

Ответ

Федеральным законом от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 231-ФЗ) с 1 января 2008 года была введена в действие часть четвертая Гражданского кодекса РФ и внесен ряд изменений в законодательные акты, в том числе в Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне".

В связи с этим с 1 января 2008 года секретом производства (ноу-хау) в соответствии со ст. 1465 ГК РФ признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Таким образом, законодатель не проводит никакого разграничения между понятиями "секрет производства" и "ноу-хау".

Как следует из п. 2 ст. 3 Федерального закона "О коммерческой тайне" (в редакции, действующей с 1 января 2008 года), к информации, составляющей коммерческую тайну, относятся те же сведения, что и перечисленные в ст. 1465 ГК РФ. Соответственно, понятие информации, составляющей коммерческую тайну, полностью совпадает с понятиями "секрет производства" и "ноу-хау".

Федеральным законом N 231-ФЗ были внесены также изменения в ст. 128 ГК РФ, а ст. 139 ГК РФ была признана утратившей силу. В результате этого секрет производства (ноу-хау) как объект гражданского права перестал признаваться информацией, как это было раньше (до 1 января 2008 года), и стал относиться к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности.

Следует отметить, что указанным Федеральным законом с 1 января 2008 года также было изменено и само понятие информации, составляющей коммерческую тайну, дающееся в ст. 3 Федерального закона "О коммерческой тайне". Ранее под такой информацией понималась научно-техническая, технологическая, производственная, финансово-экономическая или иная информация (в том числе составляющая секреты производства (ноу-хау), которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам, к которой нет свободного доступа на законном основании и в отношении которой обладателем такой информации введен режим коммерческой тайны. То есть секрет производства (ноу-хау) ранее был одним из видов информации, составляющей коммерческую тайну. После же 1 января 2008 года, как мы уже выяснили, понятие "информация, составляющая коммерческую тайну", фактически свелось к понятию секрета производства (ноу-хау). Поэтому мы полагаем, что в результате произошедших изменений в законодательстве понятие информации, которая может составлять коммерческую тайну, стало более узким.

В соответствии со ст. 1229, п. 1 ст. 1466 ГК РФ обладателю секрета производства принадлежит исключительное право использования его любым не противоречащим закону способом (исключительное право на секрет производства), в том числе при изготовлении изделий и реализации экономических и организационных решений. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (ст. 1233 ГК РФ), если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное.

Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).

Таким образом, хотя Гражданский кодекс РФ и допускает возможность использования секрета производства любыми не противоречащими закону способами, фактически, он называет только два возможных способа: использование при изготовлении изделий и использование при реализации экономических и организационных решений. Тем самым, по нашему мнению, законодатель употребляет понятие "ноу-хау" в его буквальном значении, то есть "know-how" - сокращение от "know how to do it", в переводе с английского "знать, как это делать".

Отметим, что, по нашему мнению, списку клиентов такое качество не присуще.

Кроме того, в отношении любого секрета производства должна существовать потенциальная возможность заключения договора об отчуждении исключительного права на секрет производства (ст. 1468 ГК РФ), лицензионного договора о предоставлении права использования секрета производства (ст. 1469 ГК РФ). В отношении списка клиентов заключить такие договоры не представляется возможным.

Поэтому с учетом вышеизложенного, в том числе всех произошедших изменений в законодательстве, мы полагаем, что список клиентов не может быть отнесен к информации, составляющей коммерческую тайну (ноу-хау, секрету производства).

В соответствии с частью четвертой ст. 57 ТК РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности, условие о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной).

В силу прямого указания для включения в трудовой договор условия о неразглашении некой тайны требуется охрана такой тайны законом.

Согласно ст. 3 Федерального закона "О коммерческой тайне" под коммерческой тайной понимается режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Таким образом, законодатель, с одной стороны, говорит, что коммерческая тайна - это информация, представляющая собой сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности. С другой стороны, определяет коммерческую тайну как режим конфиденциальности информации.

Вполне логично предположить, что под коммерческой тайной в части четвертой ст. 57 ТК РФ понимается именно сведения производственного, технического, экономического, организационного и другого характера (то есть ноу-хау). Как мы уже выяснили, список клиентов к таким сведениям не относится. Следовательно, работодатель не сможет обязать работников сохранять информацию о своих клиентах как коммерческую тайну.

Понятие служебной тайны в настоящее время законодательными актами (в том числе Гражданским кодексом РФ) не определено. В п. 3 Перечня сведений конфиденциального характера (утвержден Указом Президента РФ от 06.03.1997 N 188) к служебной тайне отнесены служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом РФ и федеральными законами. В отношении списка клиентов компании такого ограничения не установлено.

Не отнесен список клиентов компании и к информации, составляющей какую-либо иную (помимо, коммерческой и служебной) тайну. В связи с чем, мы полагаем, что в настоящее время отсутствуют законодательные механизмы, позволяющие организации закрепить в трудовых договорах со своими работниками условие о неразглашении списка клиентов этой организации.

Вывод:

По нашему мнению, список клиентов организации не является ее ноу-хау (секретом производства, информацией, составляющей коммерческую тайну). Обязать работников не разглашать такую информацию путем введения какого-либо режима конфиденциальности работодатель не может.

Организация работает с 13 февраля 2008 года. Согласно отчету по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года реализация составила 73 млн. руб. Выручка организации превысила 3 млн. руб. в III квартале 2008 года.

Должна ли организация платить авансовые платежи по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года?

Ответ

Уплата налогоплательщиками ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль регулируется положениями ст. 286 и ст. 287 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 286 НК РФ в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Исключение составляют налогоплательщики, перечисленные в п. 3 ст. 286 НК РФ. согласно этому пункту организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Кроме того, особый порядок для исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль установлен для вновь созданных организаций.

В соответствии с п. 5 ст. 287 НК РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.

Пунктом 6 ст. 286 НК РФ установлено, что организации, созданные после вступления в силу главы 25 НК РФ, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Следовательно, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль у организации, зарегистрированной 13 февраля 2008 года может возникнуть только с 1 июля 2008 года, то есть с 3 квартала 2008 года. (письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.05.2006 N 20-12/41867@).

Это значит, что с 1 июля 2008 года организация должна самостоятельно определять, исходя из положений НК РФ, является она плательщиком ежемесячных авансовых платежей или нет. То есть необходимо контролировать размер выручки, сумма которой не должна превышать один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал.

Поскольку в рассматриваемом случае доход организации превысил 3 млн. рублей в третьем квартале, то в соответствии с положениями п. 5 ст. 287 НК РФ у организации по итогам отчетного периода за 9 месяцев возникает обязанность исчислить и уплатить ежемесячные авансовые платежи.

Рассмотрим порядок начисления ежемесячных авансовых платежей, если такая обязанность возникла по итогам третьего отчетного периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абзац 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Рассмотрим на примерах.

1. Предположим, сумма авансового платежа по налогу на прибыль, рассчитанная по итогам полугодия (строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2008 года) составила 10 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года составила 100 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года).

Тогда сумма ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал 2008 года (строка 290 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года) составит 90 000 руб. (100 000 руб. - 10 000 руб.), то есть по 30 000 руб. ежемесячно по срокам 28 октября, 28 ноября, 28 декабря 2007 года (раздел 1 (1.2) декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года). Сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей установлены в абзаце 3 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Конец примера.

3. Предположим сумма авансового платежа по налогу на прибыль, рассчитанного по итогам полугодия (строка 180 листа 02 декларации за полугодие 2008 года) составила 0 руб. Сумма сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года составила 100 000 руб. (строка 180 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года).

В этом случае сумма ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал 2008 года (строка 290 листа 02 декларации за 9 месяцев 2008 года) составит 100 000 руб. (100 000 руб. - 0 руб.), то есть по 33 333 руб. ежемесячно по срокам 28 октября, 28 ноября, и 33 334 руб. по сроку 28 декабря 2007 года (раздел 1 (1.2) декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года).

Статьей 286 НК РФ установлено, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль за год ежемесячные авансовые платежи на первый квартал следующего года не начисляются (п. 5.11 раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержден приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

Следовательно, в первом квартале следующего налогового периода (2009 года) налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи такие же, что и в четвертом квартале предыдущего налогового периода (2008 года), то есть исчисленные и указанные в налоговой декларации за 9 месяцев предыдущего налогового периода (2008 года).

Соответственно, в лицевом счете налогоплательщика по срокам 28 января, 28 февраля, 28 марта 2009 года по данным декларации за 9 месяцев 2008 года будет начислена такая же сумма ежемесячных авансовых платежей, что и в четвертом квартале 2008 года.

Начисленные и уплаченные в четвертом квартале ежемесячные авансовые платежи учитываются по строке 210 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.05.2007 N 20-12/046433). Аналогично, начисленные и уплаченные в первом квартале ежемесячные авансовые платежи учитываются по строке 210 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за первый квартал 2009 года. Это следует из абзаца 5 п. 1 ст. 287 НК РФ.

Обратим Ваше внимание, что отсутствие фактической прибыли по итогам года или по итогам первого квартала следующего налогового периода не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежи, установленные на четвертый квартал налогового периода и на первый квартал следующего налогового периода.

Если при этом образуется излишне уплаченная сумма налога на прибыль, организация имеет право вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Вывод:

Ваша организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение четвертого квартала 2008 года, если в третьем квартале 2008 года доходы от реализации (выручка), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превысили три миллиона рублей. Такие же суммы ежемесячных авансовых платежей организация обязана уплатить в течение первого квартала 2009 года. При этом в налоговой декларации за 2008 год исчислять ежемесячные авансовые платежи на первый квартал 2009 года не надо.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Организация применяет УСН с объектом "доходы".

Каков порядок признания в качестве дохода непогашенной кредиторской задолженности по договору займа с юридическим лицом, физическим лицом?

Ответ

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают в качестве дохода доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами являются, в том числе, суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Кредиторская задолженность организации - это задолженность организации по исполнению взятых на себя обязательств по договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда возникает обязанность возвратить имущество заимодавцу.

Невостребованная кредиторская задолженность подлежит списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Общий срок исковой давности гражданское законодательство устанавливает в три года (ст. 196 ГК РФ). Течение исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается по окончании срока исполнения.

Списание кредиторской задолженности производится также по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Случаи прекращения обязательств изложены, в частности, в главе 26 ГК РФ. Так, обязательства могут прекращаться:

- освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);

- невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

- на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);

- смертью кредитора, если исполнение неразрывно связано с личностью кредитора (ст. 418 ГК РФ);

- ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или списанной по другому основанию подлежит включению в состав объекта налогообложения налогом при применении УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Следовательно, суммы списанной кредиторской задолженности увеличат налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в период списания такой задолженности.

Так, например, разъяснения Минфина России по вопросу включения в доходы суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок давности, приведены в письме от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66: "Согласно п. 18 статьи 250 Кодекса в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В связи с этим организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы за 1 квартал 2007 года обязана учесть в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по арендной плате, образовавшуюся по состоянию на 1 января 2004 года".

Следует отметить, что налоговым законодательством особого порядка списания кредиторской задолженности по договорам займа с физическими лицами (в отличие от договоров займа с юридическими лицами) не предусмотрено.

Таким образом, независимо от статуса кредитора, суммы списанной кредиторской задолженности увеличивают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в том периоде, в котором списывается эта задолженность.

Вывод:

При расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения текущие доходы необходимо увеличить на суммы списанной кредиторской задолженности по договорам займа в период списания этой задолженности.

В декабре 2007 года арендатор перечислил арендную плату арендодателю за январь 2008 года. Обе стороны договора применяют УСН.

Какой учет авансового платежа должен быть у арендатора и у арендодателя? Какой порядок признания дохода у арендодателя, и какой порядок признания расходов у арендатора?

Может ли арендатор учесть авансовый платеж в декабре на момент оплаты?

Ответ

Учет у арендодателя

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Поэтому пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в котором идет речь о доходах в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), в Вашей ситуации не применим, поскольку он относится к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления.

Как указал ВАС, исходя из системной связи положений ст. 346.14, ст. 346.15, ст. 346.17, ст. 249, ст. 250, ст. 251 НК РФ можно сделать вывод о том, что суммы средств, полученные налогоплательщиком в виде предварительной оплаты за предстоящие отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, должны включаться налогоплательщиком, применяющим УСН в объект налогообложения в периоде их получения (решение ВАС РФ от 20.01.2005 N 4294/05).

С этим согласны сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 09.04.2007 N 03-11-04/2/96).

Учет у арендатора

Перечень расходов при применении налогоплательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом перечень расходов является закрытым.

В их состав включены арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. То есть данные расходы должны быть экономически обоснованны, осуществлены в целях деятельности, направленной на получение дохода, документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты налогоплательщика, применяющего УСН, признаются расходами после их фактической оплаты.

Таким образом, организация при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" вправе учитывать платежи за аренду оборудования в составе расходов по последней из следующих дат: дата оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за который начислены арендная плата (при осуществлении предоплаты).

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 15.01.2007 N 03-11-04/2/9, от 14.11.2005 N 03-11-04/2/132, от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.09.2003 N 21-09/51398).

В соответствии с п. 1.1 и п. 1.2 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, организации, применяющие УСН, должны отражать все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов, обеспечивая полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности.

Вывод:

1. Арендодатель сумму авансового платежа по договору аренды отражает в Книге учета доходов и расходов в графе 4 в декабре 2007 года в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия.

2. Арендатор сумму авансового платежа отражает в Книге учета доходов и расходов в графе 5 в том периоде, к которому относится данный платеж согласно графику платежей по договору аренды или при получении акта по предоставлению данных услуг. В данной ситуации в январе 2008 года.

Организация-агент в соответствии с условиями агентских договоров приобретает по поручению принципала от своего имени и за его счет импортное оборудование. По условиям договора грузополучателем оборудования является принципал. В графе "Экспортер" ГТД указано наименование "С". В то же время, контракт на закупку оборудования заключен с другой немецкой компанией. В графе "Получатель" железнодорожной накладной указана третья сторона (ООО "Э").

Можно ли в графе "грузополучатель" грузовой таможенной декларации указывать агента? Существует ли в данном случае вероятность споров принципала с налоговыми органами в части вычета по НДС?

Ответ

Положения п. 1 ст. 172 НК РФ позволяют принимать к вычету суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

В свою очередь, п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, говорит, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС.

В случае уплаты таможенных платежей агентом Вам следует принимать во внимание следующее.

Согласно ст. 328 Таможенного кодекса РФ предусмотрена возможность уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, третьими лицами. Соответственно вычет НДС возможен при условии уплаты налога комиссионером или агентом в рамках соответствующего договора.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Поэтому, в случае если уплату налога таможенным органам осуществил агент (комиссионер), НДС принимается к вычету у принципала (комитента) после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером (агентом), а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера (агента).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23.03.2006 N 03-04-08/67, и от 08.08.2005 N 03-04-08/217.

При этом, по мнению Минфина России, уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на грузовой таможенной декларации (письмо Минфина России от 12.11.2004 N 03-04-08/122).

В свою очередь п. 5 ст. 331 Таможенного кодекса РФ указывает, что по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме.

Форма подтверждения установлена в приложении 3 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса, относящихся к таможенным платежам, утвержденных распоряжением ГТК РФ от 27.11.2003 N 647-р.

В качестве подтверждения фактической уплаты налогоплательщиком налога при ввозе через посредника, по нашему мнению, могут выступать агентский договор, платежные документы, отчеты агента, акт взаимозачета, договор об оказании брокерских услуг и т.п. К этим документам следует приложить письменное подтверждение уплаты налога, выданное таможенным органом, в форме, установленной в Методических указаниях.

Теперь что касается оформления грузовой таможенной декларации.

Порядок заполнения грузовой таможенной декларации изложен в "Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации", утвержденной приказом ФТС РФ от 04.09.2007 N 1057 (далее - Инструкция).

В силу п. 35 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации в графу "Отправитель/Экспортер" необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения об отправителе товаров: наименование и его местонахождение с добавлением двузначного буквенного кода альфа-2 страны местонахождения отправителя по общероссийскому классификатору стран мира, а в графу "Получатель" необходимо перенести из соответствующей графы транспортного (перевозочного) документа сведения о получателе товаров: наименование и его местонахождение.

Таким образом, если следовать указаниям Инструкции, то в ГТД в графе "Отправитель/Экспортер" должен быть указано организация "С" (именно эта организация отражена в качестве отправителя в железнодорожной накладной), а графе "Получатель" - ООО "Э" (данная организация указана в качестве получателя в железнодорожной накладной). Также следует отметить, что соблюдение порядка таможенного декларирования и правильность оформления таможенной декларации являются функциями таможенных органов (ст. 403, ст. 408 Таможенного кодекса РФ).

В то же время, следует иметь в виду, что основой для проверки обоснованности применения вычетов по НДС для налоговых органов является графа 47 ГТД, в которой имеется пять колонок: "Вид", "Основа начисления", "Ставка", "Сумма" и "СП". В ней приводится расчет суммы НДС, уплачиваемой при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Поэтому пристальное внимание налоговых органов, прежде всего, будет направлено на суммы, указанные в ГТД и впоследствии заявленные Вами к вычету.

Тем не менее, в рассматриваемой ситуации следует учитывать, что зачастую налоговые органы обращают внимание на несоответствие данных, указанных в ГТД, контракте или товаросопроводительных документах и отказывают в применении вычета даже по формальным обстоятельствам.

Вывод:

В графе "получатель" ГТД должно быть указано лицо, которое отражено в железнодорожной накладной в графе "сведения о получателе".

Считаем, что в Вашем случае существует высокая вероятность спора с представителями ИФНС РФ.

Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы"). На балансе имеется собственное здание. Документы на право собственности получены, но в эксплуатацию здание не введено в соответствии с учетной политикой, так как ведется его ремонт. Вложения в здание делаются, для налогообложения не учитываются (учитываются как отложенные расходы). Также осуществляются текущие расходы по обслуживанию здания (вода, газ, электроэнергия, охрана). Здание сдается в аренду. Поступления от арендаторов формируют доходы организации.

Может ли организация уменьшить полученные доходы от арендаторов на расходы по обслуживанию здания?

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Доходом от реализации признаются, в том числе, и выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Исходя из этого, у организации-арендодателя в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, сумма поступлений от сдачи имущества в аренду считается доходом.

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены закрытым перечнем расходов, приведенным в п. 1 указанной статьи. Расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налогоплательщики, применяющие УСНО, уменьшают полученные доходы на материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, в случае, если Ваша организация напрямую работает со снабжающими предприятиями, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты на отопление зданий, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические и производственные цели, учитываются в составе материальных расходов в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. Такие же разъяснения даны в письме УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02091, в письме МНС РФ от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 "Об упрощенной системе налогообложения" и др.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы, в том числе, и по оплате услуг охраны имущества.

Значит расходы организации по оплате услуг охраны здания учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Это же мнение высказано в письмах Минфина России от 21.07.2005 N 03-11-04/2/30 и от 06.09.2005 N 03-11-04/2/66.

Но в Вашей ситуации здание не введено в эксплуатацию.

Налоговые органы, ссылаясь на п. 1 ст. 257 НК РФ, где дано определение первоначальной стоимости основного средства, высказывают мнение, что все эти затраты до момента введения здания в эксплуатацию включаются в первоначальную стоимость ОС, (письмо УФНС РФ по г. Москве 18.04.2008 N 20-12/037669.2).

В п. 1 ст. 257 НК РФ указывается, что к затратам, которые включаются в первоначальную стоимость, относятся расходы на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исходя из этого положения, расходы, которые произведены до его ввода в эксплуатацию, действительно включаются в первоначальную стоимость, поскольку они направлены на доведение помещения до состояния, пригодного для дальнейшего использования.

Но когда здание не введено в эксплуатацию, а фактически эксплуатируется, расходы на ремонт учитываются единовременно и в первоначальную стоимость основного средства не включаются - это признают и Минфин России (письмо от 17.01.2006 N 03-03-04/1/25), и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2007 N А58-1288/07-Ф02-8428/07, ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2007 N А05-14073/2006).

В п. 1 ст. 257 НК РФ указывается, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Эксплуатационные расходы и расходы по оплате услуг по охране здания не относятся ни к затратам на приобретение основного средства, ни к затратам на его сооружение или изготовление, ни к затратам на доведение имущества до состояния, пригодного для использования.

Но эти затраты необходимы для содержания здания, которое используется для получения дохода, значит они экономически обоснованы. Поэтому организация вправе признать данные расходы при определении объекта налогообложения.

Хотим обратить Ваше внимание на то, что из анализа п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России N 26н от 30.03.2001 и п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, по нашему мнению, основные средства которые прошли регистрацию права собственности и документы на право собственности получены, а также пригодные к эксплуатации (Вы сдаете здание в аренду, значит оно пригодно к эксплуатации) необходимо учитывать в бухучете как основные средства введенные в эксплуатацию.

Вывод:

По нашему мнению, Вы вправе включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, расходы по эксплуатации здания.

Организация оптовой торговли реализует товар своим покупателям на условиях отсрочки платежа. Цена реализации товара договорная и выше закупочной цены. При этом в договоре установлено, что за отсрочку платежа покупатель уплачивает вознаграждение, определяемое в процентах от стоимости отгруженного товара. Вознаграждение выделено отдельной строкой в накладной и счете-фактуре. На сумму вознаграждения, как и на стоимость товара, начисляется НДС.

Будет ли вознаграждение за предоставление товарного кредита являться доходом от реализации товаров, работ, услуг или это будет внереализационный доход?

Является ли такая услуга правомерной? Как отразить операцию в бухгалтерском учете поставщика и покупателя?

Ответ

В начале ответа обратим Ваше внимание, что договоры, заключаемые вашей организацией с покупателями, не соответствуют требованиям ст. 822 ГК РФ и не являются договорами товарного кредита.

Отношения, связанные с реализацией товаров, в том числе, и в кредит, могут регулироваться главой 30 ГК РФ (в Вашем случае, в частности, параграфом 1 "Общие положения о купле-продаже" и параграфом 3 "Поставка товаров"), а также ст. 823 ГК РФ "Коммерческий кредит".

Рассмотрим правовую сторону вопроса.

Согласно ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно применяются правила главы 42 "Заем и кредит", если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

По общему правилу по кредитам устанавливается годовой процент, с последующим исчислением суммы за фактическое время пользования заемными средствами. Проценты по кредиту не выделяются в накладной и счете-фактуре.

Вместе с тем, ст. 421 ГК РФ устанавливает, что стороны свободны в заключении договора.

Поэтому стороны договора сами определяют порядок исчисления процентов.

С другой стороны, ст. 516 ГК РФ установлено, что покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

В случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 488 ГК РФ).

Вместе с тем, в общих положениях о договоре определено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ).

Поэтому если договором поставки установлено, что помимо стоимости товара покупатель обязан уплатить вознаграждение за отсрочку платежа, то это условие можно рассматривать и как особый порядок формирования цены договора, что не противоречит законодательству. При этом договор должен исполняться покупателем.

В Вашем случае, по нашему мнению, договор может быть квалифицирован и как договор коммерческого кредита, и как договор купли-продажи с особым порядком определения цены договора.

Поэтому, проанализировав учет операций при заключении договора коммерческого кредита и договора купли-продажи, мы пришли к выводу, что в любом случае бухгалтерский учет операций по заключенным вашей организацией договорам будет следующий.

Доходы, полученные в виде такого вознаграждения, следует учитывать в соответствии с положениями п. 5 и п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", как доходы от обычных видов деятельности.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним используется счет 90 "Продажи". Соответственно у поставщика поставка товара, предусматривающая уплату вознаграждения, оформляется проводкой:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка" - отражена стоимость товара вместе с вознаграждением.

Соответственно, у покупателя такое вознаграждение будет формировать себестоимость приобретенного товара:

Дебет 41 Кредит 60 - отражено поступление товара по цене приобретения (включая вознаграждение);

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - учтена себестоимость реализованного товара.

Что касается НДС. Вы правомерно начисляете НДС на сумму выделенного отдельной строкой в счете-фактуре вознаграждения. Так как в соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная при реализации товаров, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом положения ст. 162 НК РФ распространяются и на проценты, получаемые при заключении договоров коммерческого кредита (письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-04-08/34, письмо УМНС РФ по г. Москве от 08.01.2003 N 26-12/1446).

В целях налогообложения прибыли, если договор квалифицируется как договор купли-продажи (договор поставки) с особым порядком определения цены, то вознаграждение следует учитывать в соответствии с положениями ст. 249 НК РФ, согласно которой доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Если договор считать договором коммерческого кредита, то, учитывая положения п. 6 ст. 250 НК РФ, в соответствии с которым внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 настоящего кодекса), вознаграждение следует учитывать в составе внереализационных доходов.

Поскольку и тот и другой способ учета доходов не влияет на сумму уплачиваемого налога, считаем, что организация должна самостоятельно определить и установить в учетной политике, в составе каких доходов учитывать полученное вознаграждение.

Вывод:

Сумма вознаграждения, уплачиваемая покупателями в соответствии с условиями договора поставки за отсрочку платежа, является для организации доходом от обычных видов деятельности. С этой суммы уплачивается НДС и она учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

У организации в собственности находится речной причал (не причал порта, и не является причалом общего пользования). Проводится реконструкция причала, а также очистка акватории и углубление дна возле причала.

Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Можно ли данные работы включить в стоимость реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете и списывать потом на затраты посредством начисления амортизации?

Ответ

При решении вопроса о порядке отражения работ по очистке акватории и углублению дна возле причала, прежде всего, необходимо определить, являются ли такие расходы затратами организации.

Для положительного ответа на этот вопрос надо определить имеет ли право организация в принципе проводить эти работы. И поскольку работы проводятся над объектом прав, которые находятся в собственности государства (акваторией), то надо понимать, какими правоустанавливающими документами нам дается право или возлагается обязанность на проведение этих работ. От наличия этих документов будет зависеть ответ, можем ли мы рассматривать такие затраты расходами связанными с производственной деятельностью организации (капитальными или текущими), или могут быть компенсированы только за счет собственных средств (предположим разрешение на работы есть, а правоустанавливающих документов, обязывающих нас проводить эти работы - нет). К сожалению, ответить однозначно на эти вопросы, не имея возможности ознакомиться с имеющимися у вас документами, мы не сможем, поскольку информации в формулировке вопроса нам для однозначного ответа не достаточно.

Вместе с тем, хотим обратить Ваше внимание на то, что права и обязанности организации, владеющей речным причалом, регулируются Земельным кодексом РФ (ЗК РФ), Водным кодексом РФ (ВК РФ), Кодексом внутреннего водного транспорта РФ (КВВТ РФ), иными федеральными законами и нормативными правовыми актами.

Водные объекты согласно ст. 8 ВК РФ находятся в собственности Российской Федерации (федеральной собственности), за исключением отдельных случаев, поименованных в этой статье и не связанных с реками.

Юридические лица приобретают право пользования поверхностными водными объектами (состоящими из поверхностных вод и покрытых ими земель в пределах береговой линии) по основаниям и в порядке, которые установлены главой 3 ВК РФ (п. 1 ст. 9 ВК РФ). Главой 3 ВК РФ предусмотрено, что право пользования водными объектами возникает на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование за исключением случаев, предусмотренных п. 3 ст. 11 ВК РФ.

В частности, на основании решений о предоставлении водных объектов в пользование, если иное не предусмотрено п. 3 ст. 11 ВК РФ, водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, собственности муниципальных образований, предоставляются в пользование для строительства причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений (п. 3 часть 2 ст. 11 ВК РФ), а также для проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов (п. 7 часть 2 ст. 11 ВК РФ).

В указанных документах указываются границы акватории, предоставленной в пользование, цель, виды и условия использования водного объекта или его части, а также иные сведения в соответствии со ст. 13 и ст. 22 ВК РФ.

Согласно ст. 3 КВВТ РФ причал является гидротехническим сооружением, имеющим устройства для безопасного подхода судов и предназначенным для безопасной стоянки судов, их загрузки, разгрузки и обслуживания, а также посадки пассажиров на суда и высадки их с судов

Следовательно, в соответствии с п. 2 ст. 11 ВК РФ организация может использовать водный объект только на основании решения о предоставлении этого водного объекта в пользование. В противном случае, работы, производимые над объектом, которым вы не имеете право пользоваться, будут являться просто не законными. Рекомендуем ознакомиться с постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2008 по делу N А13-9200/2007, подтвердившим правомерность привлечения общественной организации владельцев маломерных судов к административной ответственности за незаконное использование акватории водного объекта для размещения плавпричалов и маломерных плавсредств. Соответственно, понесенные затраты на такие работы не могут организацией быть включены ни в производственные расходы, ни в капитальные затраты.

Таким образом, при отсутствии правоустанавливающих документов на пользование акватории причала, организация не вправе производить какие-либо работы или иное водопользование. А соответственно, не вправе учесть расходы на производство вышеуказанных работ ни в составе затрат на капитальный ремонт причала, ни в составе текущих расходов. Такие расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе внереализационных расходов по счету 91 "Прочие расходы" и не принимаются для целей налогообложения прибыли.

При наличии вышеуказанных документов необходимо установить цель производимых расходов, то есть, связаны ли они с реконструкцией находящегося на балансе организации причала или иных объектов, находящихся в пользовании организацией, либо необходимость их проведения обусловлена технологией и организацией производства.

При этом необходимо учитывать, что проведение дноуглубительных работ строительными нормами и правилами СНиП 3.02.01-87 "Земляные сооружения, основания и фундаменты" (утверждены постановлением Госстроя СССР от 04.12.1987 N 280) и СНиП 2.06.01-86 "Гидротехнические сооружения. Основные положения проектирования" (утверждены постановлением Госстроя СССР от 28.05.1986 N 71), Строительные нормы и правила СНиП 3.07.02-87 "Гидротехнические морские и речные транспортные сооружения" (утверждены постановлением Госстроя СССР от 26.01.1987 N 14) относятся к строительным работам, в том числе, и к связанным со строительством гидротехнических сооружений, сооружений водного транспорта.

То есть, проведение таких работ может быть обусловлено проведением капитального ремонта причала. При этом проект реконструкции причала должен включать мероприятия по очистке и углублению дна, даже если такие работы будут выполняться по отдельной смете. В таком случае работы подлежат включению в стоимость реконструкции причала в составе строительных работ и на основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) подлежат учету в составе капитальных вложений на реконструкцию причала на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для целей налогообложения прибыли такие расходы увеличивают первоначальную стоимость причала на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.

Вместе с тем, ст. 3 КВВТ РФ проведение дноуглубительных и дноочистительных работ отнесено к путевым работам на внутренних водных путях и связано с содержанием внутренних водных путей. И если причалы на основании ст. 7 КВВТ РФ могут находиться в любой собственности (в том числе и юридических лиц), то внутренние водные пути и расположенные на них судоходные гидротехнические сооружения находятся в федеральной собственности и используются в целях судоходства любыми юридическими и физическими лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 8 КВВТ РФ проведение путевых работ, в том числе работ по устройству и содержанию рейдов в портах общего пользования и подходов к причалам общего пользования, за исключением случаев, указанных в п. 2 настоящей статьи, осуществляются бассейновыми органами государственного управления на внутреннем водном транспорте за счет средств федерального бюджета, доходов от собственной деятельности, а также других не запрещенных законом источников.

В п. 2 ст. 8 КВВТ РФ сказано, что проведение путевых работ на подходах к портам, не указанным в п. 1 настоящей статьи, а также в пунктах отстоя обязаны осуществлять владельцы данных портов и пунктов отстоя по согласованию с бассейновыми органами государственного управления на внутреннем водном транспорте.

Примечание. Порт (причал), в котором хотя бы одно из юридических лиц или один из индивидуальных предпринимателей осуществляет в силу закона или на основании лицензии деятельность, связанную с перевозками внутренним водным транспортом, по обращению любого физического или юридического лица, является портом или причалом общего пользования (ст. 3 КВВТ РФ)

Кроме того, в ст. 56 КВВТ РФ на владельцев причалов портов возложена обязанность по обеспечению, в частности, безопасных подходов для судов, безопасной стоянки судов у таких причалов.

При этом в КВВТ РФ напрямую не прописаны соответствующие обязанности для владельцев отдельно стоящих причалов, не относящихся к порту и не являющихся причалом общего пользования. Полагаем, что в этом случае организация, владеющая таким причалом, может руководствоваться вышеприведенными нормами п. 2 ст. 8 КВВТ РФ, а соответственно, должна проводить дноуглубительные и дноочистительные работы на подходах к причалу.

В связи с этим, считаем также необходимым обратить Ваше внимание на отмененную с 2008 года, но действовавшую в течение многих лет, "Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству", утвержденную постановлением Госкомстата РФ от 03.10.1996 N 123, на которую часто ссылались финансовые и налоговые органы в своих ответах по вопросам определения характера затрат (капитальные или текущие).

Согласно п. 4.2.10 и п. 4.2.11 этой Инструкции, дноуглубительные работы (кроме работ по поддержанию глубин на судоходных реках, каналах и в акваториях портов, судоремонтных заводов и ремонтно-эксплуатационных баз флота, которые осуществляются за счет эксплуатационных средств) относятся к строительным работам, включаемым в состав капитальных вложений в основные фонды. Дноуглубительные работы (кроме ремонтно-путевых работ, работ по поддержанию глубин на судоходных реках, каналах и в акваториях портов, судоремонтных заводов и ремонтно-эксплуатационных баз флота, осуществляемых за счет бюджета, а также работ по осушению болот на действующих торфопредприятиях, производимых за счет оборотных средств торфопредприятий) включается в состав вводимых в действие основных фондов (п. 5.1.4 вышеназванной Инструкции).

Возникает вопрос, каких объектов? Следует отметить, что в ОКОФ причал и акватория порта поименованы в группе сооружений специализированного водного транспорта (код 12 4526020) как отдельные объекты основных средств. Поэтому считаем, что, если работы по очистке и углублению дна не предусмотрены проектом реконструкции причала, то такие расходы можно связать с капитальными вложениями в предоставленный в пользование водный объект (акваторию причала). Полагаем, что в этом случае такие расходы могут трактоваться как капитальные вложения в имущество, полученное в безвозмездное пользование, и не могут быть учтены в составе объектов основных средств для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 6/01), ни в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582). Но отметим, что с 2009 года вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Согласно им в состав амортизируемого имущества включены капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. Следовательно, с 2009 года такие расходы организация сможет учесть для целей налогообложения прибыли через амортизационные отчисления.

Что же касается работ по углублению дна на подходах к причалу за пределами предоставленной в пользование акватории причала, то проведение таких работ не является основной деятельностью организации, необходимость их проведения в рассматриваемой ситуации не обусловлена технологией и организацией производства, а связана с реконструкцией причала. То есть расходы носят капитальный характер. А поскольку у организации отсутствуют какие-либо права пользования объектом (водным участком), на котором такие работы проводятся, то организация не может учесть такие расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 252 НК РФ. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в составе внереализационных расходов по счету 91 "Прочие расходы".

Полагаем, что все вышесказанное можно отнести в рассматриваемой ситуации и к работам по очистке дна, поскольку без этих работ невозможно проводить дноуглубительные работы. В частности, п. 5.55 СНиП 3.02.01-87 предусмотрено, что производство работ на эксплуатируемых водных путях допускается после обследования акваторий, где намечены работа дноуглубительного снаряда, перемещение судов технического флота и подводные отвалы грунта. Препятствия, мешающие работе, должны быть устранены.

Вывод:

Дноуглубительные работы, производимые в связи с реконструкцией причала, относятся к строительным работам, которые должны учитываться в качестве капитальных вложений в объекты основных средств. Определять в какие объекты основных средств (причала или акватории) возможно только исходя из того, где конкретно были осуществлены эти работы и предусмотрены ли они проектом реконструкции причала.

Но учесть их в составе капитальных вложений в реконструкцию причала возможно только при условии включения их в проект и общую смету реконструкции причала. Если же эти капитальные вложения нельзя отнести к реконструкции причала, то до 2009 года учесть их в качестве самостоятельного объекта основных средств (по аналогии с капитальными вложениями в арендованное имущество) пока нельзя. В 2009 года эта возможность появится.

В любом случае, все вышесказанное справедливо при условии, если у вас оформлены разрешительные документы на пользование акваторией причала.

Ответ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы, в частности, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

Таким образом, по смыслу пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% налогоплательщик обязан представить в налоговый орган любые документы с отметками таможенных органов, подтверждающие вывоз товара за пределы территории Российской Федерации (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 05.06.2006 N 03-04-08/111, постановление ФАС Московского округа от 19.06.2006 N КА-А40/5458-06).

Форма товарно-транспортной накладной 1-Т утверждена постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление N 78) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Согласно п. 2 Постановления N 78 форма 1-Т подлежит применению юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Международные перевозки осуществляются по правилам Конвенции о договоре международной перевозки грузов (КДПГ), составленной в Женеве в одном экземпляре 19.05.1956 г. (далее по тексту - Конвенция), ст. 6 которой установлены обязательные сведения, которые должны содержаться в накладной, применяемой при международной перевозке грузов по дорогам.

Указанные реквизиты содержатся в накладной CMR, которая соответствует установленным Конвенцией требованиям и, как правило, применяется в качестве товаросопроводительного документа при международной перевозке грузов по дорогам.

Вместе с тем, как уже отмечено, по смыслу пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в налоговый орган должны быть представлены копии любых из следующих документов: транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Требования о представлении именно CMR, а не любого другого из перечисленных документов, налоговое законодательство не содержит. В связи с этим в качестве подтверждением обоснованности применения налоговой ставки 0 по НДС, по нашему мнению, может являться и любой иной документ, соответствующий требованиям пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе товарно-транспортная накладная 1-Т. Данная позиция подтверждается и судебной практикой (смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 N А55-15439/06, от 12.07.2006 N А72-12877/05, от 14.02.2008 N А55-3734/2007, ФАС Московского округа от 11.02.2003 N КА-А40/303-03, от 06.06.2006 N КА-А40/4846-06, от 19.06.2006 N КА-А40/5458-06).

Вывод:

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС в налоговую инспекцию в качестве документа с отметкой пограничных таможенных органов, подтверждающего вывоз товаров за пределы территории России, может быть предоставлена товарно-транспортная накладная по форме 1-Т.

По распоряжению Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" установлены зимние надбавки к нормам расхода топлива по Московской области с 01 ноября по 31 марта (пять месяцев в году).

Может ли организация сама установить сроки действия зимних надбавок с 15 октября по 15 апреля, и какие документы нужны для этого?

Ответ

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на содержание служебного транспорта относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. То есть, НК РФ не предусматривает, что нужно пользоваться определенными методиками расчета или уже установленными нормами, и не ограничивает сумму расходов на содержание служебного транспорта, учитываемую в целях налогообложения.

Однако согласно критериям, указанными в ст. 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В п. 3 Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте" введенных в действие распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Методические рекомендации) указано, что нормы расхода топлив и смазочных материалов предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлив по месту потребления, в частности, и для целей налогообложения предприятий. Очевидно, что в обоснованности норм, утвержденных Минтрансом РФ, сомневаться не приходится.

В п. 1 Методических рекомендаций указано, что нормы предназначены для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности, эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ.

Работники финансовых и налоговых ведомств настаивают на применении утвержденных Минтрансом РФ норм расхода топлива и смазочных материалов для целей налогообложения прибыли. Они ссылаются на п. 1 ст. 252 НК РФ, содержащий требование об экономической оправданности затрат, и на то, что согласно Методическим рекомендациям установленные нормы предназначены в том числе для расчетов по налогообложению предприятий (смотрите, например, письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/640).

Именно поэтому ФНС РФ выпустила письмо от 15.04.2008 N СК-6-5/281 "О направлении методических рекомендаций", в котором ФНС РФ направляет для руководства в работе Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14.03.2008 N АМ-23-р, взамен Руководящего документа Р3112194-0366-03 от 29.04.2003.

Таким образом, организации, применяющие данные лимиты списания топлива, скорее всего, не столкнутся с претензиями налоговиков.

Методические рекомендации содержат, в том числе, следующие приложения: нормы расхода смазочных материалов; значение зимних надбавок к нормам расхода топлива по регионам России в зависимости от климатических районов; классификация и система обозначения автомобильных транспортных средств; нормы расхода топлива на обогрев салонов автобусов и кабин автомобилей независимыми отопителями.

В приложении N 2 к новым нормам расхода топлив приведены значения зимних надбавок к данным нормам по регионам России в зависимости от климатических районов. В таблице для каждого региона страны указано, в течение каких месяцев действуют зимние надбавки, срок их действия, а также предельная величина значения надбавки.

В п. 6 Методических указаний сказано, что в случае производственной необходимости, по распоряжению руководства местных администраций регионов и других ведомств по согласованию с Минтрансом РФ, возможно уточнение или введение отдельных надбавок к нормам расхода топлив.

То есть руководитель организации распорядительным документом может установить срок действия зимней надбавки и ее значение для транспортных средств организации, не выходя за рамки значений, определенных органами власти, а при их отсутствии - Минтрансом РФ. Это позволит организации обосновать учет повышенного расхода топлива для целей налогообложения.

Однако существует и и другая позиция по поводу того, обязан ли налогоплательщик руководствоваться нормами Минтранса России и, в частности, сроками действия зимней надбавки.

Методические рекомендации не являются нормативным правовым актом и не содержат обязательных норм права (не требуют регистрации в Минюсте РФ).

Вместе с тем в НК РФ не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ в целях налогообложения прибыли (смотрите, например, постановление Московского округа от 25.09.2007 N КА-А41/9866-07, ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А37/07-2/4346), а нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом РФ, носят рекомендательный характер (смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А09-3658/07-29).

В постановлении ФАС Уральского округа от 20.02.2008 N Ф09-514/08-С2 судьи установили, что поскольку законодательством о налогах и сборах или в установленном им порядке не утверждены нормы затрат на содержание служебного автотранспорта, указанные затраты принимаются для целей налогообложения в суммах фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако наличие таких положительных для организаций судебных решений не должно успокаивать бухгалтера, расходы должны быть прежде всего экономически обоснованны. То есть организация должна либо самостоятельно разработать нормы, либо руководствоваться нормами Минтранса РФ. Заметим, что на невозможность списания ГСМ по фактической закупке, а не по установленному нормативу, указывали арбитры в постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2007 N А56-10097/2005.

Таким образом, если организация будет руководствоваться нормами Минтранса РФ, ей необходимо в учетной политике для целей налогообложения указать это, а также привести размеры поправочных коэффициентов, сроки действия зимних надбавок.

В том случае, если организация самостоятельно разрабатывает нормы расхода ГСМ, поправочные коэффициенты и сроки действия зимних надбавок, она должна их обосновать и утвердить приказами. А в учетной политике нужно сослаться на применение собственных норм. Организации при принятии решения о том, будет ли она основываться на нормах Минтранса РФ или разработает свои, следует учесть возможность возникновения споров с налоговиками и необходимости отстаивать свои интересы в суде.

Вывод:

Распорядительным документом Вы можете установить срок действия зимней надбавки и ее значение для транспортных средств организации, не выходя за рамки значений, определенных местными органами власти, а при их отсутствии - Минтрансом РФ.

В том случае, если Вы самостоятельно устанавливаете срок, возможны споры с налоговыми органами.

Ответ

Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Кроме того, такой вид расхода не соответствует критериям признания расходов, изложенным в ст. 252 НК РФ, так как в данном случае не просматривается экономическая целесообразность и осуществление расхода не направлено на извлечение доходов.

Для правильного оформления выплаты материальной помощи в бухгалтерии должны быть заявление работника, копия свидетельства о смерти, а также приказ руководителя о выплате материальной помощи.

В приказе следует указать: фамилию, имя и отчество лица, получающего помощь; причину выдачи; сумму материальной помощи.

Налогообложение выплат НДФЛ и ЕСН

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работодателем своему работнику в связи со смертью члена его семьи, не облагаются НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Также в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

При этом данные нормы НК РФ также не ограничивают размер оказываемой помощи.

Однако обращаем Ваше внимание, что указанные суммы не облагаются НДФЛ и ЕСН только в случае их выплаты в связи со смертью члена (членов) семьи работника.

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). При этом факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет (письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).

Если материальная помощь оказана в связи со смертью брата (сестры), иных родственников, то применять указанные пункты НК РФ нет оснований.

В этом случае материальная помощь подлежит налогообложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, постановления ФАС Московского округа от 30.12.2005 N КА-А40/13252-05, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2004 N Ф04/2210-870/А27-2004).

Полагаем, что для подтверждения обоснованности применения п. 8 ст. 217 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ в бухгалтерии должны быть копии документов, подтверждающих родство.

Добавим, что если работник не является членом семьи, то при удержании НДФЛ работодателем может быть применена норма п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие за налоговый период 4000 рублей.

Отражение выплат в бухгалтерском учете

В бухучете в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", все расходы периода, за исключением капитальных, организация должна отражать как текущие расходы организации в момент совершения хозяйственной операции.

Соответственно, выплата материальной помощи в бухгалтерском учете будет отражаться по дебету счета 91 в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99).

Кроме того, по нашему мнению, операции по выдаче материальной помощи сотрудникам удобнее отражать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", исходя из того, что суммы материальной помощи не облагаются ЕСН, а обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" являются базой для начисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. К счету 73 рекомендуется открыть отдельный субсчет "Материальная помощь работникам организации".

Расходы организации на предоставление материальной помощи сотруднику можно отразить следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 73-1 - начислена материальная помощь работнику.

Выплата помощи оформляется проводкой:

Дебет 73-3 Кредит 50 - выплачена материальная помощь.

Обращаем Ваше внимание, что сумма материальной помощи работнику, признаваемая прочими расходами в бухгалтерском учете и не участвующая в формировании налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", признается постоянной разницей.

При этом должно быть отражено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - (сумма материальной помощи х 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

В заключение отметим, что частью 2 ст. 128 ТК РФ предусмотрены случаи, когда работодатель обязан предоставлять отпуск без сохранения заработной платы. Так, при получении письменного заявления организация должна предоставить работнику отпуск без сохранения заработной платы на срок до пяти дней в случае смерти родственника.

Ответ

Согласно ст. 11 ТК РФ на территории России правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено международными договорами.

Документы, предъявляемые работодателю при заключении трудового договора, перечислены в ст. 65 ТК РФ.

При приеме на работу иностранный работник обязан предъявить работодателю те же самые документы, что и работник, являющийся гражданином РФ.

Одним из предъявляемых при приеме на работу документов является трудовая книжка. В настоящее время на территории нашей страны имеют хождение трудовые книжки, форма которых утверждена:

- постановлением СНК СССР от 20.12.1938 N 1320 "О введении трудовых книжек";

- постановлением СМ СССР и ВЦСПС от 06.09.1973 N 656 "О трудовых книжках рабочих и служащих";

- постановлением СМ СССР от 21.04.1975 N 310 "О трудовых книжках колхозников";

- постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225 "О трудовых книжках".

Если гражданин Узбекистана при трудоустройстве предъявит трудовую книжку по форме, утвержденной одним из указанных выше документов, то работодатель имеет полное право сделать в такой книжке запись о приеме на работу и вести ее в дальнейшем. В противном случае работодатель должен оформить иностранцу новую трудовую книжку российского образца. При этом никаких записей о трудовом стаже данного работника на территории иного государства в трудовую книжку российского образца не производится (письмо Роструда от 15.06.2005 N 908-6-1).

Правоотношения, возникающие в связи с пребыванием или проживанием иностранных граждан в России и осуществлением ими на территории нашей страны трудовой, предпринимательской и иной деятельности, регулируются Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), а также постановлением Правительства РФ от 15.11.2006 N 681 "О порядке выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в Российской Федерации" (далее - Постановление N 681) и постановлением Правительства РФ от 18.03.2008 N 183 "Об утверждении Правил подачи работодателем или заказчиком работ (услуг) уведомления о привлечении и использовании для осуществления трудовой деятельности иностранных граждан и (или) лиц без гражданства, прибывших в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и имеющих разрешение на работу" (далее - Постановление N 183).

В зависимости от режима пребывания различаются следующие категории иностранных граждан:

- постоянно проживающий иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

- временно проживающий иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

- временно пребывающий иностранный гражданин - лицо, прибывшее на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание (п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ).

Иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу (п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ). Из этого правила сделаны исключения для восьми категорий иностранных граждан (пп. пп. 1-8 п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ). Иностранцы, имеющие разрешение на временное проживание, в указанном списке не значатся, следовательно, они могут осуществлять трудовую деятельность на территории России только при наличии соответствующего разрешения.

С учетом данной нормы специалисты ФМС РФ неоднократно разъясняли, что временно проживающие иностранные граждане, получившие такой статус после 15 января 2007 года, когда в Закон N 115-ФЗ были внесены соответствующие изменения, вправе осуществлять трудовую деятельность только при наличии разрешения на работу.

Граждане Узбекистана имеют право въезжать на территорию России без виз (ст. 1 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан о взаимных поездках граждан Российской Федерации и граждан Республики Узбекистан, Минск, 30.11.2000). Порядок получения разрешения на работу иностранцем, прибывшим в порядке, не требующем получения визы, установлен ст. 13.1 Закона N 115-ФЗ и Постановлением N 681.

В интернет-интервью начальник Управления иммиграционного контроля ФМС РФ А.В. Земскова также пояснила, что временно проживающий в России иностранный гражданин для получения разрешения на работу обязан предоставить в органы миграционной службы:

- заявление о выдаче разрешения на работу;

- документ, удостоверяющий личность временно проживающего и признаваемый Российской Федерацией в этом качестве;

- разрешение на временное проживание;

- документ об оплате государственной пошлины за выдачу временно проживающему разрешения на работу (www.fms.gov.ru/press/publications/news_detail.php?ID=1804).

Необходимо отметить, что временно проживающий в России иностранный гражданин не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 Закона N 115-ФЗ).

Кроме получения разрешения самим трудоустраивающимся иностранцем ст. 13 Закона N 115-ФЗ обязывает и работодателя получить разрешение на привлечение и использование иностранных работников. Однако, иностранным работником является иностранный гражданин, временно пребывающий в России и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность (ст. 2 Закона N 115-ФЗ). Поэтому работодателю не нужно получать разрешение на привлечение иностранной рабочей силы в случае, если иностранный гражданин временно проживает на территории России.

Отметим, что согласно п. 9 ст. 13 Закона N 115-ФЗ работодатель, принимающий на работу иностранного гражданина, прибывшего на территорию РФ в порядке, не требующем визы, и имеющего разрешение на работу, должен уведомить об этом территориальный орган ФМС РФ и орган исполнительной власти, ведающий вопросами занятости населения в соответствующем субъекте РФ.

Порядок уведомления установлен Постановлением N 183.

Ответ

Установление размера оклада путем определения промежутка между минимальным и максимальным его размером, а не в твердой сумме, на практике часто называют "вилкой" окладов.

На сегодняшний день вопрос о возможности установления в штатном расписании "вилки" окладов является спорным. Среди специалистов в области трудового права на этот счет имеются две противоположные точки зрения. Сторонники первой из них считают, что установление "вилки" в окладах допустимо, другие же полагают, что трудовое законодательство подобной возможности не предусматривает.

Возможность установления "вилки" окладов некоторые специалисты обосновывают отсутствием подобных запретов в законодательстве (смотрите, например, статью "Повышаем зарплату не всем сотрудникам" журнал "Кадровая служба и управление персоналом предприятия", N 3, март 2007 г.).

О возможности установления "вилки" в окладах также говорится, например, в статье "Тарифные ставки и оклады: методы дифференциации" (журнал "Кадровик. Трудовое право для кадровика", N 6, июнь 2007 г.).

На наш взгляд, возможность установления "вилки" в окладах для одинаковых должностей законодательством не предусмотрена и устанавливать ее не следует по следующим причинам.

Во-первых, контролирующими органами это может трактоваться как нарушение требования ст. 22 ТК РФ об обязанности работодателя обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности, а также как дискриминация в сфере труда и его оплаты, запрещенная ст. 2, ст. 3, ст. 132 ТК РФ.

Во-вторых, Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" (далее по тексту - Указания) в графе 5 "Тарифная ставка (оклад) и пр." формы Т-3 заработная плата указывается в рублевом исчислении. Допустимо также указывать в этой графе не только твердую сумму в рублях, но и, например, в виде процента от выручки, доли или процента от прибыли, коэффициента трудового участия (КТУ), коэффициента распределения и прочего в зависимости от системы оплаты труда.

Указания не предусматривают возможности установить промежуток между минимальным и максимальным размером заработной платы.

Кроме того, в штатном расписании есть графа 9, в которой суммируются размеры окладов и надбавок, и если в графе 5 будет установлена "вилка" окладов, суммировать будет невозможно, т.к. конкретный размер оклада не установлен.

Вместо установления "вилки" окладов можно воспользоваться одним из следующих вариантов.

1. Предусмотреть разные названия должностей, каждая со своим окладом (например, "бухгалтер" и "ведущий бухгалтер"), или категории (разряды) к должностям (например, "бухгалтер 1 категории" и "бухгалтер 2 категории"), или ввести в названия должностей участок выполняемой работы в бухгалтерии (например, "бухгалтер по заработной плате"), тем самым подразумевая различную квалификацию работников на этих должностях, разную сложность выполняемой работы, а также количество и качество затраченного труда.

2. Регулировать разницу в размерах оплаты труда системой доплат и надбавок в зависимости от квалификации работников, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда.

Вывод:

Возможность установления в штатном расписании размера оклада для нескольких штатных единиц одной должности в виде промежутка между минимальным и максимальным его размером вместо твердой суммы ("вилка" окладов), например, 7000 - 9000 тыс. руб., законодательством не предусмотрена.

Ответ

В соответствии со статьями 106, 107, 114 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) ежегодный отпуск - это закрепленное и гарантированное законодательством число свободных от работы дней, предоставляемое ежегодно всем работникам для непрерывного отдыха и восстановления работоспособности с сохранением места работы (должности) и средней заработной платы.

Согласно ст. 122 ТК РФ работнику ежегодно должен предоставляться оплачиваемый отпуск.

Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

В соответствии со ст. 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд.

В исключительных случаях с согласия работника допускается перенесение отпуска на следующий рабочий год, если отпуск не был использован в текущем году (часть третья ст. 124 ТК РФ).

В то же время, учитывая положения статей 114, 122, 124 и 127 ТК РФ, если по каким-либо причинам работники имеют неиспользованные ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды, то за ними сохраняется право на использование всех полагающихся ежегодных оплачиваемых отпусков.

В соответствии со ст. 123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года.

Рассматривая вопрос о порядке предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, Федеральная служба по труду и занятости в своем письме от 01.03.2007 N 473-6-0 разъясняет, что ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем.

Согласно ст. 127 ТК РФ компенсация за неиспользованные отпуска в полном объеме выплачивается работнику только при его увольнении.

Согласно ст. 126 ТК РФ при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней.

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

То есть, применение этой нормы становится возможным, если в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет более 28 календарных дней (продолжительность основного отпуска составляет более 28 календарных дней либо работнику предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска). Кроме того, непременным условием является наличие письменно выраженного желания самого работника на замену отпуска деньгами.

Обращаем Ваше внимание, что положения статьи 126 ТК РФ о замене денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков не распространяются на беременных женщин и работников в возрасте до восемнадцати лет. Также не допускается замена денежной компенсацией ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Вывод:

Замена отпуска денежной компенсацией допускается только по письменному заявлению самого работника и только в отношении части каждого ежегодного отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Ответ

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в НК РФ, которые коснулись порядка принятия к вычету сумм НДС по капитальному строительству, выполненному подрядным способом. Действие Федерального закона N 119-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 года за исключением отдельных положений.

Если ранее суммы налога принимались к вычету с месяца, следующего за месяцем завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, то с 01.01.2006 заказчик получил право производить вычеты в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). При этом должны быть соблюдены следующие условия:

- товары (работы, услуги) приобретены для совершения операций, облагаемых НДС;

- по приобретенным товарам (работам, услугам) у заказчика имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура;

- товары (работы, услуги) приняты к учету при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, с 01.01.2006 право на вычет налога, уплаченного подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, зависит именно от порядка принятия работ (произведенных подрядными организациями) к учету, а не от факта завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию.

Новые положения закона применяются к капитальному строительству по суммам налога, которые предъявлены заказчику подрядчиком в 2006 году. Относительно работ, суммы налога по которым были предъявлены подрядной организацией и не были приняты заказчиком к вычету до 2006 года Федеральный закон N 119-ФЗ в ст. 3 предусмотрел особые правила:

1. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику И уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

2. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные заказчику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

3. В случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году: уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ).

Письмом УФНС РФ по г. Москве от 24.01.2007 N 19-11/05580 установлено: "...Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 1 января 2006 г.)"

Рассмотрим ситуацию на примере:

Заказчик с октября 2004 г. по октябрь 2007 г. осуществлял строительство. В октябре 2007 года объект принят к учету. Налог по подрядным работам, использованным при строительстве, составил 640 800 рублей:

в 2004 г. - НДС, предъявленный подрядчиком, - 126 000 рублей;

в 2005 г. - НДС, предъявленный подрядчиком, - 450 000 рублей;

в январе 2006 г. - НДС, предъявленный подрядчиком, - 54 000 рублей;

в сентябре 2007 г. - НДС, предъявленный подрядчиком, - 10 800 рублей.

Заказчик примет к вычету суммы НДС в следующем порядке.

В ноябре 2007 г. - 126 000 рублей (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ);

В январе - декабре 2006 г. - ежемесячно в размере 1/12 от 450 000 рублей (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 119-ФЗ);

В январе 2006 г. - 54 000 рублей (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ);

В сентябре 2007 г. - 10 800 рублей (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ)

Исходя из условий вопроса, объект строительства начат в 2004 году и будет завершен в 4 квартале 2007 года. Приведенные изменения законодательства дают основание утверждать, что суммы НДС, предъявленные заказчику до 01.01.2006, и не уплаченные им, принимаются к вычету с момента принятия на учет объекта завершенного капитального строительства при условии их уплаты.

Суммы налога, предъявленные заказчику с 01.01.2005 до 01.01.2006, и уплаченные им подлежат вычету в 2006 году равными долями (по 1/12 или по 1/4, в зависимости от налогового периода). Суммы налога, которые были предъявлены заказчику после 2006 года, подлежат вычету после принятия на учет услуг подрядной организации. Словосочетание "подлежат вычету" означает обязанность заказчика принять суммы налога к вычету. В этом случае, принятие таких сумм налога к вычету позднее даты учета услуг подрядной организации, является нарушением, за которое, тем не менее, НК РФ не предусматривает отдельной ответственности. НК РФ также не лишает заказчика вычесть суммы предъявленного подрядчиком налога позднее того периода, в котором они подлежали вычету.

В ситуации, когда нет реализации, принятие сумм НДС к вычету ведет к превышению суммы вычетов над суммой к уплате и, соответственно, к возмещению налога из бюджета. Возмещение возможно исключительно по решению налогового органа по итогам камеральной налоговой проверки, с возможным истребованием необходимых документов, что занимает значительное время (ст. 176 НК РФ, ст. 88 НК РФ).

При таких обстоятельствах, принятие сумм налога к вычету не ранее периода, в котором заказчик получает выручку, как правило, является более целесообразным, хотя и спорным: в качестве примера можно ознакомиться с мнением следующего автора: "Учесть расходы без доходов" (Л. Изотова, "Расчет", N 8, август 2006 г.):

"...Вопрос о том, можно ли зачесть НДС по расходам, если дохода нет, вызывает споры между налоговиками и фирмами. В своем письме чиновники заявили, что "налоговый вычет по НДС можно произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по налогу на добавленную стоимость", то есть когда фирма начнет получать доход (письмо УМНС по г. Москве от 6 января 2004 г. N 24-11/00433). Однако такого условия для зачета НДС нет в Налоговом кодексе (ст. 171, 172 НК).

Сложившаяся арбитражная практика поддерживает позицию налогоплательщиков. Судьи не раз заявляли, что ссылка налоговиков "на отсутствие реализации в спорном налоговом периоде не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку наличие реализации в том же периоде, в котором заявлены налоговые вычеты, не является обязательным условием для возмещения НДС" (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. N Ф04-9688/2005(18696-А45-31), от 27 марта 2006 г. N Ф04-1107/2006(20510-А03-6), ФАС Московского округа от 14 марта 2006 г. N КА-А40/1484-06, ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2006 г. N А42-6232/2005)...."

Нарушение обязанности принять налог к вычету можно избежать, если правильным образом разделить работу на этапы, закрепить их в договоре и оформлять на каждый этап первичные документы. Вычету в таком случае будут подлежать суммы налога, относящиеся к каждому этапу.

Ответ

Согласно ст. 114 ТК РФ на время ежегодного отпуска работника ему гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка.

Расчет среднего заработка для оплаты отпусков осуществляется на основании ст. 139 ТК РФ.

Кроме того, постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 в соответствии со ст. 139 ТК РФ утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение).

Обратите внимание, что Федеральным законом от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ в статью 139 ТК РФ внесены изменения, а в Положение еще нет, поэтому в настоящее время оно действует в части, не противоречащей ст. 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Общая формула расчета отпускных (ст. 139 ТК РФ):

О = (ЗП : 12 : 29,4) х КД, где:

О - сумма отпускных;

ЗП - заработная плата, фактически начисленная за расчетный период;

КД - количество календарных дней отпуска.

Согласно пп. "а" п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст. 182 ТК РФ при переводе работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением, в предоставлении другой работы, на другую нижеоплачиваемую работу у данного работодателя за ним сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода.

При переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, прежний средний заработок сохраняется до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника.

Следовательно, при расчете отпускных время перевода Вашего работника на другую работу и начисленный за это время средний заработок исключаются из расчетного периода.

Если со второго месяца работнику стала выплачиваться заработная плата по выполняемой работе, то этот период и начисленная заработная плата включаются в расчет среднего заработка.

Кроме того, из расчета исключаются периоды и начисленные за них суммы, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, в отпуске без сохранения заработной платы, в командировке, на "больничном" и другие периоды, указанные в п. 4 Положения.

Формула расчета отпускных в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом (п. 9 Положения):

О = [ЗП : (29,4 х ПМ + РД х 1,4)] х КД, где:

О - сумма отпускных;

ЗП - фактически начисленная за расчетный период заработная плата;

ПМ - количество полностью отработанных месяцев;

РД - количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах;

КД - количество календарных дней отпуска.

Ответ

В соответствии со ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, установлены в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка, при условии, что у женщины страховой стаж составляет шесть и более месяцев.

Если же у женщины страховой стаж менее шести месяцев, то пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утверждены приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 февраля 2007 г. N 91.

При начислении пособия следует учитывать, что размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2007 г. не может превышать 16 125 рублей (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год"). Отметим, что такое несоразмерное ограничение максимального размера пособия признано неконституционным постановлением Конституционного Суда РФ от 22 марта 2007 г. N 4-П. Однако до 23 сентября 2007 года (до истечения 6 месяцев со дня провозглашения постановления КС РФ) лимит в 16125 рублей продолжает действовать. Поэтому при расчете размера пособий, выплачиваемых сейчас, необходимо ориентироваться на этот лимит.

Более того, как указывается в письме ФСС РФ от 27 августа 2007 г. N 02-13/07-8257, в настоящее время Правительством РФ одобрен проект федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О бюджете ФСС РФ на 2007 год" (далее - проект Закона) и в установленном порядке внесен на рассмотрение в Государственную Думу РФ.

Названным законопроектом предусмотрено увеличение максимального размера пособия по беременности и родам до 23 400 рублей - с 1 сентября 2007 года.

При этом за период отпуска по беременности и родам, приходящегося на сентябрь-декабрь 2007 года до принятия названного проекта Закона, пособие по-прежнему назначается в размере, не превышающем 16 125 рублей за полный календарный месяц, а пересчет пособия по беременности и родам может быть произведен только после принятия названного Закона и за периоды, установленные Законом.

В соответствии с ч. 7 ст. 14 Закона N 255-ФЗ Правительство РФ постановлением от 15.06.2007 N 375 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию (далее - Положение), действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 6 Положения пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам (расчетный период).

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период декретного отпуска.

При этом размер дневного пособия исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. 11 Закона N 255-ФЗ, т.е. на 100 процентов.

Согласно п. 15 Положения средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в п. 8 и п. 9 Положения.

Обращаем ваше внимание, что на основании п. 18 Положения при определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

Приведем пример расчета пособия по беременности и родам.

Женщина уходит в отпуск по беременности и родам с 05 сентября 2007 года по 22 января 2008 года включительно на 140 календарных дней. В течение расчетного периода с 1 сентября 2006 года по 31 августа 2007 года ей было начислено 300 000 руб., в том числе 4000 руб. пособия по временной нетрудоспособности за период с 3 по 11 июля 2007 года. Страховой стаж работницы 6 лет.

Теперь определим размер пособия по беременности и родам.

В заработок, учитываемый при расчете пособия, должны быть включены все выплаты, кроме пособия по временной нетрудоспособности, а из общего числа календарных дней в 12 полных месяцах расчетного периода должны быть исключены 9 календарных дней болезни (пп. "б" п. 8 Положения).

Таким образом, получим средний дневной заработок:

(300 000 руб. - 4000 руб.) : (365 кал. дн. - 9 кал. дн.) = 831,46 руб.

Далее определяем размер дневного пособия.

Размер дневного пособия составляет 100 процентов среднего заработка, т.е. 831,46 руб.

На этом этапе необходимо сравнить размер дневного пособия с максимально допустимой дневной суммой пособия. Для этого рассчитываем максимально допустимую дневную сумму пособия путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на количество календарных дней соответствующего месяца. За сентябрь получается 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 календарных дней в месяце), за октябрь - 520,16 руб., за ноябрь - 537,5 руб., за декабрь - 520,16 руб., за январь 2008 года - 520,16 руб.

Как видим, во всех месяцах, на которые приходятся дни отпуска по беременности и родам, полученная расчетным путем сумма дневного пособия (831,46 руб.) превышает максимальный размер дневного пособия. Поэтому пособие по беременности и родам следует рассчитывать исходя из максимального размера.

В таких случаях согласно п. 19 Положения размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия (рассчитанного исходя из максимума в указанном выше порядке) на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

Таким образом, размер пособия по беременности и родам, подлежащего выплате, будет равен:

16 125 руб. х 3 полных месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) + 537,50 руб. х 26 кал. дн. в сентябре + 520,16 руб. x 22 кал. дн. январе = 73 793,52 руб.

Ответ

Согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На основании ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Заметьте, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Требование о том, что расходы по найму жилого помещения не могут превышать 550 рублей в сутки, содержится в постановлении Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета". Следовательно, ограничение расходов по найму не распространяется на коммерческие организации.

Вообще, нормирование командировочных расходов коммерческой организации оговорено только в НК РФ. В коммерческих организациях согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки.

Из приведенного в этом пункте перечня расходов нормируемым является только возмещение суточных, все остальные расходы признаются в фактических размерах, подтвержденных документами.

В бухгалтерском учете сумма командировочных расходов признается расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В этом случае для целей бухгалтерского учета они будут приняты полностью (п. 6 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Следовательно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете Вы вправе учесть в расходах фактически уплаченную командированным сотрудником сумму, уплаченную за найм помещения для проживания.

Дополнительно отметим, что отдельные вопросы, связанные с применением налога на прибыль организаций и НДС при приобретении услуг по найму жилого помещения в период командировки работника разъяснены в письме Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-07-11/126.

Ответ

Прежде всего отметим, что Положение о заработной плате (положение об оплате труда) не является обязательным документом организации, поскольку Трудовой кодекс РФ (далее - ТК РФ) не вменяет разработку и утверждение такого Положения в обязанность, поскольку большинство его норм уже содержаться в правилах внутреннего распорядка, либо в коллективном договоре, либо в трудовом договоре, либо установлены в ТК РФ. В соответствии с действующим трудовым законодательством Положение об оплате труда относится к локальным нормативным актам организации (ст. 8 ТК РФ) и может издаваться работодателем в целях установления правил и условий оплаты труда.

По нашему мнению, несмотря на то, что такое Положение не является обязательным документом организации, его наличие является целесообразным. Как указано в ст. 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности Положением о заработной плате, в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно части четвертой ст. 135 ТК РФ локальные нормативные акты, устанавливающие системы оплаты труда, утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Согласно статье 20 ТК РФ под работодателем понимается, в частности, юридическое лицо. При этом права и обязанности работодателя в трудовых отношениях осуществляются органами управления юридического лица или уполномоченными ими лицами. По умолчанию, от имени работодателя выступает руководитель организации (генеральный директор), соответственно, он и должен утверждать Положение.

Также следует отметить, что в соответствии с частью пятой ст. 135 ТК РФ условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Никаких специальных требований по написанию такого Положения законодательством не предусмотрено. По сути, оно пишется в свободной форме. Однако не следует забывать, что Положение должно быть разработано в соответствии с ТК РФ

Ответ

1) Товарная накладная по форме N ТОРГ-12 утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 и относится к общим формам первичной учетной документации по учету торговых операций.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Для учета движения товарно-материальных ценностей внутри организации, между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме N ТОРГ-13. Данную форму подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей.

2) Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами и оформление ТОРГ-12 является обязательным на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 129-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этой статье.

Аналогичное требование установлено в п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н)

В пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса сказано, что поставщик может отгрузить товар, как покупателю, так и иному лицу, указанному в договоре поставки в качестве получателя. Отсюда следует, что в условиях поставки в договоре можно прописать, что товар может забрать не лично покупатель, а лицо им уполномоченное - например экспедиторская организация.

Как указано, например, в Письме УФНС по г. Москве от 16 декабря 2005 г. N 20-12/93109, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. В частности и товарной накладной по форме N ТОРГ-12.

По нашему мнению по "логической" структуре формы ТОРГ-12 исходя из того, что основанием для передачи товара является договор (заказ-наряд), в графе "Грузополучатель" отражаются данные лица являющегося покупателем для отправителя (поставщика).

Соответственно, в строке "Груз получил грузополучатель" должна стоять подпись лица, являющегося конечным получателем (покупателем) по данной накладной.

А графу "Груз принял" таким образом, оформляет лицо, непосредственно получающее товар (груз) от отпускающей стороны. И в случае если это перевозчик (экспедитор), то подписи в этих графах будут разными.

На практике, в том случае если покупатель через своего работника (доверенное лицо) самостоятельно (без стороннего перевозчика) получает груз, запись делается в одной из граф, в другой ставиться прочерк.

Это позиция подтверждается материалами арбитражной практики. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 года N А13-5001/2005-05 суд пришел к выводу, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов в графах: "Отпуск произвел - должность, подпись, расшифровка подписи"; "По доверенности - номер, дата, кем и кому выдана"; "Груз принял - должность, подпись, расшифровка подписи", - являются малозначительными нарушениями и не опровергает факт передачи и оприходования товара, так как графы "Отпуск товара разрешил" и "Груз получил грузополучатель" надлежащим образом заполнены.

Однако обращаем Ваше внимание, что отсутствие в товарных накладных обязательных реквизитов суды признают, пусть даже и малозначительными, но нарушениями (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. N А13-10470/2006-28, ФАС Северо-Кавказского округа от 7 мая 2007 г. N Ф08-2086/07-883А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 ноября 2006 г. N А19-13003/06-20-Ф02-5922/06-С1)

Вывод:

1) Товарная накладная по форме ТОРГ-12 не является основанием для внутреннего перемещения материалов (товаров) от лица, на которое выдана доверенность, другому материально-ответственному лицу, поскольку эта форма предназначена для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

2) Графу "Груз получил грузополучатель" оформляет представитель лица, являющегося конечным получателем (покупателем) по данной накладной.

Графу "Груз принял" таким образом, оформляет лицо, непосредственно получающее товар (груз) от отпускающей стороны.

Ответ

Если договором поставки определен порядок возврата и замены бракованного товара, а также процедура разрешения споров по поводу исполнения сторонами условий договора, следует в первую очередь руководствоваться положениями договора поставки. При отсутствии таких условий в договоре следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

Ст. 475 ГК РФ установлены последствия передачи товара ненадлежащего качества.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Основанием для признания организацией претензии покупателя по выявленному после приемки товара браку являются:

- акт о выявленных дефектах (поскольку такая типовая форма не установлена, поставщик может составить акт в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, либо по форме ТОРГ-2, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132);

- акт экспертизы, подтверждающий существенные нарушения требований к качеству товара;

- претензия покупателя с соответствующим требованием замены бракованного товара.

Если стороны согласны на замену товара, то следует оформить соглашение о замене товара.

Унифицированная форма соглашения о замене товара не установлена. Поскольку замена товара представляет собой совокупность двух операций (возврат бракованного товара и передача качественного), между которыми возможен временной промежуток, считаем возможным оформить операции накладными по форме ТОРГ-12.

Если бракованный товар не может быть немедленно забран поставщиком, то покупатель согласно ст. 514 ГК РФ обязан обеспечить сохранность этого товара. В этом случае составляется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме N МХ-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66.

На основании полученных от покупателя документов организация в аналогичном порядке оформляет первичные учетные документы по выявлению брака и предъявляет претензию производителю с соответствующим требованием (замены бракованного товара либо отказом от исполнения договора купли-продажи и требованием возврата уплаченной за товар суммы).

Хотим заметить, что из положений ГК РФ следует, что отказ от исполнения договора купли-продажи с требованием возврата уплаченной за товар суммы и замена бракованного товара предполагают фактический возврат бракованного товара. Если же бракованный товар не будет возвращен продавцу, то, по нашему мнению, будет иметь место безвозмездная передача бракованного товара покупателю, которая должна быть оформлена соответствующей накладной по форме ТОРГ-12.

Бухгалтерский учет

Поскольку при передаче некачественного товара продавец не исполнил договор купли-продажи надлежащим образом, по сути, происходит частичное или полное расторжение договора и стороны возвращаются в исходное состояние, реализация товара не происходит. Поэтому отражение операций по реализации товара продавцом должно быть скорректировано и по соответствующим счетам произведены исправительные записи.

Поскольку возврат товара покупателем осуществляется в течение одного отчетного периода (отчетного года), организация корректирует счет 90 "Продажи" методом "сторно".

Поскольку Планом счетов не предусмотрен отдельный счет для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на хранение, рекомендуем для этого использовать отдельный субсчет "Товары, переданные на хранение" к счету 41 "Товары".

В бухгалтерском учете операции по замене товара покупателю отразятся следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- (сторно) выручка от реализации;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41, субсчет "Товары"

- (сторно) - списана покупная стоимость товара;

Дебет 68 Кредит 90, субсчет "НДС"

- корректировка НДС, ранее начисленного в бюджет с реализации возвращенных товаров.

Дебет 41, субсчет "Товары, переданные на хранение" Кредит 41, субсчет "Товары"

- товар передан на хранение покупателю;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"

- выручка от реализации товара, поставленного взамен бракованного;

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41, субсчет "Товары"

- отражена себестоимость товара, поставленного взамен;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68

- начислен НДС с выручки от реализации товара, поставленного взамен.

Поскольку операция по замене товара поставщиком (отказа от исполнения договора купли-продажи и требованием возврата уплаченной за товар суммы) не является реализацией, она не отражается через счета учета реализации. При предъявлении претензии поставщику стоимость возвращаемого товара следует списать с кредита счета 41 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

В дальнейшем счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредитуется на суммы поступивших платежей по признанной претензии в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо на стоимость поставленных качественных товаров взамен бракованных.

В бухгалтерском учете операции по выставленной претензии поставщику отразятся следующими записями:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 41, субсчет "Товары, переданные на хранение"

- отражена стоимость возвращенных некачественных товаров;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- восстановлен НДС по возвращенному товару;

Дебет 002

- возвращаемые товары приняты на хранение (находятся на хранении у покупателя);

Дебет 41 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- произведена поставка качественного товара взамен бракованного товара (в случае, если поставщик осуществляет такую замену);

Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- отражен НДС, относящийся к поставленному товару.

Или в случае, когда поставщик принял бракованный товар, но не осуществляет замену этого товара на качественный:

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"

- возмещена стоимость бракованного товара;

Дебет 41 Кредит 60

- приобретен качественный товар для замены бракованного товара покупателю;

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС, относящийся к поставленному товару.

НДС

Порядок применения НДС при возврате бракованного товара разъяснен Минфином РФ в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

В случае возврата продавцу товаров, принятых на учет покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, покупатель обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж в соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Продавец в случае возврата покупателем товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

И хотя данная позиция Минфина РФ вызывает много споров в связи с особенностями перехода права собственности при выявлении брака в продукции, но этот порядок принят ФНС для сведения и использования в работе (см. письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@), и иной порядок применения НДС организации придется отстаивать в суде.

Учитывая тот факт, что бракованный товар, подлежащий замене, принимается на хранение покупателем (то есть не отгружается и не транспортируется), а также с учетом положений п. 3 ст. 167 НК РФ покупатель выписывает счет-фактуру и возвратную накладную по форме ТОРГ-12 на этот товар на дату принятия решения о его замене и акта приема-передачи на хранение.

Полученный организацией от покупателя счет-фактура регистрируется в книге покупок.

На основании полученных документов и соглашения с производителем о замене товара (возврата товара производителю с требованием возврата уплаченной за товар суммы), организация выписывает соответствующие счет-фактуру и накладную на возврат товара. Одновременно оформляется и акт приема-передачи бракованного товара на хранение. Выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж.

В дальнейшем при получении качественного товара от производителя суммы предъявленного НДС принимаются к вычету и регистрируются в книге покупок в общеустановленном порядке. При передаче этого товара покупателю выписывается соответствующий счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Налог на прибыль организаций

В случае, когда имущество было возвращено покупателем в том же налоговом периоде, в котором происходила его реализация, из налоговой базы текущего налогового периода организации следует исключить:

- из доходов от реализации - возвращенную покупателю сумму, уплаченную за товар, так как возврат этой суммы влечет за собой отсутствие у продавца экономических выгод, подлежащих налогообложению (ст. 41 НК РФ, 247 НК РФ);

- из расходов - затраты в виде стоимости реализованных товаров, поскольку п. 1 ст. 268 НК РФ позволяет учесть такие расходы только в момент реализации товара.

Ответ

Требование обязательного оформления первичных бухгалтерских документов для отражения операций в бухгалтерском учете закреплено Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также, другими нормативно-правовыми актами по ведению бухгалтерского учета, к примеру, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ N 34н, ПБУ 9/99.

Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций.

Постановлением Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 г. N 100 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Для принятия решения, какими первичными унифицированными документами должна быть оформлена отгрузка, прежде всего, следует определить "что отгружаем" и по "каким договорам?"

Так как Ваша организация изготавливает продукцию (металлоконструкции: связи, фермы) из собственного сырья, а затем ее продает, то при передаче имущества возникают отношения купли-продажи. А металлоконструкции, произведенные на Вашем предприятии, являются товаром.

Основным источником правового регулирования отношений, связанных с куплей-продажей, является ГК РФ, и, прежде всего глава 30 (ст. 454-566 ГК РФ).

Договор поставки регламентируется § 3 гл. 30 ГК РФ и является одной из разновидностей договоров купли-продажи.

При осуществлении отгрузки продукции (товаров) со склада поставщика по договорам купли-продажи (поставки) основным товаросопроводительным документом является товарная накладная по форме N ТОРГ-12. Эта форма является унифицированной формой первичных документов и применяется для учета торговых операций, в частности, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Форма N ТОГР-12 утверждена Постановлением Госкомстата РФ N 132.

В телефонном разговоре Вы уточнили, что в перспективе Вы намерены изготавливать продукцию из сырья Заказчика. В такой ситуации возникнут отношения, предусмотренные договором подряда, так как будет иметь место лишь выполнение заказа на изготовление вещи. Вы будете выступать в качестве подрядчика, осуществлять работу в отношении чужого объекта собственности, и передавать заказчику результат своей работы.

Отграничение договора подряда от договора купли-продажи проводится по следующим признакам:

1). Договором подряда регулируется процесс производства работ, определяются права и обязанности сторон в этом процессе. В договоре купли-продажи регулирование отношений сторон в процессе производства вещи не производится.

2). Отграничение проводится также в зависимости от того, какая из сторон является собственником материала, используемого для изготовления вещи. Договором подряда признается выполнение заказа на изготовление вещи из материала заказчика, поскольку подрядчик осуществляет лишь работу в отношении чужого объекта собственности и передает заказчику результат своей работы.

Так как унифицированных форм первичной учетной документации для отражения отгрузки выполненных работ, не относящихся к строительно-монтажным работам, не предусмотрено, организация сама может разработать и закрепить в учетной политике формы первичной учетной документации. Для отражения в учете отгрузки выполненных работ наряду с договором и счетом-фактурой достаточно будет оформления акта приемки-сдачи выполненных работ.

Вывод 1:

- при отгрузке продукции по договору N 1 (изготовленной из собственного сырья) необходимо выписывать товарную накладную по форме N ТОРГ-12;

- при отгрузке работ по изготовлению металлоконструкций из сырья заказчика необходимо составлять акт выполненных работ.

Договор на выполнение строительно-монтажных работ всегда признается подрядным, независимо от того, чей материал использует подрядчик, поэтому составление акта выполненных работ обязательно, как и в случае с выполнением работ по изготовлению вещи из сырья заказчика.

Правовым регулирование подрядных отношений является гл. 37 ГК РФ, в частности, строительного подряда - § 3 ГК РФ.

При отнесении работ, выполняемых по договорам подряда, к строительным, следует руководствоваться Классификатором видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с компетенцией Госстроя РФ (в редакции, утвержденной Госстроем РФ 7 октября 2002 г.). Хотя данный документ не имеет регистрации Минюста, но в условиях образовавшегося вакуума, на практике он используется.

В своем вопросе Вы не приводите перечень осуществляемых по договорам подряда монтажных работ. Если выполняемые организацией монтажные работы указаны в Классификаторе, их можно отнести к строительным работа, для учета которых применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением N 100 от 11 ноября 1999 г.

Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ Госкомстат утвердил акт формы КС-2.

На основании этого акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3).

Эта справка служит первичным документом для расчетов с заказчиком за выполненные в отчетном периоде строительно-монтажные работы, другие подрядные работы.

Формы N КС-2 и КС-3 являются унифицированными формами первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ.

Так что, для бухгалтера фирмы-подрядчика для отражения отгрузки строительно-монтажных работ необходим не только акт выполненных работ, но и первичные учетные документы формы - КС-2 и КС-3, утвержденные Госкомстатом, и являющиеся формами унифицированной первичной документации.

Без этих первичных документов подрядчик не может отразить в бухучете выручку от реализации строительно-монтажных работ. Это вытекает из пункта 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Кроме того, отсутствие этих документов может быть квалифицировано по статье 120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения, за что предусмотрен штраф:

- в размере пяти тысяч рублей, если нарушения совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения;

- в размере пятнадцати тысяч рублей, если правонарушения совершаются в течение более одного налогового периода;

- в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей, если правонарушения повлекли занижение налоговой базы.

Вывод 2.

- при отгрузке работ по монтажу технологических элементов (связей, ферм и т.д.), предусмотренных Классификатором, первичными учетными документы являются унифицированные формы N КС-2 и КС-3, составление их обязательно. Кроме того, должен быть оформлен счет и счет-фактура.

Наличие договора, оформленного в соответствии с законодательством обязательно во всех случаях.

Ответ

Из уточнения вопроса следует, что ошибочно был пробит кассовый чек на сумму превышающую необходимую. Чек остался до конца смены. Что необходимо сделать в данной ситуации.

При вводе ошибочной суммы и невозможности погашения чека в течение смены - в конце смены заполняется унифицированная форма N КМ-3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам)", утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.

Акт составляется на сумму ошибочно пробитого чека.

В 1-ой графе указывается номер по порядку ошибочно пробитого чека;

Во 2-ой - наименование отдела, секции;

В 3-ей - код бригады, которая работала в момент ошибочного пробития чека;

В 4-ой - номер чека;

В 5-ой - сумма по чеку;

В 6-ой должность, ФИО лица разрешившего возврат по чеку.

В конце подбивается Итого (цифрами и прописью) и делается запись: На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.

Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами) чеки (ошибочно пробитые чеки) погашены и прилагаются к акту.

Акт подписывается членами комиссии в составе руководителя, заведующего (старшего официанта и т.п.), старшего кассира и кассира (кассира-операциониста) организации и утверждается руководителем.

Ошибочно пробитые кассовые чеки гасятся, наклеиваются на лист бумаги и вместе с Актом, сдаются в бухгалтерию.

На сумму денег по ошибочно пробитым чекам уменьшается выручка кассы.

В Журнале кассира-операциониста - унифицированная форма N КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. N 132 уменьшение выручки отражается следующими записями.

При заполнении нечетных страниц журнала по графам 12 и 13 "Оплачено по документам" указывается:

По графе 12 - количество ошибочно пробитых чеков - например 1;

По графе 13 - сумма по ошибочно пробитому чеку - например 1000 руб;

По графам 11-14 "Сдано" это учитывается следующим образом:

По графе 11 "Наличными" - указывается сумма всего по чекам - например 1500 руб.

По графе 14 "Всего сдано" - указывается сумма сданная в кассу с учетом ошибочно пробитого чека - 500 руб. (1500 (графа 11) - 1000 (графа 13)).

Ответ

В соответствии со ст. 258 НК РФ сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.

При этом налоговые органы считают, что письмо предыдущего собственника о периодах эксплуатации оборудования не является достаточным основанием для уменьшения срока полезного использования приобретенного объекта (письмо УМНС России по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646).

Необходимая информация должна содержаться в акте приема-передачи, составленном по форме N ОС-1 или N ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. Фактический срок эксплуатации значится в разделе 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" этих форм.

Кроме того, для подтверждения сроков фактической эксплуатации объекта нужно будет использовать другие документы, например:

- паспорт технического средства, в котором содержится полная информация обо всех предыдущих собственниках;

- копия инвентарной карточки учета объекта основных средств по форме N ОС-6, переданная продавцом.

Обратите внимание, что для ввода козлового крана в эксплуатацию также необходимо наличие технического паспорта по следующим основаниям:

- согласно ст. 9.1.2. Правил устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов ПБ 10-382-00, утвержденных постановлением Госгортехнадзора РФ от 31.12.1999 N 98, до пуска в работу краны всех типов, перечисленных в ст. 1.3. указанных Правил подлежат регистрации в органах Госгортехнадзора, за исключением кранов, перечисленных в ст. 9.1.3. Правил;

- согласно ст. 9.1.4. и 9.1.5 Правил, регистрация кранов в органах Госгортехнадзора производится по письменному заявлению владельца и паспорту крана. Регистрация крана, не имеющего паспорта, может быть произведена на основании паспорта, составленного специализированной организацией.

При установлении нормы амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации, необходимо учитывать и ситуацию когда срок фактического использования у предыдущего собственника окажется больше или равным сроку полезного использования, определенному на основании Классификации.

Для такой ситуации в п. 12 ст. 259 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и иных факторов. Другими словами, нельзя установить такой срок эксплуатации, при котором из-за физического или морального износа объект будет представлять опасность для работающих на нем или окружающих его людей. Кроме того, срок не может быть менее 12 месяцев (следует из определения амортизируемого имущества п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, при отсутствии подтверждающих документов срок полезного использования по объектам, бывшим в эксплуатации, организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь Классификацией как для нового основного средства.

В соответствии с Классификацией основных средств, кран козловой относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования от 15 до 20 лет.

В вопросе указан год выпуска приобретенного крана - 1984 год. При наличии документов, подтверждающих срок эксплуатации крана прежними собственниками с года выпуска (т.е. кран эксплуатировался в течение срока, превышающего максимально возможный срок полезного использования 20 лет), организация вправе установить самостоятельно срок полезного использования в зависимости от физического состояния крана.

Обратите внимание, что НК РФ не предусматривает изменение срока полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, за исключением случаев, когда после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств произошло увеличение срока его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Ответ

Бухгалтерский учет

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2007 год действует ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В соответствии пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Кроме того, одновременно с вводом в действие ПБУ 3/2006 из нормативных документов по бухгалтерскому учету понятие суммовой разницы было исключено.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете продавца операций по продаже продукции, товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расчеты за которые производятся в рублях, следует руководствоваться ПБУ 3/2006.

При этом возникающая в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю разница между рублевой оценкой обязательства по оплате товара, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения этого обязательства или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода, является не суммовой, а курсовой разницей.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Пунктом 13 ПБУ 3/2006 установлено, что курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 Положения).

Налог на прибыль

Для целей налогового учета определения суммовых разниц приведены в ст. 250, 265 НК РФ, где внереализационные доходы и расходы классифицируются по видам, а также в ст. 316 НК РФ, определяющей порядок налогового учета доходов от реализации.

В соответствии с п. 11.1 ст. 250 НК РФ суммовая разница, которая представляет собой внереализационный доход, возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

В подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что суммовая разница, которая представляет собой внереализационный расход, возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно статье 316 НК РФ если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства или в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов в зависимости от образовавшейся разницы.

Таким образом, при продаже за рубли товара, стоимость которыго выражена а иностранной валюте, в связи с изменение курса рубля по отношению к иностранной валюте в налоговом учете возникают суммовые разницы, которые учитываются продавцом для целей налогообложения в составе внереализационных доходов или расходов на дату погашения соответствующего требования по оплате товара.

Ответ

Согласно ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях исчисления налога на прибыль иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Налоговый учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ее ведением ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога на прибыль не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, а также расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений с учетом требований главы 25 НК РФ.

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

- суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Таким образом, согласно ст. 321.1 НК РФ в налоговом учете бюджетного учреждения учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, осуществляется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 273 главы 25 НК РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Таким образом, если доходы, полученные бюджетной организацией, превышают это ограничение, то для целей исчисления налога на прибыль применяется методом начисления в порядке установленном ст. 271, ст. 272 НК РФ.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации, определяемая независимо от фактического поступления в оплату денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав).

Даты признания внереализационных доходов перечислены в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Расходы при методе начисления, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Даты осуществления расходов в целях налогообложения прибыли приведены в ст. 272 НК РФ.

Ответ

При ответе на данный вопрос под "сертификатом" будем понимать лицензию на использование товарного знака иностранной компании.

Бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо, в частности, выполнение следующего условия: использование актива в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, рассматриваемый "сертификат" к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива не принимается. Затраты организации по получению "сертификата" признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При этом если оплата за получение "сертификата" осуществляется разовым платежом, затраты по получению "сертификата" отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (п. 26 ПБУ 14/2000) и списываются в производственные затраты равномерно в течение срока действия "сертификата".

Если расчеты производятся в иностранной валюте, то при отражении расходов на получение "сертификата" следует также руководствоваться ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

При осуществлении расходов датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания расходов. В данном случае датой признания расходов (отражения расходов по дебету счета 97) будет дата подписания акта (2 июля 2008 г.)

Налоговый учет.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов.

При этом, если оплата за получение "сертификата" осуществляется разовым платежом, то на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы признаются равномерно в течение срока действия сертификата.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) для целей НДС определяется по месту нахождения покупателя (работ, услуг) при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Таким образом, в рассматриваемом случае операция по предоставлению "сертификата" считается осуществленной на территории РФ и является объектом обложения НДС.

В данном случае Вы являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 161 НК РФ) и должны самостоятельно исчислить, удержать и уплатить в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ) соответствующую сумму налога, рассчитанную с учетом п. 6 ст. 161 и п. 3 ст. 164 НК РФ:

(40 000,00 евро) х 18/118 = 6101,69 евро в рублях по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 153 НК РФ)

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В Вашем случае день отгрузки имущественных прав - дата подписания акта приема-передачи (2 июля 2008 г.)

Ответ

В соответствии со ст. 66 ТК РФ форма трудовых книжек устанавливается Правительством РФ, которое постановлением от 16.04.2003 N 225, утвердило форму трудовой книжки, а также правила ведения и хранения трудовых книжек.

Кроме трудовой книжки образца 2004 года (с этого года новая форма была введена в действие), в России могут использоваться также трудовые книжки, форма которых была утверждена постановлением СМ СССР, ВЦСПС от 06.09.1973 N 656 (на это указано в п. 2 постановления от 16.04.2003 N 225).

На неправомерность использования на территории РФ иных форм трудовых книжек указано в письме Управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости от 15.06.2005 N 908-6-1. В нем рассмотрен конкретный случай: работодателю было указано на необходимость оформления российской трудовой книжки работнику-украинцу, хотя трудовая книжка последнего и имела перевод на русский язык.

Таким образом, работодатель сотрудника, не имеющего трудовой книжки российского или советского образца, должен в силу части 3 ст. 66 ТК РФ оформить этому работнику трудовую книжку. Обязанность работодателя по оформлению трудовой книжки не зависит от гражданства работника.

В ситуации, когда работодатель в нарушение требований закона не оформил российскую трудовую книжку и делал записи о труде в книжке, оформленной за границей, работнику необходимо обратиться к работодателю с требованием оформить книжку и перенести в нее все сделанные этим работодателем записи. Необходимо отметить, что и сам работодатель заинтересован в устранении нарушения, за которое он может быть привлечен к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Трудовое законодательство не устанавливает какого-либо особого порядка заполнения трудовой книжки в рассматриваемой ситуации.

О внесении данных об образовании в трудовую книжку

Статья 4 Соглашения о сотрудничестве в области трудовой миграции и социальной защиты трудящихся-мигрантов от 15.04.1994 (ратифицировано РФ - Законом от 24.04.1995 N 47-ФЗ), заключенного странами - участниками СНГ, устанавливает, что каждая из Сторон Соглашения признает (без легализации) дипломы, свидетельства об образовании, соответствующие документы о присвоении звания, разряда, квалификации и другие необходимые для осуществления трудовой деятельности документы и заверенный в установленном на территории стороны выезда порядке их перевод на государственный язык Стороны трудоустройства или русский язык.

Таким образом, считаем что РФ признает перевод на русский язык узбекского диплома, заверенный в установленном порядке в Республике Узбекистан. Однако Соглашение не запрещает сделать заверенный перевод в России. Не содержится такого запрета и в российском законодательстве.

По нашему мнению, заверять перевод диплома на русский язык можно и в РФ.

На основании п. 2.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69, профессия и/или специальность указываются на основании документов об образовании, квалификации или наличии специальных знаний (при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки) или других надлежаще оформленных документов. Например, фамилия, имя и отчество указываются на основании документов, удостоверяющих личность (паспорт, военный билет); запись об образовании осуществляется только на основании надлежаще заверенных документов (аттестата, удостоверения, диплома).

Обратите внимание: что теперь записи о времени обучения в трудовую книжку не вносятся.

О внесении записи в трудовую книжку о прохождении действительной военной службы

В соответствии с п. 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.03 N 225, запись о времени военной службы в соответствии с Федеральным законом от 28.0.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" вносится в трудовую книжку по месту работы с указанием соответствующих документов.

По нашему мнению, запись о прохождении военной службы в Службе национальной безопасности Республики Узбекистан в трудовую книжку вносить не следует, поскольку Федеральный закон "О воинской обязанности и военной службе" на отношения, связанные с прохождением военной службы в воинских формированиях иностранных государств, не распространяется.

Что касается вопроса о том, какие периоды будут входить в трудовой стаж:

Согласно ст. 6 Соглашения о гарантиях прав граждан государств - участников Содружества Независимых Государств в области пенсионного обеспечения (Москва, 13 марта 1992 года):

"1. Назначение пенсий гражданам государств-участников Соглашения производится по месту жительства.

2. Для установления права на пенсию, в том числе пенсий на льготных основаниях и за выслугу лет, гражданам государств-участников Соглашения учитывается трудовой стаж, приобретенный на территории любого из этих государств, а также на территории бывшего СССР за время до вступления в силу настоящего Соглашения.

3. Исчисление пенсий производится из заработка (дохода) за периоды работы, которые засчитываются в трудовой стаж.

В случае, если в государствах-участниках Соглашения введена национальная валюта, размер заработка (дохода) определяется, исходя из официально установленного курса к моменту назначения пенсии".

Согласно ст. 1 Соглашения о порядке пенсионного обеспечения военнослужащих и их семей и государственного страхования военнослужащих государств-участников Содружества Независимых Государств (Ташкент, 15 мая 1992 года):

"Пенсионное обеспечение и обязательное государственное страхование военнослужащих Вооруженных Сил государств-участников Содружества и других воинских формирований, созданных законодательными органами этих государств, Объединенных Вооруженных Сил Содружества, Вооруженных Сил и иных воинских формирований бывшего Союза ССР, а также пенсионное обеспечение семей этих военнослужащих осуществляются на условиях, по нормам и в порядке, которые установлены или будут установлены законодательством государств-участников, на территории которых проживают указанные военнослужащие и их семьи, а до принятия этими государствами законодательных актов по данным вопросам - на условиях, по нормам и в порядке, установленным законодательством бывшего Союза ССР. При этом уровень пенсионного обеспечения военнослужащих и их семей, устанавливаемый законодательством государств-участников в соответствии с Соглашением о социальных и правовых гарантиях военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей от 14 февраля 1992 года, не может быть ниже уровня, установленного ранее законодательными и другими нормативными актами бывшего Союза ССР".

Согласно ст. 2 того же Соглашения:

"В выслугу лет для назначения пенсий военнослужащим засчитывается служба (в том числе на льготных условиях) в Вооруженных Силах и других воинских формированиях, указанных в статье 1 настоящего Соглашения, в порядке, установленном законодательством государств-участников, на территории которых военнослужащие проходили службы.

Размер денежного довольствия (заработка) для назначения пенсий военнослужащим и их семьям определяется в порядке, установленном законодательством государств-участников, на территории которых проживают военнослужащие или их семьи".

В стаж для назначения трудовой пенсии периоды военной службы (ни в РФ, ни в армиях и иных воинских формированиях государств СНГ) не включаются. Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и разделу III Закона РФ от 12.02.1993 N 4468-I "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей", военнослужащие за период службы получают специальную пенсию за выслугу лет.

При этом, согласно п. 1 постановления Совета Министров - Правительства РФ от 22.09.1993 N 941, в выслугу лет для назначения пенсий после увольнения со службы военнослужащим засчитываются военная служба в вооруженных силах (армиях, войсках), органах безопасности, иных созданных в соответствии с законодательством воинских формированиях других государств - участников СНГ.

Ответ

При подготовке настоящего ответа мы исходили из следующего:

- за наличный расчет приобретается товар, который будет использован в деятельности организации, направленной на извлечение дохода (например, канцелярские товары);

- исходя из того, что в соответствии с законом о бухгалтерском учете организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (за исключением внеоборотных активов), в ответе будет раскрыт порядок признания стоимости приобретенного товара в расходах для целей налогообложения;

- товар приобретен подотчетным лицом.

Расходы на канцелярские товары прямо поименованы в статье 346.16 НК РФ.

Но в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ для признания расходов для целей налогообложения необходимо также выполнение критериев, установленных статьей 251 НК РФ: расходы должны быть обоснованные и документально подтвержденными; при этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, при применении УСН расходами признаются затраты после из фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).

Если канцелярские товары приобретены подотчетным лицом за наличный расчет, то документальным подтверждением приобретения и оплаты канцелярских товаров будут являться приложенные к авансовому отчету товарный и кассовый чеки.

В соответствии с пунктом 1.1. Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, расходы на канцелярские товары признаются для целей налогообложения и отражаются в Книге учета доходов и расходов после из оплаты на основании первичного документа, которым оформлена передача канцтоваров в подразделения организации (на рабочие места) для использования, например, на основании требования-накладной (форма М-11)

В заключение напомним, что предел расчетов наличными составляет 100 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У). Неприятность состоит в том, что за превышение этого лимита отвечает именно покупатель. Штраф для организации по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях составляет от 40 000 до 50 000 руб. А с должностных лиц или предпринимателей могут взыскать от 4000 до 5000 руб.

Ответ

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включается время фактической работы, время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), и другие периоды (ст. 121 ТК РФ).

Как видно из указанных норм, ежегодный отпуск предоставляется не за календарный год, а за каждый год работы сотрудника, так называемый "рабочий год". Первый рабочий год начинается в день, когда работник был принят на работу к данному работодателю. Следовательно, за каждый рабочий год работнику должен быть предоставлен оплачиваемый отпуск.

Допустим, работник поступил на работу 1 августа 2007 года. В этом случае первый рабочий год начинается 1 августа 2007 года и истекает 31 июля 2008 года. Второй рабочий год начинается 1 августа 2008 года. Тот факт, что на конец календарного года работником не отработано в организации 6 месяцев, на его право на отпуск никаким образом не влияет.

Согласно части 4 ст. 122 ТК РФ отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Вывод:

Таким образом, применительно к рассматриваемому случаю, начиная с 1 февраля 2009 года, работник имеет право получить ежегодный оплачиваемый отпуск за свой первый рабочий год, т. е. за период работы с 1 августа 2008 года по 31 июля 2009 года.

Ответ

Согласно ст. 122 ТК РФ работнику ежегодно должен предоставляться оплачиваемый отпуск.

Частью 2 ст. 125 ТК РФ установлено право работодателя на отзыв работника из отпуска, при условии, что работник на это согласен, а также, если он не относится к категории работников, которых согласно части 3 ст. 125 ТК РФ запрещено отзывать из отпуска.

В случае отзыва работника из отпуска неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

При предоставлении работнику неиспользованной части отпуска в другое время, расчетный период для исчисления отпускных изменится (согласно части 3 ст. 139 ТК РФ расчетным периодом для оплаты отпуска являются 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску). Соответственно, работодатель будет обязан произвести перерасчет "отпускных".

В рассматриваемой ситуации отпуск работника, который первоначально был ему предоставлен, как мы поняли, на 28 календарных дней (с 20 ноября по 17 декабря 2007 года) в связи с отзывом из отпуска был разделен на три части: с 20 ноября по 25 ноября, с 28 ноября по 16 декабря и с 19 декабря по 21 декабря.

При оплате отпуска необходимо учитывать положения ст. 114 ТК РФ, в соответствии с которой ежегодный отпуск (в том числе его часть) предоставляется работнику с сохранением среднего заработка.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится, исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Следовательно, при разделении отпуска на части расчетный период также должен определяться в соответствии со ст. 139 ТК РФ, т.е. непосредственно перед уходом работника в отпуск, началом которого может быть любая, согласованная с работодателем, его часть.

В Вашем случае изначально при исчислении средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставленного работнику с 20 ноября по 17 декабря, расчетным периодом является период с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года.

В связи с отзывом работника из отпуска 26 ноября 2007 года оставшаяся часть отпуска (22 календарных дня), по согласованию с ним была предоставлена с 28 ноября по 19 декабря 2007 года. Расчетный период при исчислении среднего заработка для оплаты этой оставшейся части отпуска, в этом случае совпадает с первоначальным расчетным периодом - с 1 ноября 2006 года по 31 октября 2007 года. Поэтому размер среднего дневного заработка для оплаты отпуска (его части), предоставленного с 28 ноября 2007 года не изменится.

Однако, в связи с отзывом работника из отпуска 17 декабря третья часть отпуска (3 календарных дня) ему предоставлена с 19 декабря. Расчетным периодом при исчислении среднего заработка для оплаты этой части отпуска является период с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года Следовательно, ее оплату необходимо произвести исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за этот расчетный период (с 1 декабря 2006 года по 30 ноября 2007 года). Иными словами, необходимо произвести перерасчет оплаты трех дней отпуска.

Обратите внимание: до 5 января 2008 года, наряду со ст. 139 ТК РФ при расчете средней заработной платы, в части, не противоречащей ТК РФ, применялось Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение), утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Согласно п. 4 Положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации. Как следует из ст. 114 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работнику с сохранением среднего заработка. При направлении работника в командировку за ним также сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Поэтому при исчислении среднего заработка для оплаты части отпуска, предоставленного работнику с 19 декабря 2007 года, время, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске и в командировке (с 20 по 30 ноября 2007 года), а также начисленные за это время суммы необходимо исключить из расчета.

Обратите внимание: упомянутое Положение действовало до 5 января 2008 года. С 6 января 2008 года при расчете среднего заработка необходимо руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Ответ

Прежде отметим, что процедура приема и сдачи дел при назначении и освобождении от должности главного бухгалтера оформляется составлением акта (п. 6 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24.01.1980. N 59). Такая процедура необходима для того, чтобы строго разграничить ответственность за действия нового бухгалтера и действия его предшественника (ответственность главного бухгалтера предусмотрена Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете)).

Однако в настоящее время не существует специального нормативного правового документа, который бы регулировал передачу дел от старого бухгалтера к новому. Таким образом, организация вправе самостоятельно разработать соответствующие правила, руководствуясь общими требованиями Закона о бухучете. Форму акта организация вправе разработать сама, так как утвержденной формы не существует.

На практике в качестве ориентира обычно используют Инструкцию о порядке приема-сдачи дел главными бухгалтерами (старшими бухгалтерами на правах главных бухгалтеров), централизованных бухгалтерий (бухгалтерий), учреждений, предприятий и организаций системы Министерства здравоохранения СССР, утвержденную Минздравом СССР 28.05.1979 N 25-12/38.

Итак, процедуру передачи дел при смене главного бухгалтера следует начинать с оформления соответствующего приказа руководителя о приеме-передаче дел.

После издания приказа прием и сдача дел оформляется актом, который разграничивает ответственность принимающего и передающего дела. Как уже было отмечено, утвержденной формы акта не существует. При этом передавать необходимо все документы, относящиеся к сфере ответственности главного бухгалтера в соответствии с Законом о бухучете (в акте должны быть указаны наименования и другие реквизиты документов). Бухгалтерские документы должны храниться в организации не менее 5 лет (ст. 17 Закона о бухучете), поэтому передавать дела нужно за этот период. В акте также может быть отражена информация об отсутствующих в бухгалтерии документах, о выявленных неточностях между данными учета и бухгалтерской отчетности. Акт подписывается старым и новым бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Некоторые специалисты считают, что акт о приеме-передаче дел должен быть составлен в двух экземплярах. Первый остается в бухгалтерии организации, а второй у бухгалтера, передающего дела.

При составлении акта о приеме-передаче дел можно руководствоваться типовыми актами, приведенными в системе ГАРАНТ, воспользовавшись поиском по ситуации (клавиша F5): Акты. Формы/приема-сдачи дел и должности/.

Ответ

В соответствии со ст. 60.2 ТК РФ дополнительная работа по другой профессии, осуществляемая путем совмещения профессий (должностей), может быть поручена работнику лишь с его письменного согласия. С письменного согласия работника устанавливается срок, в течение которого он будет выполнять дополнительную работу, а также содержание и объем этой работы.

Кроме того, в соответствии со ст. 151 ТК РФ при совмещении должностей (профессий) дополнительная оплата труда такого сотрудника устанавливается по соглашению работника и работодателя, исходя из содержания и (или) объема дополнительной работы. Следовательно, размер дополнительной оплаты труда при совмещении должностей устанавливается по соглашению с работником.

В соответствии с п. 3 Инструкции Госкомтруда СССР от 14.05.1982. N 53-ВЛ по применению постановления Совета Министров СССР от 04.12.1981 N 1145 "О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)" соглашение о совмещении профессий оформляется приказом (распоряжением) администрации предприятия. Указанная Инструкция подлежит применению в части не противоречащей ТК РФ.

ТК РФ предусматривает, что условие о трудовой функции (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы), а также условия оплаты труда являются обязательными для включения в трудовой договор (часть 2 ст. 57 ТК РФ). При поручении работнику дополнительной оплачиваемой работы путем совмещения профессий указанные условия изменяются.

Согласно ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий договора допускается только по соглашению сторон, которое должно быть оформлено в письменной форме. Следовательно, поручение работнику дополнительной работы должно быть оформлено посредством заключения соответствующего дополнительного соглашения к трудовому договору.

В рассматриваемом случае сотруднику - начальнику отдела было предложено совмещать должность заместителя начальника управления. В случае согласия сотрудника к трудовому договору, по которому сотрудник принят как начальник отдела, составляется дополнительное соглашение. В дополнительном соглашении указывается содержание дополнительной работы (профессия), срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, объем работы и сумма доплаты. На основании этого дополнительного соглашения работодателем издается приказ о поручении работнику дополнительной работы в виде совмещения профессий.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее, чем за 3 рабочих дня (ст. 60.2 ТК РФ).

Прекращение совмещение профессий, должно быть оформлено приказом руководителя, в котором указывается время, с которого работник прекращает выполнять дополнительную работу и не выплачивается доплата за совмещение. С этим приказом работник должен быть ознакомлен. Никаких дополнительных документов оформлять не нужно.

При этом следует отметить, что увольнения при прекращении совмещении профессий не происходит.

Запись в трудовую книжку при совмещении профессий не вносится, так как ведение трудовых книжек работников работодатели должно осуществляться в соответствии с Инструкцией по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда РФ от 10.10.2003 N 69. Инструкция предусматривает только возможность внесения записи о работе по совместительству, возможность внесения записи о работе в порядке совмещения инструкцией не предусмотрена.

Ответ

В п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" указывается, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В свою очередь, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ также устанавливает, что регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

В то же время законодательно порядок формирования регистров бухгалтерского учета не определен. Также не установлен и порядок определения вступительных данных бухгалтерского учета. Поэтому данный порядок организация должна разработать самостоятельно.

Для составления начального баланса на дату перехода на общую систему налогообложения организация вправе провести инвентаризацию имущества и обязательств. Данные инвентаризации будут служить основанием для формирования остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, с которого организация начала применение общей системы налогообложения. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. В ходе инвентаризации выявляется наличие остатков товарно-материальных ценностей, уточняется состояние расчетов с контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.п.

На основании результатов инвентаризации необходимо вывести остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2007 года.

Поскольку в силу п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов. Данные по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов" организация может получить, используя данные первичных документов по учету основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, необходимо сформировать остатки, в частности, по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары" и т.д. Так остатки по счетам 10 и 41 могут быть определены после инвентаризации имущества. Используя, например, номенклатуру прямых расходов, можно определить величину незавершенного производства.

Данные по счетам расчетов (счета 60 - 79) берутся из инвентаризационных ведомостей дебиторской и кредиторской задолженности, данные же счетов, определяющих капитал организации (счета 80 - 84), определяются из уставных документов, решений собрания учредителей.

В отношении учетной политики сообщаем, что организации формируют учетную политику в соответствии с ПБУ 1/98. В учетной политике отражается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Так, рекомендуем отразить в учетной политике, как минимум, следующую информацию:

- способ начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов;

- метод списания сырья, материалов и товаров для дальнейшей реализации;

- метод признания доходов и расходов;

- перечень прямых расходов и т.п.

Вывод:

Таким образом, восстанавливать бухгалтерскую отчетность и бухгалтерский учет за 2006 год организации не нужно, если это, конечно, не обусловлено желанием учредителей (участников) организации. В рассматриваемом случае организация при переходе на общую систему налогообложения в любом случае будет обязана начать вести бухгалтерский учет. Но для составления начального баланса на дату перехода на общую систему налогообложения (01.01.2007) организация вправе провести лишь инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Исключение составляют только регистры по учету основных средств, нематериальных активов, которые необходимо иметь и за 2006 год. Это регистр, введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов и, соответственно, регистр начисления амортизационных отчислений. Эти регистры могут быть едиными за 2006 год.

Ответ

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Простое товарищество - объединение лиц для участия в совместной деятельности, не является самостоятельным налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В отношении налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества, п. 3 ст. 346.14 НК РФ установлено следующее требование: они должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

НДС

До 1 января 2008 года нормы главы 26.2 НК РФ, а именно п. 2 ст. 346.11 напрямую не признавали налогоплательщиков - организаций, применяющих УСН плательщиками НДС.

Вместе с тем, для целей налогообложения НДС (глава 21 НК РФ) на участника простого товарищества (российская организация или индивидуальный предприниматель) ст. 174.1 НК РФ была возложена обязанность по ведению общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в порядке ст. 146 НК РФ. НК РФ до 1 января 2008 года не регламентировал противоречия, имеющиеся в ст. 174.1 и 346.11. Специалисты Минфина РФ комментировали сложившуюся ситуацию, руководствуясь положениями ст. 174.1 НК РФ и делали однозначный вывод о том, что налогоплательщики, применяющие УСНО и являющиеся участниками договора простого товарищества НДС, ведущими общий учет, должны исполнять обязанности налогоплательщиков НДС. С мнением Минфина, которое поддерживают налоговые органы можно ознакомиться в письмах Минфина РФ от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49, от 22.12.2006 N 03-11-05/282.

С 1 января 2008 года вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Внесенными изменениями устранено противоречие между нормами главы 21 и 26.2 НК РФ в части признания организации или индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО и являющегося участником простого товарищества налогоплательщиком НДС.

Обязанности участника простого товарищества, ведущего общий учет, как налогоплательщика НДС в целях главы 21 НК РФ следующие: заполнять книгу покупок, книгу продаж и представлять налоговую декларацию по НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества его участник обязан выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

При наличии счетов-фактур участник товарищества, ведущий общий учет, на основании главы 21 НК РФ и условий договора простого товарищества имеет право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), также основным средствам и нематериальным активам, по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. Обязательным условием использования права на вычет участником простого товарищества является ведение раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Налог на прибыль

Согласно ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

В соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяя упрощенную систему, включают в налоговую базу доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Доходами от реализации в порядке ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и доходы, не указанные в ст. 249 являются внереализационными.

Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признается, в том числе, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемый в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ.

Согласно п. 3, 4 ст. 278 НК РФ участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход (прибыль) каждого участника товарищества пропорционально его доле, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

Участник товарищества, который осуществляет учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся доходов (прибыли).

Доход (прибыль), распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, полученный участниками простого товарищества, применяющими УСНО, учитывается при определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения.

Согласно п. 2 ст. 346.20 НК РФ налог с дохода от совместной деятельности уплачивается по ставке 15%.

В письмах УФНС по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634, Минфина РФ по этому вопросу выражена аналогичная позиция.

В соответствии с п. 4 ст. 278 НК РФ убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Вывод:

1. При участии двух организаций в договоре простого товарищества, весь учет операций в рамках договора простого товарищества ведет один участник, на которого эта обязанность возлагается договором. При этом этот участник должен выполнять требование раздельного учета собственных операций и операций в рамках договора простого товарищества.

2. В части операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, этот участник является налогоплательщиком НДС. Соответственно, исчисляет НДС по операциям реализации и имеет право на налоговые вычеты в отношении закупленных в рамках исполнения этого договора товаров (работ, услуг). Обратите внимание: для реализации права на вычет НДС, все первичные документы, в том числе и счета-фактуры (обязательно) должны быть оформлены на имя этого участника. Если счет-фактура, например, будет оформлена на имя другого участника, то НДС с такого счета-фактуры в вычеты включать нет оснований.

3. Второй участник (не ведущий учет) не является плательщиком НДС и, соответственно, не имеет право на налоговые вычеты по НДС.

4. Участник, ведущий учет, определяет общую прибыль по договору и определяет долю каждого из участника в этой прибыли. В части своей доли каждый участник включает прибыль в состав внереализационных доходов, т.е. налогообложение прибыли, в отличие от НДС, осуществляется каждым участником самостоятельно.

5. Поскольку в рассматриваемом случае оба участника применяют УСН, прибыль от совместной деятельности в своей доле они учитывают в составе доходов в соответствии с требованием ст. 346.15 НК РФ.

Согласно положениям ст. 346.15, 250 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и являющиеся участниками договора простого товарищества должны учитывать доход (прибыль), получаемый по результатам совместной деятельности, в составе доходов, учитываемых при расчете единого налога, уплачиваемого при применении УСНО (по ставке 15%).

Ответ

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Следует заметить, что при покупке квартиры объекта налогообложения как для индивидуального предпринимателя, так и для физического лица, не возникает. Поэтому обязанности по уплате каких-либо налогов в этом случае нет.

Приобретение квартиры в рассрочку

Основанием для предоставления имущественного вычета являются письменное заявление плательщика НДФЛ, подаваемое при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт оплаты имущества налогоплательщиком и оформленные в установленном порядке. Обязательным условием предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщику является представление Свидетельства или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации).

При приобретении квартиры в рассрочку (или в кредит) право собственности на квартиру у налогоплательщика возникает после полной оплаты им стоимости приобретенного имущества, если иное не предусмотрено законом или договором купли-продажи (ст. 488 и ст. 489 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 488 и п. 3 ст. 489 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи квартиры покупателю и до ее полной оплаты квартира, проданная в кредит (в том числе с рассрочкой платежа), находится в залоге у продавца как гарантия исполнения покупателем своей обязанности по оплате этого объекта.

При этом наличие ограничений на распоряжение имуществом не является основанием для отказа в предоставлении вычета. Такие разъяснения, в частности, были представлены С. Колобовым, советником налоговой службы РФ III ранга ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2004 г.).

Следовательно, физическому лицу, получившему право собственности на квартиру с ограничением права распоряжения, может быть предоставлен имущественный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. По нашему мнению, в случае оплаты квартиры в рассрочку, право на получение вычета возникает у физического лица по мере оплаты стоимости квартиры.

Следовательно, в числе документов, подтверждающих право на получение вычета, налогоплательщику следует представить справку о расходах, понесенных по состоянию на 31 декабря года, в котором заявлен вычет, в связи с оплатой части стоимости квартиры. Отметим, что налоговым законодательством не регламентирован порядок подтверждения права на получение имущественного налогового вычета при приобретении имущества (квартиры) в рассрочку.

Между тем, ситуации приобретения квартиры с оплатой ее стоимости в рассрочку в течение одного налогового периода посвящено письмо Управления МНС по г. Москве от 19.11.2004 N 27-10/74720. В нем представители налоговых органов пояснили, что в случае оплаты в рассрочку, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при налогообложении дохода в сумме денежных средств, затраченных на приобретение квартиры в течение налогового периода (года).

Предоставление имущественного вычета предпринимателю,
применяющему спецрежимы

Имущественный вычет - это сумма, которая уменьшает налогооблагаемый доход покупателя собственного жилья по НДФЛ.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, освобождены от уплаты НДФЛ - в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

В п. 24 ст. 217 НК РФ сказано, что доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Предприниматели, применяющие УСН или ЕНВД, в бюджет перечисляют не НДФЛ, а единый налог, поэтому получить имущественный вычет при приобретении квартиры они не вправе.

В письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-11-05/111 также дано разъяснение, что к доходам индивидуального предпринимателя, облагаемым ЕНВД или налогом при УСН, имущественные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются.

Следовательно, имущественный вычет вправе получить только плательщики налога на доходы физических лиц применительно к доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ). Среди индивидуальных предпринимателей право на имущественный вычет имеют только те, кто применяет общий режим налогообложения и уплачивает в бюджет НДФЛ. Право на вычет также имеют физические лица, получившие доход, облагаемый по ставке 13%.

Учитывая, что представление налоговой декларации с целью получения имущественного налогового вычета в случае приобретения жилья является правом, а не обязанностью физического лица, индивидуальный предприниматель (или физическое лицо) вправе подать декларацию и заявление о получении имущественного налогового вычета в случае, если он (оно) будет иметь какие-либо доходы, перечисленные в ст. 208 НК РФ, с сумм которых исчислен и уплачен в бюджет НДФЛ по ставке 13%.

Следует заметить, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 2 ст. 220 НК РФ, не допускается.

Вывод:

Таким образом, при осуществлении индивидуальным предпринимателем видов предпринимательской деятельности, по которым он является плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные вычеты по НДФЛ при приобретении квартиры не применяются. Поэтому в рассматриваемом случае подавать в налоговую инспекцию декларацию о применении имущественного вычета не нужно.

При наличии доходов, облагаемых по ставке 13%, имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода. В настоящее время действует форма налоговой декларации, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н.

Ответ

Бухгалтерский учет

К капитальным затратам по коренному улучшению земель относятся затраты на мелиоративные работы.

Статьей 8 Федерального закона от 10.01.1996 N 4-ФЗ "О мелиорации земель" определено, что культуртехнической мелиорацией земель является расчистка мелиорируемых земель от древесной и травянистой растительности, кочек, пней и мха; расчистка мелиорируемых земель от камней и иных предметов; мелиоративная обработка солонцов; рыхление, пескование, глинование, землевание, плантаж и первичная обработка почвы и т.п.

Исходя из вопроса, по нашему мнению, в данном случае имеет место культуртехническая мелиорация. Поэтому рассматриваемые работы мы будем считать мелиоративными.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются, в частности, капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) и т.д.

При этом согласно п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н, капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.

Пунктом 13 ПБУ 6/01 установлено, что капитальные вложения в коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

То есть затраты по коренному улучшению земель участка, находящегося в собственности организации, увеличивают первоначальную стоимость этого участка в конце года вне зависимости от даты окончания всего комплекса работ и только в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям.

В течение года затраты по коренному улучшению земель учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по отдельной аналитической позиции.

Налогообложение

В целях налогообложения земля не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Являясь природным ресурсом, земля не относится к основным средствам для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Учитывая, что указанные в вопросе земли приобретаются для целей выращивания пшеницы, считаем, что в их отношении положения ст. 264.1 НК РФ не применяются. Таким образом, затраты на приобретение земельного участка для сельскохозяйственных нужд могут быть учтены организацией при исчислении налогооблагаемой прибыли только в случае последующей реализации этого земельного участка на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Порядок учета для целей налогообложения затрат на коренное улучшение земель прямо в главе 25 НК РФ не раскрыт.

Представляется, что аналогично правилам бухгалтерского учета затраты на коренное улучшение земель принадлежащего организации участка в налоговом учете также являются капитальными вложениями и увеличивают первоначальную стоимость земельного участка.

В связи с этим затраты на коренное улучшение земель, по нашему мнению, следует учитывать для целей налогообложения в том же порядке, что и за затраты на приобретение земельного участка.

Таким образом, затраты на коренное улучшение земель участка, принадлежащего организации, могут быть учтены для целей налогообложения только в случае его реализации на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Ответ

Может ли организация, руководствуясь учетной политикой на 2008 год, выбрать вариант учета транспортных расходов, включив их в себестоимость товара (счет 41)? При этом товар, который вышел в адрес организации, но физически еще не получен, приходуется и тем самым формирует себестоимость единицы номенклатуры. А когда в адрес организации выставляются транспортные услуги по этому товару по приходу на склад, часть номенклатуры уже реализована и списана себестоимость. При этом транспортные услуги могут переходить на другой отчетный период, чем товар, который был оприходован.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01).

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключение случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухгалтерском учете товары принимаются к учету на дату перехода права собственности на них к покупателю независимо от того, где они фактически находятся.

Таким образом, при условии, что право собственности на товар переходит Вашей организации в момент передачи товара первому перевозчику (до фактического поступления на склад), в этот момент товар и принимается к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 26 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

На практике у торговых организаций часто бывают случаи, когда право собственности на товар уже перешло к организации, а товар находится еще в пути, соответственно, у организации отсутствуют в наличии счета транспортных компаний, осуществляющих перевозку этого товара.

В связи с этим, в целях соблюдения принципа своевременности отражения хозяйственных операций для формирования полной стоимости товара в бухгалтерском учете можно, согласно Инструкции по применению Плана счетов, использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием стоимости фактически поступивших в организацию и оприходованных товаров в дебет счета 41.

Порядок формирования фактической себестоимости товара с применением счета 15 необходимо закрепить в учетной политике организации (внести изменение в учетную политику) с 1 января (начала финансового года).

В бухгалтерском учете операции с применением счета 15 отражаются следующим образом:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" - отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности по договору;

Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 - учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет счета 15 Кредит счета 60 - учтены в стоимости товара транспортные расходы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - отражен НДС по транспортным расходам;

После фактического поступления товара в торговую организацию полная стоимость товара с учетом транспортных расходов учитывается на счете 41:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 15 - принят к учету товар по фактической себестоимости.

Ответ

Налоговая база по доходам в виде дивидендов определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ.

Российская организация, выплачивающая дивиденды российским компаниям (в том числе по ценным бумагам), выступает в роли налогового агента по уплате налога на прибыль с суммы причитающихся дивидендов. Таким образом, сумма дивидендов перечисляется Вашей организации источником выплат уже за минусом удержанного налога на прибыль, сумма которого была самостоятельно исчислена, удержана и уплачена в бюджет налоговым агентом.

Величина поступлений в виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определяется исходя из величины поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности.

В соответствии с п.п. 7, 16 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих доходов на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Таким образом, на основании уведомления о причитающихся дивидендах в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Д-т 76 К-т 91 - отражена задолженность по причитающейся к получению суммы дивидендов.

В связи с тем, что сумма дивидендов увеличивает бухгалтерскую прибыль, но при этом не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль ни в текущем, ни в последующих налоговых периодах, при признании в бухгалтерском учете дохода в виде дивидендов возникает постоянная налоговая разница, влекущая отражение в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"):

Д-т 68 К-т 99 - отражен постоянный налоговый актив (ПНО = сумма начисленных дивидендов х 24%).

На дату фактического получения дивидендов на основании банковской выписки:

Д-т 51 К-т 76 - отражено фактическое поступление денежных средств в счет погашения числящейся задолженности по причитающимся доходам в виде дивидендов (за вычетом удержанного налога на прибыль).

В связи с тем, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, ранее признанный доход в виде дивидендов подлежит корректировке (уменьшению) исходя из фактически полученных средств:

Дт 91 Кт 76 - на разницу между суммой начисленных дивидендов и суммой фактически полученных средств уменьшен ранее признанных доход (на основании бухгалтерской справки).

При этом в отчете о прибылях и убытках доход в виде дивидендов указывается в сумме, фактически полученной (то есть без налога, удержанного агентом) (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Одновременно корректируется ранее признанный постоянный налоговый актив:

Дт 99 Кт 68 - уменьшен постоянный налоговый актив (сумма удержанного налоговым агентом налога на прибыль х 24 %).

Вывод:

отражение в бухгалтерском учете начисления и получения суммы дивидендов по ценным бумагам (за минусом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом - источником выплат) производится на основании уведомления о причитающихся дивидендах, банковской выписки и бухгалтерской справки.

Ответ

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Положению об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (далее - Положение), утв. постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее - Постановление), организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

При оказании подобного рода услуг юридическим лицам организация должна осуществлять прием наличных денег от них в общеустановленном порядке через ККТ с пробитием кассового чека и оформлением приходного кассового ордера либо через кредитные организации (посредством безналичных расчетов).

В соответствии с пунктом 2 постановления N 171 от 31.03.2005 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, в частности письмом Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-33, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным Постановлением, но не позднее 1 июня 2008 года.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели для оказания бытовых услуг по транспортированию неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки вправе применять формы бланков строгой отчетности, утвержденные письмом Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-33. Указанный вывод подтверждается также и письмом УФНС по г. Москве от 8 августа 2005 г. N 22-12/56318.

Письмом Госналогслужбы РФ от 31 марта 1998 г. N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин" для мелкого ремонта и техобслуживания рекомендовано использование форм БО-1 и БО-3.

На основании Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, принятого и введеного постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН), транспортирование неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки (код 017610) входит в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели при оказании населению услуг по транспортировке неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки могут использовать формы БО-1 (при наличии материальных затрат) и БО-3 (при отсутствии материальных затрат).

Вывод: Ваша организация при оказании населению услуг по транспортировке неисправных автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки вправе до 1.06.2008 года использовать формы БО-1 (при наличии материальных затрат) и БО-3 (при отсутствии материальных затрат). При оказании подобного рода услуг юридическим лицам организация должна осуществлять прием наличных денег от них в общеустановленном порядке через ККТ с пробитием кассового чека и оформлением приходного кассового ордера либо через кредитные организации (посредством безналичных расчетов).

Ответ

Все затраты собираемые на счете 23 "Вспомогательные производства" (в том числе: затраты по содержанию котельной; ремонт основных средств) по окончании месяца Вы можете распределять пропорционально количеству потребленных услуг (произведенной продукции) в соответствующих единицах измерения, либо пропорционально прямым затратам, либо заработной плате рабочих различных производств и др. на :

20 "Основное производство" - при отпуске продукции,оказании услуг основному производству или основному виду деятельности;

90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

29 "Обслуживающие производства хозяйства" - при отпуске продукции(работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

других счетов (08, 10, 11, 15,21,28, 40 и др.)

Затраты ремонтного участка, в случае проведения ремонта основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, Вы можете собирать на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Порядок же списания общехозяйственных расходов зависит от избранного организацией способа формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Если учет готовой продукции ведется по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы после их распределения между определенными видами продукции списываются в дебет счетов учета затрат (20,23,29) .

Если учет готовой продукции ведется по сокращенной производственной себестоимости то общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 "Себестоимость продаж".

В налоговом же учете организация самостоятельно решает вопрос об отнесении расходов к прямым или косвенным, установив перечень в учетной политике, учитывая п. 1 ст. 318 НК РФ.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Поэтому в целях налогообложения прибыли затраты собираемые на сч. 23 "Вспомогательное производство", а именно затраты по содержанию своей котельной и строительного участка, занимающегося ремонтом производственных корпусов и отделкой кабинетов административного корпуса можно признать косвенными.

Относительно капитального строительства.

Бухгалтерский учет

При проведении капитального строительства фактические затраты учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" до окончания работ, в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

При этом для ведения учета рекомендуется следующая структура расходов:

- на строительные работы;

- на работы по монтажу оборудования;

- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

на прочие капитальные затраты.

Налоговый учет

Фактические затраты включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств (п. 2 ст. 257 и уменьшают налоговую базу по мере амортизации (либо последующей реализации)

Стоимость строящегося хозяйственным способом объекта капитального строительства, зачисляемого в дальнейшем в состав амортизируемого имущества, определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть стоимость строящегося объекта будет определяться на основании стоимости прямых расходов, связанных со строительством. Перечень прямых расходов определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ. К ним, в частности, могут относиться: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, участвующему в строительстве.

К материальным расходам, учитываемым в составе прямых расходов при строительстве хозяйственным способом, следует относить расходы на приобретение материалов, оборудования, стоимость которого учитывается в стоимости вводимого в эксплуатацию основного средства, и комплектующих изделий, используемых при выполнении СМР хозяйственным способом.

К расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда рабочих основного производства, выполняющих СМР при строительстве хозяйственным способом, а также суммы ЕСН и расходов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

К суммам начисленной амортизации следует относить амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, используемому для выполнения работ хозяйственным способом.

Налоговым кодексом предусмотрено, что налогоплательщик может самостоятельно определить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Относится это и к строительству хозяйственным способом.

Полный перечень расходов, относимых к прямым расходам при собственном строительстве, а также порядок их расчета следует определить в учетной политике.

Ответ

Как утвердить Правила внутреннего трудового распорядка, если в ООО нет представительного органа работников? В соответствии со ст. 190 ТК Правила утверждаются с учетом представительного органа работников, а комментарии к ТК говорят о том, что Правила - нормативный акт, утверждаемый работодателем в одностороннем порядке.

Ответ

В соответствии со ст. 190 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) Правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Согласно части первой ст. 29 ТК РФ представителями работников являются: профессиональные союзы и их объединения, иные профсоюзные организации, предусмотренные уставами общероссийских, межрегиональных профсоюзов, или иные представители, избираемые работниками в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Если в организации есть профсоюз, вся процедура принятия Правил внутреннего трудового распорядка должна согласовываться с нормами, указанными в ст. 372 ТК РФ "Порядок учета мнения выборного профсоюзного органа, представляющего интересы работников организации при принятии локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права". Если же представительного органа работников нет, работодатель может самостоятельно утвердить Правила внутреннего трудового распорядка.

Данное утверждение следует из ст. 8 ТК РФ, которая определяет, что в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа). Следовательно, трудовое законодательство РФ не запрещает работодателю самостоятельно утверждать правила внутреннего трудового распорядка организации, если в организации не создан представительный орган работников.

В то же время, на наш взгляд, если работодатель при принятии локального нормативного акта желает учесть мнение трудового коллектива, то в организации может быть создан представительный орган работников.

Так, согласно ст. 31 ТК РФ в случаях, когда работники данного работодателя не объединены в какие-либо первичные профсоюзные организации для представления интересов всех работников, на общем собрании (конференции) работников тайным голосованием может быть избран из числа работников иной представитель (представительный орган).

В этом случае Правила внутреннего трудового распорядка утверждаются работодателем с учетом мнения избранного представительного органа работников в порядке аналогичном порядку учета мнения выборного органа первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов.

Как списываются затраты на амортизацию основного средства при следующих условиях:

1) на предприятии позаказный учет (на 20 счете затраты группируются по каждому заказу отдельно),

2) некоторые заказы (например, услуги) выполняются без использования данного основного средства,

3) данное основное средство имеет производственное назначение (амортизация должна учитываться на 20 счете),

4) в сметах амортизация не выделена отдельной строкой. Есть строка "накладные расходы 30% от прямых затрат", но это весьма приблизительный показатель с очень большим отклонением от фактической величины?

Ответ

В соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

На сегодняшний день в большинстве случаев отсутствуют отраслевые рекомендации по калькулированию себестоимости. Однако, в Письме Минфина РФ от 29.04.2002 г. N 16-00-13/03 "до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами новых отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)" чиновники разрешили руководствоваться старыми с учетом действующих правовых актов по бухгалтерскому учету.

Старые указания предлагают в качестве базы распределения общепроизводственных расходов, а именно расходов в виде амортизации основных средств, занятых в производственном процессе, использовать время работы оборудования при выполнении конкретного заказа. Такой метод распределения предлагается, например, в:

- Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утв. Минэкономикой РФ, Минфином РФ и Миннаукой РФ 23 мая, 8 июня, 15 июня 1994 г.): "распределение общих сумм затрат, в т.ч. амортизации на полное восстановление, производится пропорционально времени загрузки оборудования (установок) работами по отдельным договорам (заказам)",

- Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7): "учтенные на счете "Общепроизводственные расходы" фактические затраты трестов (структурных подразделений) механизации ежемесячно распределяются по видам производств и на реализацию пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам (машино-сменам) или другими принятыми ими методами".

Считаем, что при применении предлагаемой базы распределения рассматриваемых расходов будет формироваться более точная информация о себестоимости продукции. И обращаем внимание на то, что база распределения может быть определена отдельно для каждого вида косвенных затрат, если это влияет на точность расчета.

Однако, организация может самостоятельно установить (и закрепить в учетной политике) иной экономически обоснованный метод распределения амортизации производственных основных средств по заказам.

В качестве альтернативного варианта могут быть использованы следующие базы распределения:

- заработная плата производственных рабочих, занятых в производстве продукции по заказу,

- стоимость сырья, отпущенного для производства продукции отдельного заказа,

- сумма прямых расходов, относящаяся к продукции отдельного заказа.

В любом случае, определяется доля того или иного параметра в общей их совокупности.

При этом считаем, что рассматриваемые затраты нецелесообразно распределять на все виды заказов. Их стоит распределять только на те заказы, при изготовлении которых было использовано рассматриваемое основное средство.

Пример:

Предприятие должно выполнить три заказа: А, Б и В. При этом для выполнения заказа В основное средство не использовалось. Сумма амортизации, рассчитанная в соответствиями с выбранным способом ее начисления (пп. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") составила 3000 рублей. В учетной политике предприятия закреплено, что общепроизводственные расходы (в том числе амортизация основных средств, занятых в производстве), распределяются пропорционально прямым расходам.

Заказ А: сырье и материалы = 50000 руб., заработная плата рабочих = 15000 руб., ЕСН = 3900 руб. Итого прямых затрат = 68900 руб.

Заказ Б: сырье и материалы = 30000 руб., заработная плата рабочих = 10000 руб., ЕСН = 2600 руб. Итого прямых затрат = 42600 руб.

Определяем долю прямых затрат каждого заказа в общей сумме прямых расходов (по заказам, участвующим в расчете).

Заказ А: 61,79%. Соответственно, сумма амортизации по данному заказу = 1853,70 руб. (3000 х 61,79%)

Заказ Б: 38,21%. Соответственно, сумма амортизации по данному заказу = 1146,30 руб. (3000 х 38,21%).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. N 94н) общепроизводственные расходы (в том числе и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве) отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" в данном случае с кредита сч. 02 "Амортизация основных средств".

Расходы, учтенные на сч. 25 "Общепроизводственные расходы", необходимо будет списать в дебет сч. 20 "Основное производство" субсчет "Заказ".

Что касается налогового учета, то, согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом указано, что суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг могут быть отнесены в целях налогообложения к прямым расходам.

Однако, перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 НК РФ, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого НК РФ. (Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 г. N 03-03-04/4/5, Письмо Минфина РФ от 17.11.2005 г. N 03-03-04/1/377).

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Ответ

На основании ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Анализ статьи 178 ТК РФ позволяет сделать вывод, что средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) организация выплачивает по предъявлении паспорта и трудовой книжки, а за третий месяц со дня увольнения - и справки службы занятости. (Фактически выплачивается средняя заработная плата за три месяца.) Следовательно, если работник после увольнения сразу устраивается на работу, на основании ст. 178 ТК РФ ему выплачивается только выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Согласно ст. 180 ТК РФ работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока. В такой ситуации работодатель выплачивает работнику кроме указанных выше выплат еще и дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Таким образом, при исчислении среднего заработка для выплаты выходного пособия необходимо руководствоваться порядком исчисления средней заработной платы, который определен в ст. 139 ТК РФ и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение). В настоящее время Положение действует в части, не противоречащей ст. 139 ТК РФ.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. Перечень таких выплат указан в п. 2 Положения.

В п. 4 Положения указаны периоды и начисленные за них суммы, которые исключаются из расчетного периода при исчислении среднего заработка. Это периоды нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, в отпуске без сохранения заработной платы, в командировке, на больничном и другие.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (п. 8 Положения).

В соответствии с п. 8 Положения средний дневной заработок рассчитывается путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате (См. также Решение Верховного Суда РФ от 25 мая 2006 г. N ГКПИ06-366).

Следовательно, расчет выходного пособия можно представить в виде следующей формулы:

ВП = (ЗП / ФОД) х РД, где:

ВП - выходное пособие;

ЗП - заработная плата работника за расчетный период;

ФОД - фактически отработанные дни за расчетный период;

РД - количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.

Если работнику установлен суммированный учет рабочего времени, то при определении среднего заработка используется средний часовой заработок (п. 13 Положения).

В этом случае средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Таким образом, формулу расчета выходного пособия для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, можно представить в следующем виде:

ВП = (ЗП / ФОЧ) х РЧ, где:

ВП - выходное пособие;

ЗП - заработная плата работника за расчетный период;

ФОЧ - фактически отработанные часы за расчетный период;

РЧ - количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате (определяется по производственному календарю).

Помимо выходного пособия в соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику необходимо выплатить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (если таковые имеются) и, разумеется, заработную плату за дни, фактически отработанные в месяце увольнения.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).

Ответ

Прежде всего, следует отметить, что Трудовой кодекс РФ не содержит понятия аванса. Упоминается термин "аванса" в ст. 137 ТК РФ: "...Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях...". То есть аванс может выдаваться работнику в счет еще невыполненной работы либо будущих расходов.

Из определения заработной платы, данной в абзаце втором ст. 129 ТК РФ, следует, что заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Уточним, вознаграждение за труд произведенный, фактический. В некоторых организациях действует порядок, при котором размер аванса определяется произвольно и составляет небольшую часть месячной заработной платы, что нарушает положения ст. 22 ТК РФ, устанавливающие обязанность работодателя выплачивать в полном размере причитающуюся работнику заработную плату в сроки, установленные ТК РФ, то есть не менее двух раз в месяц. Соответственно, за первые полмесяца должна выплачиваться не произвольно малая сумма, а полная оплата за работу, выполненную в течение соответствующего полумесяца.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Выплата заработной платы два раза в месяц влечет соответствующее отражение в бухгалтерском, налоговом и кадровом учете организации.

В то же время, в ст. 223 Налогового кодекса РФ датой получения дохода (зарплаты) при исчислении НДФЛ установлен "последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности". Аналогичные правила предусмотрены для ЕСН и взносов по страхованию, как пенсионному, так и по травматизму (п. 2 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Следовательно, выплату заработной платы в первой половине месяца можно признать выплатой аванса. Такое мнение подтверждено специалистами Федеральной службы по труду и занятости в письме от 08.09.2006 N 1557-6. Они определили, что аванс нужно рассчитывать, исходя из количества времени, проработанного сотрудником, на дату его начисления. То есть при расчете суммы аванса нужно учитывать как оклад сотрудника, так и количество отработанных им часов или дней. Размер аванса фиксируют в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном договоре, в трудовом договоре с сотрудником.

Пример.

Работнику организации установлен месячный оклад - 10 000 руб. На фирме зарплату выплачивают 2 раза в месяц: 17-го числа за его первую половину (с 1-го по 15-е число), а 10-го числа следующего месяца - за вторую (с 16-го по 30-е (31-е) число).

Предположим, что август 2006 года работник отработал полностью (23 рабочих дня). Ему должен быть выдан аванс за период с 1 по 15 августа (11 рабочих дней). Сумма аванса составит:

10 000 руб. : 23 раб. дн. х 11 раб. дн. = 4 782 руб. 61 коп.

За вторую половину месяца (12 рабочих дней) следует начислить:

10 000 руб. : 23 раб. дн. х 12 раб. дн. = 5 217 руб. 39 коп.

10 000 руб. х 13% = 1 300 руб.

Следовательно, за вторую половину месяца Иванову должно быть выдано на руки:

5 217 руб. 39 коп. - 1 300 руб. = 3 917 руб. 39 коп.

Ответ

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Отметим, что ранее представители финансовых органов высказывали точку зрения, согласно которой вывеска с названием магазина является наружной рекламой и затраты на нее могут быть отнесены к прочим расходам организации (письмо Минфина РФ от 5 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/322).

В то же время Президиум ВАС РФ еще до издания этого документа в информационном письме от 25 декабря 1998 г. N 37 разъяснил, что информация в виде названия рекламой не является, так как указание своего наименования на вывеске по местонахождению организации не преследует рекламных целей. То есть, если вывеска обозначает место входа в занимаемое помещение, то рассматриваться в качестве рекламы она не может.

С выходом Закона "О рекламе" ситуация несколько прояснилась. Так, в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. Закона N 38-ФЗ его положения не распространяются на не содержащие сведений рекламного характера вывески и указатели. Соответственно эти объекты рекламой не являются.

Таким образом, рекламными можно считать такие конструкции, информация на которых:

- адресована неопределенному кругу лиц;

- привлекает внимание к товару, изготовителю, продавцу или другому объекту рекламирования;

- формирует или поддерживает интерес к объекту рекламирования и способствует его продвижению на рынке.

Поэтому, не располагая достоверной информацией о том, что же собой представляет вывеска с названием "Автозапчасти", на каком месте здания она расположена, имеет ли место привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, мы не можем с достоверностью сказать, относится ли в данном случае вывеска к рекламе, либо является информационным носителем.

По нашему мнению, приобретенная Вами вывеска с названием магазина должна быть учтена в качестве объекта основных средств и ее стоимость следует списывать постепенно путем начисления амортизации.

Мы полагаем, что, поскольку представителям налоговых органов более выгодно считать вывеску объектом основных средств, возможность учета расходов на ее приобретение в качестве рекламных, скорее всего, встретит сопротивление инспекторов. И не исключено, что основанием для непризнания расходов рекламными послужит именно то, что вывеска содержит название магазина, то есть, является информационной.

Бухгалтерский учет

Вывеска признается основным средством согласно ПБУ 6/01, если отвечает следующим критериям признания объекта основных средств в бухгалтерском учете:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Следовательно, все фактические затраты (изготовление, монтаж вывески, согласование и получение разрешения, государственная пошлина), осуществленные Вами и связанные с приобретением вывески, будут формировать первоначальную стоимость такого основного средства.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете организации затраты по вывескам собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Таким образом, В бухгалтерском учете организация может установить любой срок полезного использования исходя из технических характеристик, требований техники безопасности, предположительного физического износа, ограничения использования объекта основных средств.

Так, Минфин РФ в письме от 27 марта 2006 г. N 03-06-01-04/77 разъяснил, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. При определении срока полезного использования объекта основных средств, для целей бухгалтерского учета и исчисления налога на имущество организаций, необходимо принимать во внимание нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (например, срок аренды).

При этом, по нашему мнению, несмотря на то, что разрешение на размещение вывески выдается на один год, вероятность того, что организация будет использовать вывеску более длительный срок, достаточно велика. Мы считаем, что именно с учетом этого срока и следует установить срок полезного использования вывески в бухгалтерском учете.

Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

Налоговый учет

В налоговом учете организация признает вывески амортизируемым имуществом при условии соблюдения требований п. 1 ст. 256 НК РФ. Согласно этой норме амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Первоначальная стоимость вывесок в налоговом учете определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Согласно этой норме первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, в первоначальную стоимость вывески будут включены осуществленные Вами расходы за исключением сумм НДС, подлежащих вычету или налогов, учитываемых в составе расходов.

При этом, по нашему мнению, суммы государственной пошлины за установку рекламной конструкции (пп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ), несмотря на то, что в общем случае они подлежат учету по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в Вашей ситуации следует включить в первоначальную стоимость основного средства.

Так, согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. А п. 5 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества (такие расходы списываются посредством начисления амортизации).

Поэтому, исходя из норм п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 5 ст. 270 НК РФ, в первоначальную стоимость вывески в налоговом учете включаются все расходы, непосредственно связанные с ее приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию.

Стоимость введенных в эксплуатацию вывесок принимается в расходы, в целях налогообложения прибыли, через амортизацию согласно ст. 258 НК РФ с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Амортизировать вывеску согласно п. 3 ст. 259 НК нужно в течение срока ее полезного использования.

Этот срок фирма должна установить самостоятельно с учетом Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1) (п. 1 ст. 258 НК).

В Классификации основных средств вывески прямо не поименованы. Согласно п. 5 ст. 258 НК РФ для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В то же время, в Классификации в составе пятой группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) перечислены "электрифицированные рекламные конструкции". По мнению представителей налоговых органов, это подтверждает точку зрения, согласно которой списание стоимости рекламного оборудования в налоговом учете должно быть осуществлено через амортизацию.

Следовательно, в налоговом учете следует установить срок полезного использования либо в соответствии с Классификацией, либо с учетом с технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей (если Вы установите, что вывеска не подпадает под понятие "электрифицированные рекламные конструкции" - является, например, не рекламным, а информационным носителем). Или, например, если в документах, сопровождающих поступление и изготовление вывески, фирма-изготовитель укажет "свой" срок службы имущества, в течение которого Ваша организация будет его амортизировать.

То есть, в бухгалтерском и налоговом учете сроки полезного использования вывески могут не совпадать. Обращаем Ваше внимание на то, что в связи с этим возможно возникновением в учете организации разниц, учитываемых согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Ответ

График отпусков - это документ, относящийся к локальным нормативным актам и составляемый по утвержденной Госкомстатом унифицированной форме Т-7 (Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты").

В соответствии со ст. 123 Трудового кодекса РФ график отпусков утверждается приказом по организации с учетом мнения выборного профсоюзного органа, который по существу является представительным органом работников (см. также ст. 29 ТК РФ).

В то же время ст. 8 Трудового кодекса РФ определяет, что в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа). Следовательно, трудовое законодательство РФ не запрещает работодателю самостоятельно утверждать график отпусков, если в организации не создан представительный орган работников (отсутствует выборный профсоюзный орган).

В данной ситуации, до составления и утверждения графика отпусков желательно выяснить и по возможности учесть пожелания работников о времени предоставления отпуска. Однако это не обязательно, поскольку условия работы организации не всегда позволяют работодателю руководствоваться мнением сотрудников.

Ответ

Из уточнений, полученных по телефону, выяснилось, что заказчик в сентябре 2007 года выявил завышение выполненных Вами строительно-монтажных работ: за октябрь 2006 года объем работ завышен на 11 218 060 руб., НДС - 2 019 250 руб., всего с НДС - 13237310 руб.; за декабрь 2006 года объем работ завышен на 3 365 418 руб., НДС - 605 775 руб., всего с НДС - 3971193 руб. Итого: 14 583 478 руб., НДС 2 625 026 руб., всего с НДС - 17 208 504 руб. На момент обнаружения завышения объема выполненных работ с заказчиком проведены все расчеты. Вас интересует, как отразить это в бухгалтерском и налоговом учете, какие проводки необходимо сделать, за какие периоды необходимо сдать уточненные налоговые декларации.

Бухгалтерский учет.

В пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н сказано: в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Вы должны внести исправления за 2006 год в периоде обнаружения ошибки - в сентябре 2007 г.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма завышенной выручки признается прочим расходом в виде убытка прошлых лет, признанного в отчетном году. Такое мнение изложено также в письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н сумма НДС, относящаяся к сумме завышения стоимости работ, сданных в 2006 г. заказчику, признается прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году.

Налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Следовательно, за октябрь и декабрь 2006 года вам необходимо сдать уточненные декларации по НДС, в которых уменьшить сумму налога к уплате в октябре 2006 года - на 2 019 250 руб., а в декабре 2006 - 605 775 руб.

В 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса работы были приняты заказчиком, соответственно был признан доход от реализации работ (без НДС), поэтому Вы можете сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2006 г., уменьшив сумму дохода от реализации выполненных работ. Соответственно и сумма налога на прибыль должна быть уменьшена на сумму:

((17 208 204 - 2 625 026 = 14 583 478) х 24%) = 3 500 035 руб.

В сентябре 2007 года необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 62 - на сумму 17 208 504 руб. - признан прочий расход от суммы завышения объема работ, выполненных в 2006 году.

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - на сумму 2 625 026 руб. - НДС, уменьшенный по завышенному объему работ.

Обратите внимание, что хозяйственная операция по уменьшению излишне начисленного НДС в 2006 г. не отражается в налоговой декларации по НДС за отчетный период 2007 г., в котором Вы делаете эту проводку.

Так как в результате исправления ошибок в бухгалтерском учете сложился убыток в сумме 14 583 478 руб., (17 208 504 - 2 625 026), то согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н необходимо начислить условный доход на сумму убытка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99, субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - на сумму 3 500 035 руб. = (14 583 478 х 24%) - условный доход по налогу на прибыль.

Признанные в бухгалтерском учете в результате исправления ошибок суммы прочих расходов и доходов признаются постоянными разницами, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива) (пп. 4, 7 ПБУ 18/02), поэтому необходимо начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - на сумму ((17 208 204 - 2 625 026 = 14 583 478) х 24%) = 3 500 035 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

В упомянутом письме Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/42 разъяснено, что в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде (после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) отчетного года и не влияют на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль в текущем году.

Ответ

Согласно ст. 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

В соответствии со ст. 825 ГК РФ факторинговые услуги могут оказывать банки и специализированные компании, имеющие соответствующую лицензию.

Согласно письму МНС России от 15.06.04 г. N 03-2-06/1/1371/22 операции банков, осуществляемые по договору финансирования под уступку денежного требования вне зависимости от условий договора финансирования, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18%.

При отражении операций по договору факторинга рекомендуется учитывать следующие нормы бухгалтерского и налогового законодательства.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 сумма финансовых услуг в виде вознаграждения банку по договору факторинга включается в состав прочих расходов.

Для целей налогообложения прибыли вознаграждения банку за оказанные финансовые услуги могут относиться как к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), так и к прочим расходам налогоплательщика (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете операции по договору факторинга отражаются следующих записями:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Продажи" - отражена задолженность за проданные товары,

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68, субсчет "НДС" - отражена сумма НДС по проданным товарам.

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга", Кредит 91-1 - отражена уступка банку денежного требования,

Дебет 91-2, Кредит 62 - списано денежное требование, уступленное банку,

Дебет 51, Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" - перечислены банком денежные средства по договору факторинга за вычетом суммы вознаграждения.

Дебет 91-2, Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" - отражена сумма вознаграждения банка,

Дебет 19, Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком по договору факторинга" - отражен НДС с суммы вознаграждения,

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - НДС с суммы вознаграждения принят к вычету.

Ответ

Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением ведения учета основных средств и нематериальных активов (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Следовательно, независимо от используемой обществом с ограниченной ответственностью системы налогообложения источником выплаты дохода участникам данного общества является чистая прибыль организации.

Понятие "чистая прибыль" Законом N 14-ФЗ не определено. В ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, под "чистой прибылью" принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, определяемый по данным бухгалтерского учета, за вычетом причитающихся за счет прибыли в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 N 18-11/3/02103@).

Организации, применяющие УСН, должны определять подлежащую распределению чистую прибыль на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с использованием метода начислений (письма Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 и Управление МНС России по г. Москве от 11.11.2004 N 21-09/72969).

При распределении чистой прибыли, необходимо учитывать ограничения на выплату дивидендов, предусмотренные ст. 29 Закона N 14-ФЗ. В частности, запрещено распределять прибыль между участниками, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше после выплаты дивидендов.

Уставный капитал - величина известная, стоимость же чистых активов следует рассчитывать, так как это необходимо не только для распределения прибыли, но и для контроля. Если после завершения второго и каждого последующего финансового года она окажется меньше минимального размера уставного капитала (10 000 руб.), общество подлежит ликвидации (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Порядок расчета устанавливается законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ). Однако официальная методика, существует только для акционерных обществ и инвестиционных паевых фондов.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина РФ и ФКЦБ РФ от 29.01.2003 N 10н, 03-6/пз, расчет составляется по данным бухгалтерской отчетности. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, равная разнице между суммой активов общества и его пассивов, принимаемых к расчету. Хотя данный приказ предназначен для АО, им могут воспользоваться и ООО, так как другого порядка оценки стоимости чистых активов законодательством РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39).

Таким образом, распределяя прибыль между учредителями, без бухгалтерского учета не обойтись. До принятия решения о выплате дивидендов, необходимо рассчитать стоимость чистых активов и сравнить с величиной уставного капитала. При этом не имеет значения, являются учредителями общества физические или юридические лица.

Вывод о том, что организации, применяющие УСН и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям, или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета, содержится в письмах Минфина России от 10.01.2006 N 03-11-05/2, от 21.06.2005 N 03-11-05/1.

Что касается налогообложения дивидендов, то в ст. 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации. В п. 2 ст. 214 НК РФ определено, что если источником дохода физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ (9%), в порядке, определенном ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при выплате дивидендов должны руководствоваться порядком, который указан в ст. 275 НК РФ.

Так как согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. Следовательно, российская организация, применяющая УСН и осуществляющая выплаты доходов организациям и физическим лицам от долевого участия в организации, признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы от долевого участия в организации в соответствии с положениями ст. 214 и ст. 275 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.05.2006 N 18-11/3/35960@).

Таким образом, ООО может выплатить дивиденды своим учредителям по итогам работы за год на основании решения о распределении чистой прибыли между участниками общества. В этом случае организация будет признаваться налоговым агентом и должна удержать и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 9% с доходов от долевого участия в деятельности организации.

Организацией заключены гражданско-правовые договора с гражданами, проживающими в других городах на представление интересов организации в данных городах. Рабочие места им не предоставляются, в командировку они также не отправляются, так как они там проживают и фактически работают на дому. Имеет ли право организация принимать в штат по трудовому договору иногородних сотрудников, не открывая в местах их нахождения обособленного подразделения организации?

Ответ

В ст. 23 НК РФ предусматривается, что налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность установлена НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения.

В ст. 11 НК РФ указано, что обособленным подразделением организации в целях налогового законодательства признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Следует отметить, что в законодательстве есть определение "стационарного рабочего места", но нет четкого определения, какие еще бывают рабочие места.

Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

В соответствии со ст. 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. В случае использования надомником своих инструментов и механизмов ему выплачивается компенсация за их износ. Выплата такой компенсации, а также возмещение иных расходов, связанных с выполнением работ на дому, производятся работодателем В порядке, определенном трудовым договором. Порядок и сроки обеспечения надомников сырьем, материалами и полуфабрикатами, расчетов за изготовленную продукцию, возмещения стоимости материалов, принадлежащих надомникам, порядок и сроки вывоза готовой продукции определяются трудовым договором. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 29.09.1981 N 275/17-99 "Об утверждении Положения об условиях труда надомников" (применяется в части, не противоречащей ТК РФ) установлено, что надомниками считаются лица, заключившие (в письменной форме) трудовой договор с организацией о выполнении работы на дому (п. 1, п. 7). Иные кадровые документы оформляются работодателем в том же порядке, что и для обычного работника.

Рабочее место не может отвечать критериям стационарного рабочего места, при наличии следующих обстоятельств:

работодатель не создает для работника оборудованного рабочего места;

работник выполняет работу в любом удобном для него месте;

работник не находится на рабочем месте под контролем работодателя и на него не распространяются правила внутреннего трудового распорядка.

В ст. 57 ТК РФ отмечено, что в трудовом договоре должен быть определен характер работы. Из анализа этой и других норм (например, ст. 166 и ст. 168.1 ТК РФ) видно, что из характера работы может вытекать наличие или отсутствие необходимости создания работодателем рабочих мест.

При этом Минфин России считает, что при приеме на работу в другом регионе работников, например, с надомным характером труда, подразумевающим, что работодатель не создает рабочего места, обособленного подразделения не создается (письма Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211 и от 24.05.2006 N 03-02-07/1-129).

Имеется и судебная практика, указывающая, что сам по себе прием на работу работников в другом городе не является свидетельством создания стационарного рабочего места (постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160).

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

- трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, конкретный вид поручаемой работнику работы);

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути и др.).

В связи с тем, что работники будут выполнять работу не только на дому, но также осуществлять представительство интересов организации перед другими организациями, во избежание конфликтов с контролирующими органами рекомендуем в трудовых договорах указать на смешанный характер работы (как надомный, так и на разъездной).

Организации для подтверждения надомного характера работы также необходимо разработать соответствующие локальные акты о порядке возмещения работникам компенсаций за использование работником своих инструментов и иных расходов, связанных с выполнением работником предусмотренной трудовым договором работы.

Ответ

Уточнение, полученное от Вас по телефону: поскольку срок пребывания судна в районе Белого моря превышает один месяц, необходимо ли создавать обособленное подразделение в целях налогообложения и, соответственно, уведомлять налоговый орган? Осуществляются работы по добыче песка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При рассмотрении споров об образовании обособленных подразделений суды указывают, что необходимо учитывать доказанность факта оборудования стационарных рабочих мест, а также определять возможность выполнения работ без оборудования стационарных рабочих мест по месту осуществления работ.

При этом обязанность по доказательству факта создания налогоплательщиком обособленного подразделения лежит на налоговом органе (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2006 N Ф09-583/06-С7).

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А62-9189/04, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2006 N А82-12661/2005-29.

В то же время наличие у организации транспортных средств является отдельным основанием для постановки организации на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортных средств.

Пунктом 5 ст. 83 НК РФ определено, что местом нахождения имущества для морских транспортных средств признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

При этом обязанности постановки на учет в налоговых органах по месту фактического нахождения морских транспортных средств, если такие транспортные средства находятся вне места регистрации (порта приписки) длительное время, НК РФ не предусмотрено.

То есть, сам факт нахождения судна вне места его регистрации (порта приписки) в течение срока, превышающего один месяц, не приводит к образованию обособленного подразделения.

По нашему мнению, если в рассматриваемом случае организацией не оборудованы стационарные рабочие места вне самого судна, то у организации не возникает необходимости в постановке на учет по месту фактического пребывания судна.

Ответ

По определению статьи 346.27 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно пункту 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Да, именно для личных целей сотрудникам обычно и реализуют имущество компании.

Но обратите внимание, что на ЕНВД переводится именно предпринимательская деятельность по розничной торговле (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Реализацию вашим предприятием работникам материала и натуральную выдачу зарплаты нельзя признать деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли. Такая деятельность не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того отношения по выдаче работникам товаров или материалов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем, эти операции не являются предметом регулирования главой 26.3 НК РФ.

Таким образом, хозяйственные операции по отпуску материалов своим сотрудникам в счет заработной платы не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Такого же мнения придерживаются специалисты Минфина РФ в своем письме от 5 мая 2006 г. N 03-11-04/3/244.

Организация по договору заказываем научные исследования другой организации. Признаются ли эти расходы расходами на НИОКР, т.е. относимыми к статье 262 НК РФ? Как должен быть оформлен договор, чтобы он считался научным исследованием для нашей организации? Любая ли организация может заказать научное исследование, чтобы ее расходы учитывались по статье 262 НК РФ?

Ответ

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы на НИОКР включаются для целей исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно п. 1 ст. 262 НК РФ расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

При этом в настоящее время нормами ст. 262 НК РФ предусмотрено три возможных варианта развития событий.

1. НИОКР, давшие положительный результат и используемые в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований) (п. 2 ст. 262 НК РФ).

2. НИОКР, не давшие положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

3. Если в результате НИОКР получены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то такие объекты признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 262 НК РФ). То есть, расходы при исчислении прибыли будут признаны впоследствии через амортизационные отчисления.

То есть, мы видим, ст. 262 НК РФ предусматривает, что во всех трех случаях расходы организации расходы на НИОКР будут так или иначе признаны в налоговом учете.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 262 НК РФ положения п. 2 ст. 262 НК РФ не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются у таких организаций как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (письмо УМНС по г. Москве от 30 июля 2003 г. N 21-14/42236).

Исходя из норм п. 2 и п. 3 ст. 262 НК РФ можно сделать следующие выводы.

1. Целью НИОКР является создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), в том числе на изобретательство.

2. Расходы могут быть осуществлены организацией самостоятельно или совместно с другими организациями.

3. Расходы могут быть осуществлены на основании договоров, по которым фирма выступает заказчиком НИОКР.

4. Расходы признаются после завершения НИОКР и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

5. Расходы на НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, признаются в размере 0,5 процента доходов организации.

Таким образом, расходы на НИОКР могут быть признаны любой организацией с учетом этих особенностей.

Если НИОКР выполняют для налогоплательщика другие организации, то основным документом, подтверждающим проведение НИОКР, будет договор. Порядок заключения договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируется главой 38 ГК РФ.

Так, согласно ст. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

При этом согласно п. 2 ст. 769 ГК РФ договор с исполнителем может охватывать как весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов, так и отдельные его этапы (элементы).

Следовательно, для того, чтобы расходы на НИОКР, осуществленные силами сторонней организации, были бы признаны при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, в договоре следует максимально придерживаться формулировок, прописанных в НК РФ и ГК РФ.

То есть, в договоре необходима ссылка на:

- техническое задание вашей организации (заказчика);

- то, что работы относятся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг);

- то, что это могут быть работы в области изобретательства.

Документальное обоснование расходов на НИОКР можно разделить на две основные группы:

1) документы, подтверждающие, что затраты связаны с НИОКР, относящимися к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг) - договор с исполнителем работ, разработанное вами техническое задание, приказы вашего руководителя о необходимости осуществления данных работ, докладные записки должностных лиц вашей организации и пр. и пр.;

2) документы, подтверждающие фактическое осуществление расходов (оплаченные счета и накладные и пр.).

Каких либо ограничений в отношении того, какая организация может выступать в качестве заказчика по договору выполнения НИОКР, в НК РФ и в ГК РФ не содержится.

Следовательно, такие работы могут быть заказаны любой организацией, которая имеет в этом необходимость.

Косвенным подтверждением отсутствия каких-либо требований к статусу организации, осуществляющей НИОКР, может служить то, что организация может выполнять НИОКР также самостоятельно (собственными силами). Главное, чтобы были соблюдены принципы признания расходов, представленные в ст. 252 НК РФ - экономическая целесообразность расходов, их документальное подтверждение, осуществление в целях деятельности, направленной на получение доходов.

При этом статус заказчика может иметь значение в целях исчисления НДС. Так, согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции по выполнению НИОКР:

- за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;

- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

При этом под учреждением науки понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации. Учреждение науки должно иметь государственную аккредитацию.

При исполнении НИОКР учреждениями образования кроме договора на выполнение работ необходимо иметь подтверждение отнесения таких организаций к образовательным (лицензия Министерства образования РФ на право осуществления образовательной деятельности).

Выполнение НИОКР организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности во всех остальных случаях облагаются НДС в общеустановленном порядке (письма ФНС от 11 августа 2005 г. N ММ-6-03/678@, УФНС по г. Москве от 24 августа 2005 г. N 19-11/60008).

Из этого разъяснения представителей налоговых органов также можно сделать вывод, что выступать в качестве заказчиков НИОКР могут любые организации.

Справочно

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР следует учитывать по правилам ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденного приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н.

При этом ПБУ 17/02 применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В то же время, ПБУ 17/02 не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА.

Учет работ, результаты которых приводят к образованию НМА, следует вести в порядке, предусмотренном ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".

На основании приказа работнику предприятия в августе 2007 г. была выдана беспроцентная ссуда в размере 40 000 (сорок тысяч) рублей с последующим удержанием из заработной платы: сентябрь 2007 г. - 10 000 рублей; октябрь 2007 г. - 10 000 рублей; ноябрь 2007 г. - 10 000 рублей; декабрь 2007 г. - 10 000 рублей. Надо ли с работника удержать НДФЛ? Как правильно рассчитать НДФЛ?

Ответ

Из разъяснений полученных по телефону уточнено, что выданный заем сотруднику не связан со строительством или приобретением жилья. Были заданы дополнительные вопросы: Может ли заем выдаваться приказом руководителя? Облагается ли полученный доход сотрудником ЕСН? Просьбы клиента предоставить пример расчета НДФЛ.

По статье 808 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ), договор займа, когда займодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от его суммы.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предоставляя заем физическому лицу, необходимо учитывать, что у последнего может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Об этом говорится в статье 212 НК РФ.

Случаи возникновения перечислены в п. 1 ст. 212 НК РФ, среди них экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты).

Налоговая база при этом определяется в зависимости от того, в какой валюте предоставлен заем или кредит (п. 2 ст. 212 НК РФ). Если заем (кредит) - в рублях, то налоговой базой будет являться, превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При этом на расчет материальной выгоды последующие изменения ставки рефинансирования (повышение или понижение) не влияют.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в календарный год (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). По мнению специалистов Минфина РФ (письмо от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101), если организацией выдаются беспроцентные займы, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. Но есть и другое мнение, что при беспроцентных займах, материальная выгода рассчитывается на конец года, в котором он был выдан и последующих годах пользования заемными средствами (письмо УФНС УФНС по г. Москве от 07.12.2006 N 28-10/107620, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007 N Ф03-А24/06-2/4804).

Согласно п. 1 и 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры (долей в них). Факт целевого использования средств необходимо подтвердить документально.

Если беспроцентный заем был предоставлен сотруднику на другие цели, то доход в виде материальной выгоды подлежит налогообложению по ставке 35%.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации-налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать с налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключением из данного правила являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Из данных норм НК РФ финансовое ведомство делает вывод о том, что при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом, обязанным исчислить и удержать сумму НДФЛ. Причем наличия доверенности от физических лиц в данном случае не требуется (письма Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101, от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140). Есть решения арбитров в поддержку этого мнения. Например, постановления: ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007 N Ф03-А24/06-2/4804, ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2006 N А82-6004/2004-27.

Придерживается другой позиции налоговое ведомство: заемщик, в соответствии со ст. 228 НК РФ, обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить НДФЛ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. При этом заемщик (по согласованию с организацией) вправе передать ей свои полномочия (ст. 26 и 29 НК РФ) по исчислению налоговой базы и суммы подлежащего уплате НДФЛ. Это можно сделать на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к таковой в соответствии с ГК РФ. Только в этом случае организация-налоговый агент признается уполномоченным представителем налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами (письма ФНС РФ от 13.03.2006 N 04-1-02/130, от 24.12.2004 N 04-3-01/928). Такой же точки зрения придерживаются суды в постановлениях: ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-6688/06-С2, ФАС Центрального округа от 05.07.2006 N А62-8992/2004 и др.

Выходит, что налогоплательщик должен самостоятельно принять решение по данному вопросу.

Обратите внимание, согласно п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 34.2 НК РФ органом, уполномоченным по принятию нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов и ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах, является Минфин РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их непосредственной выплате. Однако возникновение у лица дохода в виде материальной выгоды в момент погашения процентов не связано с выплатой организацией дохода, следовательно, удерживать налог налоговому агенту не из чего. Вместе с тем Минфин в своем письме от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101 обращает внимание на то, что в ситуации с выдачей займов работникам в качестве "любого дохода" можно и нужно рассматривать заработную плату налогоплательщика, получаемую из того же источника, что и заем. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

По итогам года организация должна представить в налоговую инспекцию сведения о доходах работника и сумме начисленного и удержанного налога по форме N 2-НДФЛ.

Объектом обложения ЕСН являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Предметом заключенного между организацией и физическим лицом договора займа является не выполнение работ, оказание услуг со стороны последнего, а его обязательство выплатить (вернуть) выданный организацией заем на условиях и в срок, определенный договором. И материальная выгода (экономия на процентах) возникает при имущественных, а не трудовых отношениях между организацией и работником.

При этом к объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Следовательно, экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение. Поэтому она не признается объектом обложения ЕСН (Письмо Минфина РФ от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101).

Вывод:

Заем сотруднику может быть предоставлен приказом руководителя, при условии соответствия его требованиям параграфа 1 главы 42 ГК РФ. Заемщик должен быть под роспись ознакомлен и согласен с условиями приказа. Выдача денежной наличности из кассы заемщику должна подтверждаться расходно-кассовым ордером.

У вашего заемщика (сотрудника) возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

Если следовать разъяснениям Минфина РФ, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Материальная выгода по займу сотрудника подлежит налогообложению по ставке 35%.

Хотелось бы посоветовать, если Вы не желает конфликтовать, лучше последовать разъяснениям Минфина РФ, добровольно возложив на себя обязанности налогового агента. К тому же и работнику это удобнее, ведь если организация полностью удержит с его дохода в виде материальной выгоды налог, то он не должен будет по итогам года подавать в ИФНС декларацию о полученном доходе (п. 1 ст. 229, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Удержать начисленную сумму НДФЛ можно из заработной платы заемщика, но, имейте в виду, что удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы заработной платы.

Экономия на процентах (материальная выгода) не облагается ЕСН.

Пример приведем из имеющейся информации от вас:

Организация 10.08.07 г. предоставила своему работнику беспроцентный заем в размере 40000 (сорок тысяч) рублей с последующим ежемесячным (в последний день месяца) удержанием из заработной платы: сентябрь 2007 г. - 10000 рублей; октябрь 2007 г. - 10000 рублей; ноябрь 2007 г. - 10000 рублей; декабрь 2007 г. - 10000 рублей. Срок погашения - 31 декабря 2007 года.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая, на дату получения денежных средств заемщиком - 10% годовых. Все последующие возможные изменения ставки рефинансирования в расчете выгоды не учитываются.

Если, по мнению Минфина РФ, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды считать соответствующие даты возврата заемных средств, а датами возврата считаются в нашем случае:

30 сентября - 10 000 руб.,

31 октября - 10 000 руб.,

30 ноября - 10 000 руб.,

31 декабря - 10 000 руб.

Сумма займа 40 000 руб. будет находиться в распоряжении физического лица в течение 22 дней августа и 30 дней сентября месяцев.

Определим размер процентов исходя из 3/4 ставки рефинансирования:

40 000 руб. х 52 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10% = 427,40 руб.

Материальная выгода (налоговая база) за август и сентябрь месяц, так как заем выдан беспроцентный, составит 427,40 руб. (427,40 руб. - 0 руб.). НДФЛ с нее - 149,59 руб. (427,40 руб. х 35%).

В октябре материальная выгода будет равна 191,10 руб. (30 000 руб. х 31 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10%), соответственно, НДФЛ - 66,88 руб.

В ноябре - 123,29 руб. (20 000 руб. х 30 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10%), НДФЛ составит 43,15 руб.

В декабре - 63,70 руб. (10 000 руб. х 31 дн. : 365 дн. х 3/4 х 10%), НДФЛ составит 22,29 руб.

Ответ

После телефонного разговора Вы уточнили Ваш запрос:

Банком выдан кредит под обеспечение в виде залога. В качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору Заемщик предоставляет в залог имущество, которое должно быть застраховано. Залоговое имущество находится у залогодателя, (т.е. у вашей организации). Договор страхования имущества заключен со страховым обществом. Данным договором предусмотрено, что выгодоприобретателем по залоговому имуществу является банк. Договор предусматривает выплату всей суммы страховой премии разовым платежом. Бухгалтерский и налоговый учет страховой премии.

Налоговый учет:

Статьей 33 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности в РСФСР" установлено, что кредиты, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом (ст. 334 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования - на сумму не ниже размера требования.

В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).

Теперь следует определиться с тем, является страхование в данном случае добровольным или обязательным?

Под обязательным страхованием понимается обязанность страхования жизни, здоровья или имущества другого лица (п. 1 ст. 935 ГК РФ). В случае же залога имущества ГК РФ обязывает сторону, обязательство которой обеспечивается залогом, страховать собственное имущество. Когда обязанность страхования имущества не вытекает из закона, а основана на договоре с владельцем имущества, являющегося его собственником, такое страхование не является обязательным (п. 4 ст. 935 ГК РФ).

Следовательно, в рассматриваемом нами случае страхование залогодателем залогового имущества является добровольным.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы организации на добровольное страхование имущества включают страховые взносы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при ведении деятельности, направленной на получение дохода.

При этом расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения, которые могут быть предметами залога, можно включить в расходы при расчете налога на прибыль в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Момент признания расходов установлен в п. 6 ст. 272 НК РФ. В рассматриваемой нами ситуации, договор предусматривает единовременную уплату страховой премии, срок действия договора составляет более одного отчетного периода. В связи с этим, сумма страховой премии включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, страховые взносы, которые ваша организация уплачивает по договорам страхования залогового имущества, выступающего в качестве обеспечения кредита, полученного от банка, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли при выполнении следующих условий:

- в договоре о залоге предусмотрено страхование залогового имущества за счет залогодателя независимо от того, что выгодоприобретателем по договору страхования является банк;

- залоговое имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин в своем Письме от 2 марта 2006 г. N 03-03-04/4/42.

Бухгалтерский учет:

Расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, в составе прочих затрат относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

При перечислении страховой премии единовременным платежом, ее следует отразить как расходы будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" с включением в затраты равномерно в течение всего срока действия договора.

Дт 01 субсчет "Основные средства, переданные в залог" Кт 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - отражена передача основного средства в залог;

Дт 009 - отражена залоговая стоимость ОС;

Дт 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию" Кт 51 - выплачена сумма страховой премии;

Дт 97 Кт 76 субсчет "Расчеты по имущественному страхованию"- отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов.

Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 97 - ежемесячно равными частями списывается страховая премия

Как мы видим, порядок учета страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, в связи с этим у организации не возникают временные разницы. Следовательно и не возникает необходимость применять ПБУ 18/02.

Ответ

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

В п. 10 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) отмечается, что в инвентарный объект по группе "Подвижной состав автомобильного транспорта" (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы, полуприцепы всех видов и назначений, мотоциклы и мотороллеры) включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

Кроме того, Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) прицепы и полуприцепы выделены в самостоятельную группу 15 3420000.

Следовательно, приобретенный Вашей организацией прицеп может быть учтен как самостоятельный инвентарный объект.

Для целей налогообложения прибыли имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 10 000 рублей не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

В соответствии с положениями ст. 318 НК РФ затраты на приобретение основных средств стоимостью до 10 000 рублей, которые не являются амортизируемым имуществом, если иное не предусмотрено учетной политикой, относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают доходы от реализации данного отчетного (налогового) периода (см. письмо Минфина РФ от 22 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/121).

Таким образом, затраты на приобретение прицепа, стоимостью 9000 рублей, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию. При этом такие затраты должны быть оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При принятии прицепа к учету следует обратить внимание на то, что налоговые органы считают, что до момента регистрации в ГИБДД эксплуатация автотранспортных средств осуществляться не может, следовательно, не могут быть учтены и расходы для целей налогообложения прибыли (см. письмо УФНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 26-12/32341).

Но согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" регистрация транспортных средств (к которым отнесены и прицепы) осуществляется исключительно с целью допуска транспортных средств к участию в дорожном движении.

И суды отмечают, что ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29 мая 2007 г. N Ф08-1969/07-1099А, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2005 г. N Ф04-1621/2005(9589-А27-23).

Поэтому считаем, что если Вы сможете подтвердить использование прицепа на территории организации (что не требует допуска к участию в дорожном движении) Вы вправе учесть затраты на его приобретение до момента регистрации в ГИБДД. Но свою позицию, с большой вероятностью, Вам придется отстаивать в суде.

На внеочередном общем собрании акционеров было принято решение о реорганизации в форме преобразования ОАО "К", но это решение было принято при отсутствии одного из акционеров. В судебном порядке решение о реорганизации ОАО "К" было оспорено, и суд вынес решение о недействительности решения о реорганизации ОАО "К". Но к моменту вынесения судебного решения, активы ОАО "К" исчезли. В настоящее время ОАО "К" не имеет достаточных средств для ведения предпринимательской деятельности, но на расчетный счет общества поступают денежные средства от дебиторов по ранее отгруженной продукции. Как правильно квалифицировать поступающие средства в целях налогообложения? Кроме того, учредители ОАО ведут судебные разбирательства, в связи с чем, возникают следующие расходы: госпошлина, расходы на адвоката, заработная плата директора. Можно ли в данном случае принять на затраты возникающие расходы при отсутствии производственной деятельности? Если нет, то, как правильно отразить данные расходы?

Ответ

Если в организации для целей налогообложения прибыли доходы определяются методом начисления, то денежные средства, поступающие от покупателей по ранее отгруженной им продукции, уже были учтены как доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ. Поэтому поступающие денежные средства не могут быть квалифицированы как безвозмездно поступившие.

Кроме того, при поступлении денежных средств на расчетный счет, организация может запросить у покупателей копии документов по отгрузке продукции, тем самым частично восстановить учет.

Относительно расходов (госпошлины, расходы на адвоката, заработная плата директора) понесенных организацией в ходе судебного процесса, сообщаем, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ судебные расходы и арбитражные сборы включаются в состав внереализационных расходов.

При этом глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от наличия у организации доходов в данном отчетном периоде. А как разъяснили специалисты Минфина России (письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821), организация может учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.

Конституционный суд РФ в определениях от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъяснил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Принимая во внимание, что понесенные судебные расходы, а также расходы по управлению организацией направлены на сохранение Общества и на восстановление производственного процесса, эти расходы, по нашему мнению, могут быть учтены Обществом при исчислении налога на прибыль в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых расходы подлежат признанию исходя из метода начисления (ст. 272 НК РФ).

Ответ

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).

В соответствии с нормами ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

Согласно пп. 15 п. 3. ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Причем налоговые органы подчеркивают тот факт, что от налогообложения НДС освобождаются только доходы от оказания услуги по предоставлению денежных средств по договору займа (письма МНС РФ от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1366/22 и от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807 со ссылкой на письмо МНС РФ от 14.04.2003 N 03-2-06/1/1176/22-Н506).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что операции по предоставлению займов в денежной форме освобождены от НДС, по данной операции НДС не предъявляется.

Счета-фактуры по указанной операции клиентам составляются, однако в них должно быть указано "Без налога (НДС)". Соответственно, клиенты в назначении платежа в платежном поручении тоже должны указать "Без налога (НДС)" или "НДС не облагается".

Следует иметь в виду, что обязанность по составлению счета-фактуры отсутствует только у налогоплательщиков, которые не являются налогоплательщиком по НДС (например, при применении спецрежима).

В отношении вопроса по определению материальной выгоды для целей налогообложения необходимо учитывать следующее.

На основании положений п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При исчислении налога на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований.

Кроме того, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04 средства (в частности, денежные средства), полученные по договору беспроцентного займа на условиях возврата такой же суммы, не являются полученными безвозмездно для целей исчисления налога на прибыль организации (заемщика).

С учетом изложенного, временное пользование заемными денежными средствами по беспроцентному договору займа не рассматривается как основание для возникновения дохода организации-заемщика, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Таким образом, глава 25 НК РФ не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах, применяемых за пользование заемными денежными средствами (начиная с нулевой ставки годовых), как доход, облагаемый налогом на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 20-12/89193). Не установлен и порядок определения для целей главы 25 НК РФ дохода в виде экономической выгоды и ее оценки с учетом цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Другими словами, для обеспечения определенности применения ст. 40 НК РФ в отношении договоров займа и кредита требуется дополнительное законодательное регулирование.

По мнению Минфина России, "впредь до внесения необходимых изменений в Кодекс, обеспечивающих определенность в отношении налогообложения налогом на прибыль организаций доходов, полученных по договорам займа и кредита, отсутствуют правовые основания для применения налоговыми органами при проверке правильности применения цен по указанным договорам положений статьи 40 Кодекса об оценке доходов исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса." (письмо Минфина РФ от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44).

Вывод:

1. Счета-фактуры по операциям по предоставлению займов в денежной форме клиентам должны составляться, в которых должно быть указано "Без налога (НДС)".

2. На данный момент в главе 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль не содержится норм по определению материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами (начиная с нулевой ставки годовых).

Ответ

Нормами Трудового Кодекса РФ прямо не установлено какое время работы следует считать вечерним, соответственно, прямых указаний на обязанность работодателя оплачивать вечернее время не имеется.

В то же время, статья 103 ТК РФ устанавливает режим работы в две, три и четыре смены, следовательно, предусматривает вечерние смены.

Также в статье 149 ТК РФ содержится примерный перечень работ, выполняющихся в условиях, отклоняющихся от нормальных (выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий (должностей), сверхурочная работа, работа в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных). Президиум Верховного суда в определении от 19 ноября 2003 г. N 48пв03 разъяснил, что условия работы в вечерние смены являются таким же отклонением от нормальных условий труда, как и условия работы в ночную смену. Следовательно, работа в вечернюю смену требует повышенной оплаты.

Как следует из ст. 149 ТК РФ, выплаты за условия работы, отклоняющиеся от нормальных, должны производиться в размере, не ниже установленного трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким нормативно-правовым актом является постановление ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194 "О переходе объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности производства" (далее - Постановление). Согласно п. 9 Постановления доплаты за работу в вечернюю смену должны составлять 20 процентов от часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы.

При определении временных пределов вечернего времени следует руководствоваться разъяснением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 7 мая 1987 г. N 14/14-38 "О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. N 194". Согласно этому разъяснению смена, непосредственно предшествующая ночной, считается вечерней. В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным временем считается время с 22 часов до 6 часов. Начало вечерней смены зависит от установленного количества смен, а также окончания смены, которая считается дневной.

Таким образом, за работу в вечернее время работникам на многосменном режиме трудовым законодательством установлен гарантированный минимум доплаты в размере 20 процентов от часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы. Коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором может быть установлен более высокий размер доплаты за работу в вечернее время.

В заключение хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее. Исходя из норм Постановления следует, что повышенная оплата полагается не всем работникам, которые трудятся в вечерние часы, а только тем из них, кто трудится в многосменном режиме (режимы двух- или трехсменной работы).

Работникам, имеющим иной режим труда, на законодательном уровне не установлены доплаты за работу в вечернее время.

В то же время трудовое законодательство предусматривает возможность улучшения работодателем положения работников по сравнению с нормативно-правовыми актами, регулирующими трудовые отношения. Поэтому в локальном нормативном акте (например, коллективном договоре) работодатель может самостоятельно предусмотреть дополнительную оплату за работу в вечернее время. В этом же локальном нормативном акте работодатель может определить и периоды времени, которые будут считаться вечерними часами работы.

Я, брат и теща в складчину хотим приобрести жилье. Полагаются ли нам какие-либо налоговые льготы на средства потраченные на улучшение жилья? Если полагаются, то всем или кому-то одному и какие? Если полагаются всем, то если потом мы с братом свои доли подарим теще, не потребуют ли с нас обратно полученные нами льготы? Если брат перед покупкой жилья продаст приватизированную квартиру (приватизированную до 2000 года), то сможет ли он получить налоговые льготы на всю стоимость покупки или на разницу в стоимости квартир или вообще ничего не получит?

Ответ

Механизм предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) реализован в НК РФ посредством механизма имущественных налоговых вычетов. Порядку предоставления имущественных налоговых вычетов посвящена ст. 220 НК РФ.

Для рассмотрения вашего вопроса нам следует разделить имущественные вычеты, предоставляемые при покупке жилья и при реализации жилья.

1. Имущественные налоговые вычеты при покупке жилья

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на:

- новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

- а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

расходы на разработку проектно-сметной документации;

расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

При этом принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при приобретении жилья, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Обращаем ваше внимание на несколько важных моментов.

1. При приобретении имущества в общую долевую собственность либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Пример

Вы, брат и теща приобретаете квартиру в общую долевую собственность. Размер долей при этом распределяется как 10, 10 и 80 процентов. В таком случае размер имущественного вычета у Вас будет равен 100 тыс. руб. (1 млн. руб. х 10%), у брата 100 тыс. руб. (1 млн. руб. х 10%), у тещи - 800 тыс. руб. (1 млн. руб. х 80%).

Также рекомендуем ознакомиться с материалами, представленными в Системе ГАРАНТ:

письма Минфина РФ от 13 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/37, от 13 февраля 2007 г. N 03-04-05-01/31.

При этом режим совместной собственности для Вас, брата и тещи ГК РФ не предусмотрен (такой режим предусмотрен только для супругов (ст. 256 ГК РФ) и членов крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 257 ГК РФ).

2. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

То есть, использовав свое право на имущественный вычет при покупке жилья, Вы, брат и теща никогда больше не сможете им воспользоваться!

Следовательно, если Вы и брат в дальнейшем планируете подарить свои доли теще, то получится, что свое право на такой вычет вы уже реализовали. И если когда-либо Вы и брат будете приобретать жилье в собственность, то имущественный вычет предоставлен быть уже не может.

В то же время, никто не обязывает физическое лицо обязательно заявлять право на имущественный вычет именно при покупке этого жилья.

Жилье в долевую собственность вы можете приобретать, а вычет можете заявить и в последующем, когда, например, приобретете квартиру в единоличную собственность. Также может заявить свое право на имущественный вычет каждый из вас. То есть, желание одного из владельцев жилья заявить право на вычет не зависит от действий другого "дольщика".

3. Следует иметь в виду, что вычет предоставляется двумя способами (см. письмо ФНС от 15 февраля 2007 г. N 04-2-02/150):

путем возврата излишне уплаченного налога за предыдущие налоговые периоды на основании заявления налогоплательщика, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по месту жительства;

путем уменьшения налоговой базы до окончания текущего налогового периода при обращении к работодателю и подтверждении права на вычет налоговым органом.

При этом если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

4. Если впоследствии Вы и брат подарите свои доли теще и имущественный вычет к этому моменту будет использован полностью, "вернуть" имущественный вычет у вас никто потребует. При этом, как мы уже пояснили, если вычет Вами был заявлен, то повторно вы уже им воспользоваться не сможете.

В то же время, может возникнуть ситуация, когда в одном налоговом периоде право на вычет не исчерпано полностью. При этом право на неиспользованный в одном налоговом периоде имущественный вычет автоматически не переносится на следующий период - требуется в следующем налоговом периоде заявить об оставшейся части вычета. А для этого налогоплательщик представляет по итогам следующего налогового периода (года) заявление, договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру (письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г. N 28-10/45584).

И, если право на долю в квартире Вами уже утрачено (доля в квартире подарена теще), то в случае утраты права собственности на жилье (по любым основаниям), физическое лицо лишает себя возможности воспользоваться правом получения указанного вычета (см. письмо УМНС по г. Москве от 26 ноября 2004 г. N 27-10/76519). То есть, остаток вычета Вы использовать в такой ситуации уже не сможете.

2. Имущественный вычет при продаже имущества

Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Следовательно, имущественный вычет при продаже квартиры, находившейся в собственности брата более трех лет, будет предоставлен в полной сумме, полученной от ее реализации.

3. Как реализуется механизм предоставления имущественного вычета
при покупке квартиры

Пример

Вы, брат и теща приобрели квартиру стоимостью 5 млн. рублей в общую долевую собственность. Соотношение долей составляет 10, 10 и 80 процентов. Ваш доход в 2007 году составил 600 000 рублей. У брата и тещи доход, облагаемый по ставке НДФЛ 13%, отсутствует.

Общая величина имущественного вычета не может превышать 1 млн. рублей. Следовательно, имущественный вычет будет распределен следующим образом: 100 тыс. руб., 100 тыс. руб., 800 тыс. руб.

Брат и теща в этом налоговом периоде (2007 году) в связи с отсутствием дохода реализовать свое право на имущественный вычет не смогут (но смогут при появлении доходов, облагаемых по ставке 13%, в будущем).

Вы же сможете получить имущественный вычет в сумме 100 тыс. руб.

Расчет НДФЛ, который будет исчислен с ваших доходов в 2007 году, будет произведен следующим образом:

(600 тыс. руб. - 100 тыс. руб.) х 13% = 65 тыс. руб.

Следовательно, если по итогам 2007 года работодатель исчислил и удержал с Вашего дохода 78 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 13%), то, подавая по итогам 2007 года заявление на получение имущественного вычета, Вы можете рассчитывать на возврат 13 тыс. рублей налога.

4. Как реализуется механизм предоставления имущественного вычета
при продаже квартиры

Ваш брат продал в 2007 году квартиру, находящуюся в его собственности более трех лет, за 4 млн. руб. Сумма имущественного вычета будет равна 4 млн. руб. Следовательно, НДФЛ к уплате с такой операции будет равен:

(4 млн. руб. - 4 млн. руб.) х 13% = 0 рублей к уплате в бюджет.

Ответ

Порядок расчета среднего заработка, в том числе и для целей выплаты отпускных, урегулирован ст. 139 ТК РФ. Особенности исчисления среднего заработка отражены в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 (далее - Положение).

При применении норм Положения необходимо иметь в виду, что оно применяется только в части, не противоречащей ст. 139 ТК РФ.

В п. 2 Положения перечислены виды выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка. Заработок по внутреннему совместительству в этом перечне отсутствует.

При этом в п. 19 Положения указано, что лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном Положением.

Кроме того, вне зависимости от того, является совместительство внутренним или внешним, все равно, совместительство - это выполнение другой регулярной оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Условия работы по совместительству оговариваются сторонами отдельно от условий основного трудового договора.

Помимо прочего, некоторые данные, учитываемые при расчете среднего заработка (расчетный период, количество фактически отработанных дней, другие условия, способные повлиять на размер среднего заработка), могут отличаться по основной работе и по совместительству. Только считая по отдельности средний заработок по основной работе и по совместительству, можно избежать неточностей в расчете.

Но даже при абсолютно одинаковых условиях по основной работе и по совместительству, когда итоговый математический результат расчета не меняется (если рассчитывать по отдельности по каждой зарплате или сразу просуммировав обе зарплаты), все равно с формальной точки зрения средний заработок необходимо рассчитывать по отдельности по каждой работе. Только такой порядок допускается законодательством.

Таким образом, средний заработок по работе, осуществляемой на условиях внутреннего совместительства, определяется в общем порядке и без учета заработка, полученного по основной работе. Аналогично считается и средний заработок по основной работе - без учета заработка (включающего премии, доплаты и другие выплаты, предусмотренные п. 2 Положения), выплаченного в рамках выполнения работы по совместительству.

Ответ

Как следует из полученных у вас по телефону уточнений, речь идет о приобретении товара для нужд организации подотчетным лицом в организации розничной торговли.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, налоговый вычет при покупке товаров (работ, услуг) может производиться на основании иных, нежели счета-фактуры, документов лишь в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. К сожалению, ваша ситуация к этим случаям не относится, поскольку в ней не идет речи, например, об оплате подотчетным лицом работ подрядной организации (пункт 6 статьи 171 НК РФ) или услуг гостиницы, транспорта в командировке (пункт 7 рассматриваемой статьи).

Не подпадает эта ситуация и под действие пункта 7 статьи 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Дело в том, что при продаже товаров (работ, услуг) для нужд организации подотчетному лицу (то есть гражданину) не происходит реализации населению. Речь идет о продаже товара работодателю сотрудника, поэтому компания не вправе, по нашему мнению, требовать вычета по НДС на том основании, что выписки счета-фактуры в этой ситуации в принципе не предусмотрено. Кроме того, положения пункта 7 статьи 168 НК РФ должны применяться, на наш взгляд, во взаимосвязи с правилами пунктов 3, 6-8 статьи 171 НК РФ, допускающих возможность вычета НДС без счетов-фактур.

Отметим, что существует и иная точка зрения. Например, постановлением Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20 июня 2007 г. N Ф09-4660/07-С2 признано законным предъявление к вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным работниками, при наличии только кассовых чеков. По нашему мнению, этот вывод суда можно было бы признать обоснованным лишь в том случае, если бы товары приобретались подотчетными лицами в ситуациях, описанных в пунктах 3, 7 статьи 171 НК РФ, то есть, например, в командировке. Такая ситуация рассмотрена и разрешена в пользу налогоплательщика в постановлении ФАС Уральского округа от 2 августа 2007 г. N Ф09-6013/07-С2.

Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации наличие счета-фактуры является необходимым условием для принятия к вычету НДС со стоимости товара, приобретенного компанией в организации розничной торговли (см. также письмо УМНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 24-14/15291).

Ответ

Ответ

В настоящее время имеется неопределенность относительно необходимости наличия лицензии для деятельности по реализации ГСМ и деятельности АЗС.

Согласно ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон N 128-ФЗ) деятельность по эксплуатации пожароопасных производственных объектов подлежит лицензированию.

Опасными производственными объектами считаются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к Федеральному закону от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов". В соответствии с данным документом АЗС признаются пожароопасными производственными объектами, так как их функционирование невозможно без осуществления определенных технологических операций по приему, хранению и выдаче (отпуску) значительных объемов нефтепродуктов, являющихся легковоспламеняющимися и горючими жидкостями. Исходя из того что эксплуатация АЗС связана с возможностью возникновения пожаров и чрезвычайных ситуаций, способных привести к гибели людей, значительному материальному ущербу, такая деятельность подлежит обязательному лицензированию. Лицензирование деятельности по эксплуатации взрыво-, пожаро-, а также химически опасных производственных объектов прекращается со дня вступления в силу технических регламентов, устанавливающих обязательные требования к лицензируемым видам деятельности (п. 7 ст. 18 Закона N 128-ФЗ).

Кисурина Л.Г.

ООО «Фирма Ларика»

Ответ

Вы дали следующие уточнения вопроса:

Вы строите новый объект основных средств - здание. Строительство осуществляется на принадлежащей Вам земле. Затраты на строительство учитываются на Вашем балансе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с договором услуги технического заказчика и генподрядчика по организации строительных работ, контролю за их выполнением и т.д. осуществляет фирма, имеющая лицензию на данный вид работ.

Эта же фирма осуществляет часть строительно-монтажных работ (далее - СМР).

Кроме этого часть строительно-монтажных работ осуществляют другие подрядчики.

С ними подписаны трехсторонние договоры: Ваша организация - инвестор-застройщик, далее технический заказчик и генподрядчик, третьими являются - непосредственные исполнители подрядные организации.

Исходя из описанной ситуации Ваше предприятие выполняет СМР для собственного потребления с привлечением подрядных организаций, одна из которых (имеющая лицензию) в том числе выполняет функции технического заказчика и генподрядчика.

В соответствии с п. 5 ст. 8 Федерального Закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 28.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

До определения фактических затрат инвестора на строительство объекта и оформления в отношении этого объекта акта о приеме-передаче здания (сооружения) (форма ОС-1а) затраты инвестора на строительство объекта продолжают учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, затраты на госрегистрацию строящегося здания относятся на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете.

В налоговом учете в общем случае, расходы на госрегистрацию списываются сразу на расходы в составе прочих (п. 40 ст. 264 НК РФ), Письмо Минфина РФ от 19 июля 2005 г. N 03-03-04/1/89.

Однако в Вашем случае объект незавершенного строительства не вводится в эксплуатацию и отражать затраты на госрегистрацию в составе прочих расходов в соответствии с п. 40 ст. 264 НК РФ пока не правомерно.

Соответственно указанные расходы относятся на увеличение стоимости амортизируемого объекта в налоговом учете. В дальнейшем они отразятся в расходах через начисление амортизации.

Ответ

Действительно, для правомерного отражения в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль необходимо выполнение критерий, приведенных в п. 1 ст. 252 НК РФ (документальное подтверждение, экономическая обоснованность, осуществление для деятельности, направленной на получение дохода).

И в бухгалтерском учете так же согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100. К этим документам относится Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), которая составляется на выполненные в отчетном периоде ремонтных работ на основе Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2). Причем использовать эти формы должны организации всех форм собственности.

Сдача результата работ подрядчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ), где Актом о приемке выполненных работ как раз и является акт, оформленный по форме N КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3.

Отсутствие форм N КС-2 и N КС-3 налоговики могут расценить как отсутствие первичной документации.

Но прежде, для определения классификации ремонтных работ обязательно в наличии должны быть договор на проведение ремонта и сметная документация.

При заключении договора на выполнение рассматриваемых работ следует руководствоваться положениями параграфа 1 "Общие положения о подряде" главы 37 ГК РФ.

Исходя из ст. 709 ГК РФ наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.

И, конечно же, для того что бы правомерно принять налоговый вычет НДС (если подрядчик не применяет УСНО) необходима от подрядчика счет-фактура (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Исходя из вышесказанного, от подрядчика для правомерного отражения в учете ремонтных работ Вам необходимо потребовать:

- договор подряда на выполнение ремонтных работ;

- сметную документацию;

- Акт о приемке выполненных работ, оформленный по форме N КС-2 и Справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3;

- счет-фактуру.